“營改增”新政要點及對房地產(chǎn)業(yè)影響

2024/4/31主要內(nèi)容第一節(jié)營改增背景第二節(jié)試點的十大行業(yè)范圍第三節(jié)納稅義務(wù)人第四節(jié)應(yīng)納稅額計算第五節(jié)稅收征收管理第六節(jié)涉稅業(yè)務(wù)會計處理第七節(jié)營改增對策提示2024/4/32第一節(jié)營改增背景1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進行征稅，根本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。2024/4/33營業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和七項勞務(wù)〔即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)勞務(wù)〕，一律采用比例稅率。2024/4/34一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅增值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和效勞業(yè)、建筑業(yè)等營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象2024/4/35

營業(yè)稅存在重復(fù)征稅1.營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復(fù)征稅問題。2.營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料固定資產(chǎn)不能抵扣3.制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。4.營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。5.差額征收問題多多，監(jiān)管困難2024/4/36二、“營改增”的積極效應(yīng)一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將會加大對現(xiàn)代效勞業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度；二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性效勞業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進社會專業(yè)化分工的進一步細(xì)化；三是為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔別離提供了完善的稅制保障，已有局部生產(chǎn)性效勞業(yè)開始從制造業(yè)中別離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進一步提升。2024/4/37〔三〕增值稅特征增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供給稅效勞的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點：1.對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供給稅效勞各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收;2.核心是稅款的抵扣制;3.實行價外征收;4.日常會計核算中，其本錢不包括增值稅。2024/4/38四、試點方案財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知〔財稅〔2011〕110號〕〔一〕改革試點的主要稅制安排1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率根底上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)適用6%稅率。2024/4/392.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原那么上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性效勞業(yè)，原那么上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原那么上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。4.效勞貿(mào)易進出口。效勞貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。2024/4/310〔二〕改革試點期間過渡性政策安排。1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制根本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。2024/4/3113.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購置效勞取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。2024/4/312上海市共有13.5萬戶企業(yè)〔其中，一般納稅人4.5萬戶，小規(guī)模納稅人9萬戶〕納入試點范圍。小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過40%，除交通運輸和物流輔助效勞業(yè)略有下降外，其他試點行業(yè)均大幅下降。一般納稅人中，3萬戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。上海市營改增初步統(tǒng)計分析2024/4/313第二節(jié)營改增試點的十大行業(yè)范圍試點地區(qū)上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省〔含寧波市〕、福建省〔含廈門市〕、湖北省、廣東省〔含深圳市〕。2024/4/314

十大行業(yè)范圍試點選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的局部行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運輸業(yè)〔包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸〕，局部現(xiàn)代效勞業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等效勞業(yè)。2024/4/315原營業(yè)稅稅目稅目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)〔不含播映〕、娛樂業(yè)、效勞業(yè)。效勞業(yè)稅目的征收范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他效勞業(yè)。其他效勞業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的效勞業(yè)務(wù)23項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。2024/4/316一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞和管道運輸效勞。(一)陸路運輸效勞

