《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)

目五固定資產(chǎn)

會(huì)

計(jì)——模塊一固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的確認(rèn)01固定資產(chǎn)的確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。1.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)年度；3.固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。特征固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件符合固定資產(chǎn)特征，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)：1.固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；2.固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)三、固定資產(chǎn)的分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用按用途使用中、未使用和不需用按使用情況自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)固定資產(chǎn)的取得02固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置為了總括反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況、固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗情況、固定資產(chǎn)的建造及固定資產(chǎn)處置情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”等科目。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置（一）“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。該科目借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少，期末余額在借方，反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。（二）“累計(jì)折舊”科目

“累計(jì)折舊”屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，貸方登記企業(yè)提取的折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，期末余額在貸方，反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置（三）“在建工程”科目“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該科目的借方歸集固定資產(chǎn)的建造成本以及預(yù)付的承包工程款，貸方結(jié)轉(zhuǎn)已完工固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚未完工的在建工程的價(jià)值。本科目可按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。（四）“工程物資”科目“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。該科目的借方反映取得上述物資的實(shí)際成本，貸方反映領(lǐng)用上述物資的成本，期末借方余額反映企業(yè)為工程購(gòu)人但尚未領(lǐng)用的各種物資成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”設(shè)置明細(xì)賬。固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置（五）“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)營(yíng)出售、報(bào)廢、損毀、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收益。借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)以及其他費(fèi)用，貸方登記出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，殘料價(jià)值和變價(jià)收入。期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，期末如果為貸方余額，則反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益、凈損失后，該科目無余額。固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)作為一般納稅人，購(gòu)人不需安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目；取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅證明或公路發(fā)票等增值稅扣稅憑證，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

【例5-1】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.9萬元，發(fā)生包裝費(fèi)0.5萬元，增值稅稅率6%，增值稅300元，款項(xiàng)通過銀行全部付清。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：設(shè)備的入賬價(jià)值=300000+5000=305000(元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=39000+300=39300(元)

借：固定資產(chǎn)305000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39300

貸：銀行存款344300固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本作為入賬成本。按照購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)的取得成本，借記“在建工程”科目；按購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；耗用了本單位的材料或人工的，按應(yīng)承擔(dān)的成本金額，借記“在建工程”；貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。待安裝完畢交付使用時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)【例5-2】甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)100000元，增值稅款13000元，尚未支付；取得增值稅專用發(fā)票上注明安裝費(fèi)30000元，增值稅稅率9%，增值稅稅額2700元，已通過銀行支付。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1.購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)行安裝：借：在建工程100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000

貸：應(yīng)付賬款113000固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)2.支付安裝費(fèi)：借：在建工程30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2700貸：銀行存款327003.設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)：固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值為：100000+30000=130000(元)借：固定資產(chǎn)130000貸：在建工程130000固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠?-3】2023年1月1日，甲公司向乙公司（均為增值稅一般納稅人）一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000萬元，增值稅稅額2600萬元，另支付包裝費(fèi)75萬元，增值稅稅額4.5萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價(jià)值分別為4500萬元、3850萬元和1650萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)①確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本＝20000＋75＝20075（萬元）②確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例：

A、B、C的公允價(jià)值合計(jì)＝4500＋3850＋1650＝10000（萬元）

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝4500/10000×100%＝45%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝3850/10000×100%＝38.5%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1650/10000×100%＝16.5%固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)③確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本＝20075×45%＝9033.75（萬元）

B設(shè)備的成本＝20075×38.5%＝7728.875（萬元）

C設(shè)備的成本＝20075×16.5%＝3312.375（萬元）④甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備9033.75

——B設(shè)備7728.875

——C設(shè)備3312.375應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2604.5貸：銀行存款22679.5固定資產(chǎn)的取得二、外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算?！纠?-4】2023年5月5日，甲公司購(gòu)入一棟商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000萬元，增值稅稅額為900萬元，款項(xiàng)以銀行存款的方式支付。甲公司可編制如下會(huì)計(jì)分錄：

