《管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第三版）教案 項(xiàng)目四 本量利分析

項(xiàng)目四本量利分析【任務(wù)目標(biāo)】1.了解本量利分析的含義；2.掌握保本點(diǎn)分析；3.理解并掌握本量利的因素分析；4.理解并掌握利潤敏感分析?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握本量利分析的含義及意義，能夠應(yīng)用本量利分析的基本方法進(jìn)行保本點(diǎn)分析及利潤敏感分析?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】2課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、本量利分析概述本量利分析是指成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的關(guān)系分析，其主要目的是分析短期內(nèi)產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)、固定成本、單位變動(dòng)成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化對(duì)利潤的影響，為企業(yè)管理部門提供預(yù)測、決策信息。本章主要介紹貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)和安全邊際指標(biāo)及其作用，保本點(diǎn)的計(jì)算及應(yīng)用，本量利關(guān)系分析，保利分析及應(yīng)用，利潤敏感分析及應(yīng)用。本量利分析應(yīng)遵循以下基本假定：成本按性態(tài)劃分假定；相關(guān)范圍假定；線性關(guān)系假定；固定成本不變假定；品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定；產(chǎn)銷平衡假定等。本量利關(guān)系的基本公式為：利潤＝銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本貢獻(xiàn)邊際又稱貢獻(xiàn)毛益或邊際貢獻(xiàn)，指銷售收入超過其變動(dòng)成本的金額。該指標(biāo)及相關(guān)指標(biāo)計(jì)算公式如下：單位貢獻(xiàn)邊際＝單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入-變動(dòng)成本貢獻(xiàn)邊際率＝貢獻(xiàn)邊際/銷售收入＝單位貢獻(xiàn)邊際/產(chǎn)品單價(jià)變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本/銷售收入＝單位變動(dòng)成本/產(chǎn)品單價(jià)貢獻(xiàn)邊際率＋變動(dòng)成本率＝1所謂保本是指企業(yè)經(jīng)營處于不盈不虧的狀態(tài)，即貢獻(xiàn)邊際剛好等于固定成本，利潤為零。保本點(diǎn)是指企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量，有兩種表現(xiàn)形式：保本銷售量和保本銷售額。保本點(diǎn)的計(jì)算公式如下：保本銷售量＝固定成本/單位貢獻(xiàn)邊際保本銷售額＝固定成本/貢獻(xiàn)邊際率安全邊際是指實(shí)際或計(jì)劃銷售量（額）超過保本點(diǎn)銷售量（額）的差額。安全邊際越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營也就越安全。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)采用多品種保本點(diǎn)分析模型。常用的方法有：加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法等。分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：單價(jià)上漲，單位貢獻(xiàn)邊際上升，導(dǎo)致保本點(diǎn)下降，同樣銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤就越多；單價(jià)下降，惰況相反。單位變動(dòng)成本上漲，單位貢獻(xiàn)邊際下降，導(dǎo)致保本點(diǎn)上升，同樣銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤就減少；反之，情況相反。固定成本增加導(dǎo)致保本點(diǎn)上升，利潤降低；固定成本下降，導(dǎo)致保本點(diǎn)下降，利潤上升。由于銷售比重會(huì)影響到加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率，因此，在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，提高降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率水平，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)保本額的目的。保利分析是指在假定單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本不變的情況下，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售量或銷售額的分析方法。目標(biāo)利潤是指企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo)，其關(guān)鍵是要確定先進(jìn)合理的利潤率標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)利潤的計(jì)算如下：目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)資金平均占用額×資金利潤率（或投資報(bào)酬率）保利點(diǎn)計(jì)算如下：保利銷售量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）／單位貢獻(xiàn)邊際保利銷售額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）／貢獻(xiàn)邊際率多品種條件下盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算常用的方法有加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法等。加權(quán)平均法是指在確定企業(yè)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售額的一種方法。由于企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的盈利能力不同，其邊際貢獻(xiàn)率也各不相同，因此，盈虧平衡點(diǎn)銷售額計(jì)算公式中的邊際貢獻(xiàn)率應(yīng)為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù)。該法不要求分配固定成本，而是將各種產(chǎn)品所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)視為補(bǔ)償企業(yè)全部固定成本和利潤的來源。加權(quán)平均法是計(jì)算多品種盈虧平衡點(diǎn)最常用的方法，此法的計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=∑（各種產(chǎn)品的銷售單價(jià)×各種產(chǎn)品的銷售量）（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的銷售比重=該產(chǎn)品的銷售額／銷售總額（3）計(jì)算各種產(chǎn)品加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=∑（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品的銷售比重）（4）計(jì)算整個(gè)企業(yè)的綜合保本額綜合保本額=固定成本總額／加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率（5）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本額和保本點(diǎn)某種產(chǎn)品保本額=綜合保本額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品保本量=某種產(chǎn)品保本額／某種產(chǎn)品單價(jià)敏感性分析是一種‘如果—就會(huì)怎么樣”的分析技術(shù)。