陸路運輸效勞，是指通過陸路〔地上或者地下〕運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。2024/4/317〔二〕水路運輸效勞水路運輸效勞，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸效勞。2024/4/318〔三〕航空運輸效勞航空運輸效勞，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸效勞。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。2024/4/319〔四〕管道運輸效勞管道運輸效勞，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。注：鐵路運輸效勞未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。2024/4/320二、現(xiàn)代效勞業(yè)研發(fā)和技術(shù)效勞信息技術(shù)效勞文化創(chuàng)意效勞物流輔助效勞有形動產(chǎn)租賃效勞鑒證咨詢效勞現(xiàn)代效勞業(yè)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、效勞方式和管理方法根底上的效勞產(chǎn)業(yè)。2024/4/321〔一〕研發(fā)和技術(shù)效勞研發(fā)和技術(shù)效勞，包括研發(fā)效勞、技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞、技術(shù)咨詢效勞、合同能源管理效勞、工程勘察勘探效勞。1.研發(fā)效勞，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。2024/4/3223.技術(shù)咨詢效勞，是指對特定技術(shù)工程提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。4.合同能源管理效勞，是指節(jié)能效勞公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能效勞公司提供必要的效勞，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能效勞公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。5.工程勘察勘探效勞，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。2024/4/323〔二〕信息技術(shù)效勞信息技術(shù)效勞，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息效勞的業(yè)務(wù)活動。包括軟件效勞、電路設(shè)計及測試效勞、信息系統(tǒng)效勞和業(yè)務(wù)流程管理效勞。2024/4/324〔三〕文化創(chuàng)意效勞文化創(chuàng)意效勞，包括設(shè)計效勞、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞、知識產(chǎn)權(quán)效勞、廣告效勞和會議展覽效勞。1.設(shè)計效勞，是指把方案、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意籌劃等。2024/4/3252.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.知識產(chǎn)權(quán)效勞，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索效勞。2024/4/3264.廣告效勞，是指利用圖書、報紙、雜志、播送、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營效勞工程、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)效勞的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的籌劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽效勞，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。2024/4/327問題明確1.建筑設(shè)計業(yè)務(wù)屬于《應(yīng)稅效勞范圍注釋》中的“局部現(xiàn)代效勞業(yè)—文化創(chuàng)意效勞—設(shè)計效勞”。2.城市規(guī)劃、園林景觀的設(shè)計屬于《應(yīng)稅效勞范圍注釋》中的“局部現(xiàn)代效勞業(yè)—文化創(chuàng)意效勞—設(shè)計效勞—環(huán)境設(shè)計”。3.建筑圖紙審核業(yè)務(wù)，不管主體是否有專業(yè)資質(zhì)，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2024/4/3284.公交公司提供的車身廣告效勞，其實質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等效勞，屬于廣告的發(fā)布行為。因此，屬于《應(yīng)稅效勞范圍注釋》中的“廣告效勞”范圍。5.以外購的商品〔傘、筆等〕或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳，屬于《應(yīng)稅效勞范圍注釋》中的“局部現(xiàn)代效勞業(yè)—文化創(chuàng)意效勞—廣告效勞”。2024/4/3296.從事廣告代理屬于“局部現(xiàn)代效勞業(yè)—文化創(chuàng)意效勞—廣告效勞。7.會展企業(yè)從事會議展覽效勞，屬于“局部現(xiàn)代效勞業(yè)—文化創(chuàng)意效勞—會議展覽效勞”，會展企業(yè)收取的冠名費是對特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費，屬于“局部現(xiàn)代效勞業(yè)——文化創(chuàng)意效勞——廣告效勞”。2024/4/330〔四〕物流輔助效勞物流輔助效勞，包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、打撈救助效勞、貨物運輸代理效勞、代理報關(guān)效勞、倉儲效勞和裝卸搬運效勞。2024/4/331〔五〕有形動產(chǎn)租賃效勞有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和有形動產(chǎn)融資租賃。1.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。如花卉租賃效勞屬于“局部現(xiàn)代效勞業(yè)—有形動產(chǎn)租賃效勞—有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”。2024/4/3322.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不管出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。2024/4/333〔六〕鑒證咨詢效勞包括認(rèn)證效勞、鑒證效勞和咨詢效勞。1.認(rèn)證效勞，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、效勞、管理體系符合相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。2024/4/3342.鑒證效勞，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。3.咨詢效勞，是指提供和籌劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。2024/4/335政策明確1.市場調(diào)查業(yè)務(wù)，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或建議，那么屬于“局部現(xiàn)代效勞業(yè)—鑒證咨詢效勞”征收增值稅。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢效勞的，那么不納入試點范圍。2.律師事務(wù)所業(yè)務(wù)屬于“局部現(xiàn)代效勞業(yè)”中的“鑒證咨詢效勞”，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，全部納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2024/4/3363.具有專業(yè)資質(zhì)的單位從事建筑業(yè)檢測效勞，屬于《應(yīng)稅效勞范圍注釋》中的“局部現(xiàn)代效勞業(yè)—鑒證咨詢效勞—認(rèn)證效勞”。4.工程監(jiān)理業(yè)務(wù)不屬于《應(yīng)稅效勞范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。5.招標(biāo)及招標(biāo)代理行為不屬于《應(yīng)稅效勞范圍注釋》中的試點效勞范圍。2024/4/337三、房地產(chǎn)業(yè)涉及范圍1、土地征用及拆遷補償費主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。2024/4/3382、前期工程費差異企業(yè)所得稅:指工程開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。土地增值稅:前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、工程可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。2024/4/3393、建筑安裝工程費指開發(fā)工程開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)工程建筑工程費和開發(fā)工程安裝工程費等。土地增值稅：建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。分析：甲供材及運輸費用涉及增值稅業(yè)務(wù)。2024/4/3404、根底設(shè)施費主要包括開發(fā)工程內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。土地增值稅：根底設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。2024/4/3415、公共配套設(shè)施費是指開發(fā)工程內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。土地增值稅：建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其本錢、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其本錢、費用可以扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除本錢、費用。2024/4/3426、開發(fā)間接費用指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)工程所發(fā)生的不能將其歸屬于特定本錢對象的本錢費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及工程營銷設(shè)施建造費等。土地增值稅是指直接組織、管理開發(fā)工程發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。2024/4/343