1.2023年5月5日，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）900萬貸：銀行存款10900萬固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。自營(yíng)工程出包工程固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工。自營(yíng)工程購(gòu)入所需材料物資，按實(shí)際支付的買價(jià)和應(yīng)計(jì)入物資成本的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“工程物資”科目；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)按物資的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。領(lǐng)用企業(yè)原材料時(shí)按實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)按商品的實(shí)際成本，貸記“庫(kù)存商品”科目；應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程人員薪酬借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)按工程實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程【例5-5】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年6月1日，自行建造廠房一幢，購(gòu)入建造工程用的各種物資300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為200000元，應(yīng)計(jì)工程人員薪酬100000元。支付的安裝費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的安裝費(fèi)30000元，稅率9%,增值稅稅額2700元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資300000應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000貸：銀行存款339000固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程（2）工程領(lǐng)用全部工程物資時(shí)：借：在建工程300000貸：工程物資300000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)：借：在建工程200000貸：庫(kù)存商品200000（4）分配工程人員薪酬時(shí)：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30000應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2700貸：銀行存款32700（6）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=300000＋200000＋100000＋30000=630000（元）借：固定資產(chǎn)630000貸：在建工程630000固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程出包工程指企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商(即施工企業(yè))組織工程項(xiàng)目施工。出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，工程企業(yè)支付工程進(jìn)度款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。工程完工時(shí)，按工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，并由對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款，借記“在建工程”，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目留待第二年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程【例5-6】甲公司為增值稅一般納稅人，2022年5月5日，將一棟廠房的建造工程出包給乙公司（為增值稅一般納稅人）承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向乙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款70萬元，稅率9%，增值稅稅額63000元，2×23年5月5日，工程完工后，收到乙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付工程款并取得增值稅專用發(fā)票，注明工程款30萬元，稅率9%，增值稅稅額27000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制的分錄為：固定資產(chǎn)的取得三、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程

1.2022年5月5日結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）63000

貸：銀行存款763000

2.補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27000

貸：銀行存款3270003.工程完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)1000000

貸：在建工程1000000固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量03固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。有形損耗無形損耗固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的含義影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：1．計(jì)提折舊的基數(shù)2．折舊年限(固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命)3．預(yù)計(jì)凈殘值4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍除下列情況外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2.單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬的土地。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)當(dāng)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法年限平均法，又叫直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。年限平均法的公式如下：年折舊率=（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法【例5-7】甲公司有一棟廠房，原價(jià)為100萬元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=（1–2%）÷20×100%=4.9%月折舊率=4.9%÷12=0.41%月折舊額=1000000×0.41%=4100（元）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法2.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）]/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法2.工作量法【例5-8】甲公司的一輛卡車原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000千米，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000千米，該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=100000×（1—5%）÷500000=0.19（元/千米）某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=4000×0.19=760（元）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=年折舊額÷12采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均分?jǐn)?。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法3.雙倍余額遞減法【例5-9】甲公司意向固定資產(chǎn)的原價(jià)為2000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊額=2÷5×100%=40%第一年應(yīng)計(jì)折舊額=2000000×40%=800000（元）第二年應(yīng)計(jì)折舊額=（2000000-800000）×40%=480000（元）第三年應(yīng)計(jì)折舊額=（2000000-800000-480000）×40%=288000（元）從第四年開始改用年限平均法計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)計(jì)折舊額=[（2000000-800000-480000-288000）-4000]÷2=214000（元）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法3.雙倍余額遞減法年份賬面凈值=（原價(jià)-累計(jì)折舊額）賬面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率年攤銷率年折舊額累計(jì)折舊1=1-62-1-預(yù)計(jì)凈殘值345=1×3或=2×46=6+512000000--40%

80000080000022000000-800000=1200000--40%

48000012800032000000-128000=720000--40%

28800015680042000000-156800=43200043200-4000=428000-50%21400017820052000000-156800=43200043200-4000=428000-50%214000199600固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）

單位：元固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法4.年數(shù)總和法【例5-10】甲公司意向固定資產(chǎn)的原價(jià)為905000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：采用年數(shù)總和法，計(jì)算各年折舊年如表5-2：年份尚可使用年限原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊159000005/15300000300000249000004/15240600540000339000003/15180000720000429000002/15120000840000519000001/1560000900000固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）

單位：元固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（四）固定資產(chǎn)的折舊賬務(wù)處理【例5-11】甲公司2023年1月各部門分配固定資產(chǎn)折舊額為：基本生產(chǎn)車間100000元，管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊500000元，銷售部門運(yùn)輸工具計(jì)提折舊為200000元，則甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間100000