它研究的是當(dāng)決策模型中的期望值遇到重要因素的數(shù)據(jù)發(fā)生變化時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。利潤敏感性分析是研究當(dāng)制約利潤的有關(guān)因素發(fā)生變化時(shí)對(duì)利潤產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。利潤敏感性分析的目的是分析各個(gè)因素變化對(duì)利潤影響的敏感程度，分析各因素如何變動(dòng)才能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)等。單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本等因素的變化，都會(huì)引起利潤的變化。有些因素只要有較小的變化也會(huì)引起利潤的較大變化，這些因素稱為強(qiáng)敏感性因素；有些因素雖有較大變化，但對(duì)利潤的影響卻不大，這些因素稱為弱敏感性因素。測定敏感程度的指標(biāo)稱敏感系數(shù)，某因素的敏感系數(shù)計(jì)算公式為：某因素敏感系數(shù)＝利潤變動(dòng)百分比/某因素變動(dòng)百分比某因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤的影響程度的預(yù)測可按下式計(jì)算：某因素變動(dòng)導(dǎo)致利潤變動(dòng)百分比＝該因素變動(dòng)百分比×該因素敏感系數(shù)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施可按下式計(jì)算：某因素變動(dòng)百分比＝目標(biāo)利潤變動(dòng)百分比/該因素敏感系數(shù)若將目標(biāo)利潤降為零，即目標(biāo)利潤變動(dòng)百分比為-100％，可計(jì)算出確保企業(yè)不虧損的各因素變動(dòng)的極限，這對(duì)判斷企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)十分必要。（一）本量利分析的涵義本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量、利潤關(guān)系分析的簡稱。進(jìn)一步說就是分析固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系。（二）本量利分析的基本公式利潤=銷售單價(jià)×銷售量一單位變動(dòng)成本×銷售量—固定成本P＝px—bx—a此公式非常重要，本章許多公式都是由此公式推導(dǎo)出來的。公式中有五個(gè)要素：單價(jià)、銷售量、單位變動(dòng)成本、固定成本、利潤。一般已知四個(gè)要素求另外一個(gè)要素。（三）貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)（Tcm）＝銷售收入—變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)（cm）＝銷售單價(jià)—單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)/銷售收入＝單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本/銷售收入＝單位變動(dòng)成本/單價(jià)二、保本分析（一）保本點(diǎn)的涵義及表現(xiàn)形式保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本量（實(shí)物量）和保本額（價(jià)值量）。（二）單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算公式保本量＝固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售額＝固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)率（三）企業(yè)經(jīng)營安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)MSu=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量—保本量MSd=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額—保本額安全邊際率=安全邊際量／實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量=安全邊際額／實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額保本作業(yè)率=保本點(diǎn)銷售量／正常銷售量=保本點(diǎn)銷售額／正常銷售額三、本量利的因素分析這種分析實(shí)際上就是已知單價(jià)、銷售量、單位變動(dòng)成本、固定成本、利潤等五個(gè)要素中的四個(gè)要素求另外一個(gè)要素。（一）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤業(yè)務(wù)量的計(jì)算即已知單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本和目標(biāo)利潤，求銷售量及銷售額為多少。根據(jù)P=Px—bx—a則：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=固定成本總額＋目標(biāo)利潤/單位售價(jià)—單位變動(dòng)成本實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=固定成本總額＋目標(biāo)利潤/邊際貢獻(xiàn)率目標(biāo)利潤一般是指繳納所得稅前的利潤，而繳納所得稅后的目標(biāo)利潤稱為目標(biāo)凈利潤，二者的關(guān)系為：目標(biāo)利潤=目標(biāo)凈利潤/1一所得稅稅率如果給出的是目標(biāo)凈利潤，應(yīng)按下式計(jì)算：保利銷售量=[固定成本總額＋（目標(biāo)稅后利潤/1—所得稅稅率）]∕單位售價(jià)—單位變動(dòng)成本保利銷售額=[固定成本總額＋（目標(biāo)稅后利潤/1—所得稅稅率）]∕邊際貢獻(xiàn)率根據(jù)公式可以看到：影響保本點(diǎn)有三個(gè)因素：固定成本、單價(jià)、單位變動(dòng)成本。影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤業(yè)務(wù)量（保利點(diǎn)）有四個(gè)因素：固定成本、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、目標(biāo)利潤。影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤業(yè)務(wù)量有五個(gè)因素：固定成本、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、目標(biāo)利潤、所得稅稅率。（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響保本點(diǎn)保利點(diǎn)安全邊際利潤單價(jià)反方向反方向同方向同方向單位變動(dòng)成本同方向同方向反方向反方向固定成本同方向同方向反方向反方向銷售量不影響不影響同方向同方向目標(biāo)利潤不影響同方向不影響不影響（三）保本圖1.基本保本圖揭示的規(guī)律保本點(diǎn)不變，銷量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤越大或虧損越少；如果銷量不變，保本點(diǎn)越低，實(shí)現(xiàn)的利潤越多或虧損越少；在銷售收入既定的情況下，保本點(diǎn)的高低取決于固定成本總額和變動(dòng)成本的多少。2.利量圖：反映數(shù)量和利潤間的關(guān)系的保本圖3.邊際貢獻(xiàn)式保本圖：反映邊際貢獻(xiàn)與固定成本之間的關(guān)系四、利潤敏感性分析利潤敏感性分析主要是研究有關(guān)因素發(fā)生多大變化，會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損，以及各因素變化對(duì)利潤的影響程度。（一）有關(guān)因素發(fā)生多大變化，能使