開發(fā)費用會議費和會展費用、差旅費用、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用、認(rèn)證檢測費用、咨詢費用、鑒證費用、律師費用、有形動產(chǎn)租賃費用、搬運裝卸費用、評估費用、各種設(shè)計費用等。2024/4/344房地產(chǎn)營改增測算每平米單價10000，建筑裝修造價3500，前期勘察、設(shè)計、論證等費和廣告費1000，配套設(shè)施費及其他綠化費用500，根底設(shè)施費500。銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1453進項稅額=(3500+1000)÷(1+11%)×11%+1000÷(1+6%)×6%=503增值稅=1453-503=950，稅負(fù)率9.5%2024/4/345第三節(jié)應(yīng)稅效勞納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應(yīng)稅效勞〕的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2024/4/346服務(wù)提供方機構(gòu)所在地勞務(wù)發(fā)生(支付)地增值稅/營業(yè)稅試點地區(qū)試點地區(qū)增值稅試點地區(qū)非試點增值稅(例外：在非試點地區(qū)繳納營業(yè)稅,總分機構(gòu)可以抵扣)境外單位個人試點地區(qū)增值稅非試點地區(qū)試點地區(qū)營業(yè)稅非試點地區(qū)非試點地區(qū)營業(yè)稅2024/4/347二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外〔以下稱境外〕的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。2024/4/348現(xiàn)行營業(yè)稅扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：1.提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。2024/4/349營業(yè)稅進一步規(guī)定財稅[2009]111號三、對中華人民共和國境內(nèi)〔以下簡稱境內(nèi)〕單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)〔除播映〕勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。2024/4/350四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原那么，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，效勞業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他效勞業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。2024/4/351營改增之后在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅效勞。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2024/4/352境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。2024/4/353把握三個要點：一是應(yīng)稅效勞的提供方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅效勞；三是所接受的效勞必須完全在境外消費、使用。2024/4/354補充：企業(yè)所得稅征稅〔扣繳〕規(guī)定第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原那么確定：〔一〕銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；〔二〕提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；〔三〕股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；2024/4/355〔四〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；〔五〕利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。2024/4/356三、承包人、承租人和掛靠人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。2024/4/357四、稅率和征收率增值稅稅率：

〔一〕提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%.

〔二〕提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%.

〔三〕提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%.