管理費(fèi)用500000

銷售費(fèi)用200000

貸：累計(jì)折舊800000固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個(gè)組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必然產(chǎn)生必要的后續(xù)支出。資本化后續(xù)支出費(fèi)用化后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生屬于資本化后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)發(fā)生屬于資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，借記“在建工程”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。發(fā)生屬于資本化后續(xù)支出時(shí)，借記“在建工程”科目；發(fā)生后續(xù)支出取得增值稅專用發(fā)票的，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

【例5-12】2023年1月1日，甲公司持有的一條印刷生產(chǎn)線的原價(jià)為256800元，已計(jì)提累計(jì)折舊100000元，賬面價(jià)值為156800元。由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要．但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長(zhǎng)，于是甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建．以提高其生產(chǎn)能力。2023年1月1日至3月31日，經(jīng)過3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出30000元，全部以銀行存款支付。該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)其使用年限為4年。為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，對(duì)生產(chǎn)線的改擴(kuò)建支出提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長(zhǎng)了其使用壽命，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.2023年1月1日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程156800

累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)2568002.2023年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款300003.2023年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建丁程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)186800貸：在建工程186800固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【例5-13】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月，購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)60000000元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為5000000元，甲公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2023年初，甲公司開辟新航線，為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)的成本為1000000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為130000元；另支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)100000元，稅率13%，增值稅稅額13000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響，替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無殘值收入。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.2×17年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額=60000000×3%×3=5400000（元）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程54600000

累計(jì)折舊5400000

貸：固定資產(chǎn)600000002.安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程1000000

貸：工程物資1000000固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出3.支付安裝費(fèi)用：借：在建工程100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：銀行存款1130004.2×19初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5000000—5000000×3%×3=4550000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值：借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失4550000

貸：在建工程45500005.新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=54600000+1000000+100000—4550000=51150000（元）借：固定資產(chǎn)51150000

貸：在建工程51150000固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出企業(yè)行政管理部門的固定資產(chǎn)發(fā)生不屬于資本化后續(xù)支出，例如，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)生不屬于資本化的后續(xù)支出，例如，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”科目，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

【例5-14】2023年5月20日，甲公司管理部門的車輛委托汽車修理廠進(jìn)行經(jīng)常性修理。支付修理費(fèi)10000元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用10000

貸：銀行存款10000固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出【例5-15】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年6月1日，對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生的維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)10000元，稅率13%，增值稅稅額1300元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款11300固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。需要強(qiáng)調(diào)的是，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量

【例5-16】2023年12月31日，甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該生產(chǎn)線的可收回金額合計(jì)為2500000元，賬面價(jià)值為3000000元。以前年度未對(duì)陔生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。由于該生產(chǎn)線的可收回金額為2500000元，賬面價(jià)值為3000000元，可收回金額低于賬面價(jià)值。應(yīng)按兩者之間的差額500000元(3000000-2500000)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000固定資產(chǎn)的處置04固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容處置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理結(jié)算清理費(fèi)用等收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等確認(rèn)應(yīng)收責(zé)任單位（或個(gè)人）賠償損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益企業(yè)將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害等非正常損失而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。此外，企業(yè)因其他原因(如對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等)而減少的固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)處置。固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記"固定資產(chǎn)"科目。（二）結(jié)算清理費(fèi)用等固定資產(chǎn)清理過程中，支付的清理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容（三）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅款，借記“銀行存款”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。殘料入庫(kù)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（四）確認(rèn)應(yīng)收責(zé)任單位（或個(gè)人）賠償損失應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容（五）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理完成后，對(duì)清理凈損益，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理∶1.因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常報(bào)廢清理產(chǎn)生的處理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失"科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目∶屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”科目。2.因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的國(guó)定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置收益。確認(rèn)處置凈損失，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記”資產(chǎn)處置損益”科目。固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

【例5-17】甲公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為200000元．已提折舊100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘料變價(jià)收入為5000元，增值稅稅額650元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用1000元，有關(guān)收入、支出；均通過銀行辦理結(jié)算。該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

1.將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)2000002.收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款5650貸：固定資產(chǎn)清理5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）650固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理3.支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款10004.結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失96000

貸：固定資產(chǎn)清理96000

在本例中，固定資產(chǎn)清理結(jié)束后，“固定資產(chǎn)清理”科目為借方余額96000元（100000-5000+1000），由于屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處置凈損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理”科目無余額。固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理【例5-18】甲公司因發(fā)生水災(zāi)而毀損倉(cāng)庫(kù)一座，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)500000元，已計(jì)提折舊300000元。其殘料估計(jì)價(jià)值10000元，殘料已辦理入庫(kù)。發(fā)生清理費(fèi)用5000元，增值稅稅額為650元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失100000元，尚未收到。該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