〔四〕財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零?！矅H運輸和境外研發(fā)、設(shè)計效勞〕增值稅征收率為3%2024/4/358五、房地產(chǎn)現(xiàn)行增值稅政策小規(guī)模納稅人〔除其他個人外〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依照4%征收率減半征收增值稅。例：收入100，增值稅=100÷1.03×3%=2.912024/4/359第四節(jié)應(yīng)納稅額計算一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅效勞的年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下稱應(yīng)稅效勞年銷售額〕超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。2024/4/360納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額〔500萬元〕劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。2024/4/361例：試點地區(qū)某一般納稅人2013年1月取得交通運輸收入111萬元〔含稅〕，當(dāng)月外購汽油10萬元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅1.7萬元，購入運輸車輛20萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬元。2013年1月應(yīng)納稅額計算=111÷〔1＋11%〕×11%－1.7－3.4=5.92024/4/362一般納稅人認(rèn)定符合一般納稅人條件的試點納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。福建省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)事項的公告.doc2024/4/363增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計算繳納增值稅。如：某試點納稅人某項交通運輸效勞含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103÷〔1+3%〕=100，那么增值稅應(yīng)納稅額=100×3%=32024/4/364二、應(yīng)納稅額計算計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法①一般納稅人適用一般計稅方法計稅②小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅③境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，扣繳義務(wù)人按照以下公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率2024/4/365例：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供設(shè)計咨詢效勞，合同價款100萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，那么接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：應(yīng)扣繳增值稅=100÷〔1+6%〕×6%=5.662024/4/366〔一〕一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2024/4/367實行購進扣稅法

例：試點地區(qū)某一般納稅人2013年2月取得交通運輸收入111萬元〔含稅〕，當(dāng)月外購汽油10萬元〔不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元〕，購入運輸車輛20萬元〔不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元〕。該納稅人7月應(yīng)納稅額=111÷〔1＋11%〕×11%－1.7－3.4=5.92024/4/368銷項稅額銷項稅額，是指納稅人提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率某試點增值稅一般納稅人，2013年取得一筆設(shè)計效勞費收入100萬元〔含稅〕。銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23銷項稅額=943396.23×6%=56603.772024/4/369進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣問題；2.產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞；3.購置方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。2024/4/3705項準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額1.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率2024/4/3714.接受交通運輸業(yè)效勞，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用〔包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用〕、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2024/4/3725.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅效勞，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書〔以下稱通用繳款書〕上注明的增值稅額。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2024/4/373增值稅扣稅憑證抵扣期限180天1.增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票〔包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》〕，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。2024/4/374

2.公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)〔鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外〕，不得作為增值稅扣稅憑證。2024/4/375

3.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》。2024/4/3763類未設(shè)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證購進農(nóng)產(chǎn)品取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅效勞，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。接受鐵路運輸勞務(wù),以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。2024/4/377五類進項稅額不得抵扣1.用于適用簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。2024/4/3782.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)效勞。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)效勞。4.接受的旅客運輸勞務(wù)。5.自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)效勞的運輸工具和租賃效勞標(biāo)的物的除外。2024/4/379抵扣分不清的怎么辦？適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應(yīng)稅效勞、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×〔當(dāng)期簡易計稅方法計稅工程銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅工程銷售額〕÷〔當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額〕2024/4/380舉例某試點納稅人2012年12月進項稅額100，其中可以抵扣的60，不能抵扣的10，分不清楚的30.本期全部增值稅銷售額800〔其中簡易計稅方法100，免稅額200〕，營業(yè)稅工程營業(yè)額200。不得抵扣的進項稅額＝30×〔100+200+200〕÷〔800+200〕=15?？梢缘挚垲~=60+15=752024/4/381〔二〕簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅2024/4/382銷售額也是不含稅的納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+征收率〕如：某試點納稅人某項交通運輸效勞含稅銷售額為100元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=100÷〔1+3%〕=97.09增值稅應(yīng)納稅額=97.09×3%=2.912024/4/383一般納稅人的簡易計稅方法1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸效勞〔包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車〕，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃效勞，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。2024/4/384三、銷售額確定銷售額，是指納稅人提供給稅效勞取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么第13條.doc土地增值稅清算收入.doc2024/4/385銷售額允許扣除工程的三種情形1.試點納稅人提供給稅效勞，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。2.小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)和國際貨物運輸代理，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。2024/4/3863.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。上述1屬于一般原那么，2.3屬于特殊規(guī)定。2024/4/387舉例一般納稅人勘察設(shè)計收入100，分包非試點60銷售額=〔100-60〕÷〔1+6%〕=47.17應(yīng)納稅額=47.17×6%=2.83小規(guī)模納稅人：銷售額=〔100-60〕÷〔1+3%〕=48.54應(yīng)納稅額=48.54×3%=1.462024/4/388非營業(yè)活動不征稅1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。2024/4/389銷售折讓退還中止適用一般計稅方法計稅的，因效勞中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生效勞中止、購進貨物退出、折讓的，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。適用簡易計稅方法計稅的，因效勞中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。2024/4/390要學(xué)會開具紅字發(fā)票納稅人提供給稅效勞，開具增值稅專用發(fā)票后，提供給稅效勞中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本方法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。2024/4/391第五節(jié)稅收征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間〔一〕納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。2024/4/392〔二〕納稅人提供有形動產(chǎn)租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。〔三〕納稅人發(fā)生視同提供給稅效勞的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天?！菜摹吃鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2024/4/393現(xiàn)行房地產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么》第二十四條.doc國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法》的通知第六條.doc2024/4/394二、納稅地點1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅效勞發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。2024/4/395三、發(fā)票管理1.試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸效勞統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸效勞，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2024/4/3962.營改增后試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。3.試點納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅效勞并開具發(fā)票后，如發(fā)生效勞中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。2024/4/397四、稅控系統(tǒng)管理自試點之日起，試點地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人〔提供貨物運輸效勞的納稅人除外〕使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸效勞的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤。納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。2024/4/398專用辦稅設(shè)備及費用由國家負(fù)擔(dān)財稅[2012]15號一、增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減〔抵減額為價稅合計額〕，缺乏抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2024/4/399二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護效勞單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，缺乏抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。2024/4/3100第六節(jié)涉稅業(yè)務(wù)會計處理在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目下按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”設(shè)置借方6個欄目。按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置貸方4個欄目。2024/4/31011.實現(xiàn)銷售時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕”。2.取得本錢費用等含進項稅額專用發(fā)票時，借記本錢費用類科目，借記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕”，貸記“銀行存款”。3.減免稅款時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔減免稅款〕”，貸記“遞延收益”等科目。2024/4/31024.轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕”，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”。5.本月上交上期未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。6.小規(guī)模納稅人不作進項銷項核算，只作借貸方核算。2024/4/3103例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2013年2月確認(rèn)一筆運輸收入總額100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯(lián)運單位運輸支出60萬元。營業(yè)收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值稅款：900900.90×11%=99099.10借：銀行存款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900900.90

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)99099.102024/4/3104企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：600000/〔1+11%〕=540540.54，允許抵減增值稅：540540.54×11%=59459.46借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔營改增抵減的銷項稅額〕59459.46主營業(yè)務(wù)本錢540540.54貸：銀行存款6000002024/4/3105例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時,計算稅款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅17475.73主營業(yè)務(wù)本錢582524.27貸：銀行存款6000002024/4/3106舉例：某企業(yè)2013年1月1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備600元〔含稅價〕，該項資產(chǎn)按3年折舊，每年折舊200元。購入時，借：固定資產(chǎn)600貸：銀行存款600按規(guī)定全額抵減增值稅時，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)600貸：遞延收益6002024/4/3107每年折舊時，借：管理費用200

貸：累計折舊