1.將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理200000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)5000002.殘料估價(jià)入庫(kù)時(shí)：借：原材料10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

3.支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650

貸：銀行存款56504.確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：借：其他應(yīng)收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理1000005.結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失95000

貸：固定資產(chǎn)清理95000固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理【例5-19】(本例為固定資產(chǎn)出售處置的會(huì)計(jì)處理)甲公司出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，已計(jì)提折舊600000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)際出售的價(jià)款為3000000元，增值稅額為270000元，款項(xiàng)已存入銀行。不考慮其他相關(guān)因素，甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1400000

累計(jì)折舊600000

貸：固定資產(chǎn)2000000固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理2.收到出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款3270000

貸：固定資產(chǎn)清理3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2700003.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1600000

貸：資產(chǎn)處置損益1600000固定資產(chǎn)的清查05固定資產(chǎn)的清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。盤盈盤虧固定資產(chǎn)的清查一、固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。企業(yè)按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)的清查一、固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

【例5-20】2023年3月31日，甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為10000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：1.盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000貸：以前年度損益調(diào)整100002.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整10000

貸：盈余公積——法定盈余公積1000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9000固定資產(chǎn)的清查二、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)的清查二、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理

【例5-21】2023年3月31日甲公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)為200000元，已計(jì)提折舊30000元，該設(shè)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為50000元。該公司應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：

1.盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢120000

累計(jì)折舊30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)2000002.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失120000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢120000固定資產(chǎn)的清查二、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理【例5-22】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年1月進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為20000元，已計(jì)提折舊7000元，購(gòu)入時(shí)增值稅稅額為2600元。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：1.盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢13000

累計(jì)折舊7000

貸：固定資產(chǎn)200002.轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢1690

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1690固定資產(chǎn)的清查二、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失14690

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢14690在本例中，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該筆記本電腦應(yīng)盤虧，其購(gòu)入時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的相關(guān)金額1690〔（20000-7000）×13%〕元，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。模塊二

投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)建筑物土地投資性房地產(chǎn)為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。已出租的建筑物已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)的特征和范圍2020某房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值、部分自用，該如何劃分呢？能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，以及房地產(chǎn)自用的部分，投資性房地產(chǎn)的特征和范圍投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。確認(rèn)條件與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：租賃期開始日持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：停止自用準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，只要董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)。02

投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

02

投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量02

投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商用房C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物03與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在發(fā)生投資性房地產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。04

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量可以選擇成本模式或公允價(jià)值模式，但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。存在減值跡象，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。4.1

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)4.1

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例】甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的企業(yè)。2023年8月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議；約定將甲公司當(dāng)日開發(fā)完成的一棟精裝修的寫字樓自當(dāng)日起經(jīng)營(yíng)租賃給乙公司使用，租賃期為10年。該寫字樓的造價(jià)為7000萬元。4.1

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例】甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的企業(yè)。2023年8月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議；約定將甲公司當(dāng)日開發(fā)完成的一棟精裝修的寫字樓自當(dāng)日起經(jīng)營(yíng)租賃給乙公司使用，租賃期為10年。該寫字樓的造價(jià)為7000萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：2023年8月l日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：

借：投資性房地產(chǎn)―成本70000000

貸：開發(fā)成本70000000投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。4.2

采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)4.2

采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例】甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的企業(yè)。2023年8月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議；約定將甲公司當(dāng)日開發(fā)完成的一棟精裝修的寫字樓自當(dāng)日起經(jīng)營(yíng)租賃給乙公司使用，租賃期為10年。該寫字樓的造價(jià)為7000萬元。2023年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為7500萬元。假設(shè)甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。4.2

采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(l)2023年8月l日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：

借：投資性房地產(chǎn)―成本70000000

貸：開發(fā)成本70000000(2)2023年12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)5000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目;按照已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。05

投資性房地產(chǎn)的處置（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)―成本”科目，按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。05

投資性房地產(chǎn)的處置謝謝觀賞企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)

目五固定資產(chǎn)

會(huì)

計(jì)——模塊三生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量01一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量（1）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量（2）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：①自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。②自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量（3）因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（二）主要會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置：