網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)模式創(chuàng)新初探

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)模式創(chuàng)新初探當(dāng)人類即將跨入21世紀(jì)時(shí)，一場(chǎng)足以與工業(yè)革命相提并論的革命，正靜靜地改變著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的格局和國(guó)家力量的對(duì)比，并日益滲透到人們的工作、生活、學(xué)習(xí)和娛樂之中，這場(chǎng)革命的到來，已充分地向世人昭示：人類正在步入一個(gè)全新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代——網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。那么何謂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)？網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)就是以直接經(jīng)濟(jì)為特征的服務(wù)經(jīng)濟(jì)，它是人類聯(lián)系與交流方式的演進(jìn)，是以先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)工具體系為依托，以綜合、融合為典型特征的經(jīng)濟(jì)模式。它的產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)“看門人”的傳統(tǒng)審計(jì)帶來了巨大的沖擊，迫切需要有一個(gè)全新的審計(jì)模式與之相適應(yīng)，也正是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的存在，才可能打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，培植出代表未來審計(jì)發(fā)展方向的新型審計(jì)模式。為此筆者提出了一個(gè)大膽的設(shè)想——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，以求與讀者共享。一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身利益驅(qū)動(dòng)，促使了它不斷地進(jìn)行創(chuàng)新。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是以利潤(rùn)最大化原則去運(yùn)作經(jīng)營(yíng)，作為中介服務(wù)的審計(jì)同樣如此。如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，不外乎通過增加服務(wù)收入，減少成本費(fèi)用等方式來實(shí)現(xiàn)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，隨著客戶服務(wù)偏好的轉(zhuǎn)向，越來越需要提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù)，這就促使了審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)崟r(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本性、快捷性、跨越時(shí)空性等優(yōu)勢(shì)。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)漸漸地建立起以網(wǎng)絡(luò)為依托的審計(jì)新模式，從而更有效的服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

其次，隨著信息高科技的飛速發(fā)展，Intranet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用，越來越使信息的處理和傳遞突破了時(shí)空的界限，電子商務(wù)不僅提供了集信息流、物流和資金流于一體的商務(wù)交易模式，而且處處體現(xiàn)出其快捷、方便、高效率、高效益的顯著特征，同時(shí)也帶來了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式的變革。審計(jì)作為中介服務(wù)的一部分，將直接受到其服務(wù)對(duì)象交易模式的影響，企業(yè)采用了新的電子商務(wù)模式，產(chǎn)生了新的運(yùn)作機(jī)制，勢(shì)必需要產(chǎn)生一種新的監(jiān)督機(jī)制來維護(hù)和保障市場(chǎng)的正常運(yùn)作，體現(xiàn)其公平性，這一歷史重任必將推動(dòng)著審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，從而為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了驅(qū)動(dòng)力。

再次，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是跨越時(shí)空的經(jīng)濟(jì)。全球經(jīng)濟(jì)一體化是它的特征之一，對(duì)于每個(gè)提供審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)而言，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給它帶來了機(jī)遇，使它能擺脫傳統(tǒng)地域觀念的束縛，開拓新的審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也給它帶來了挑戰(zhàn)，全球?qū)徲?jì)服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，將使競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，只有在競(jìng)爭(zhēng)中尋求合作，才能更好的參與競(jìng)爭(zhēng)，保持優(yōu)勢(shì)。因此在這種環(huán)境下勢(shì)必會(huì)培育出一種新型的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所必需的。

最后，由于審計(jì)與會(huì)計(jì)的血緣性，使它的發(fā)展受到會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)創(chuàng)新的影響。隨著企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，會(huì)計(jì)的無紙化，電子化進(jìn)程不斷加快非凡是諸如網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、網(wǎng)上遠(yuǎn)程會(huì)計(jì)等新概念的提出。進(jìn)一步要求與之適應(yīng)的網(wǎng)上監(jiān)督機(jī)制的建立，這在一定程度上推動(dòng)著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

鑒于上述不同的原因，我們有理由相信，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展不僅僅只停留在理論研究上，它的產(chǎn)生符合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要，目前我們討論網(wǎng)絡(luò)審計(jì)將具有前瞻性意義。二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的概念網(wǎng)絡(luò)審計(jì)這一全新概念的推出，必將在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中成為審計(jì)工作中最為時(shí)髦的治理運(yùn)作理念，那么，什么是“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”呢？它與傳統(tǒng)桌面審計(jì)有何區(qū)別呢？它將如何有效地實(shí)施呢？這一連串的問題都將影響對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)概念的界定，應(yīng)該說當(dāng)今世界上對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還只存在于理論研究，對(duì)其也沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。一般來說，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義有狹義和廣義之分，其中，狹義的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)指借助電子計(jì)算機(jī)的先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以磁性介質(zhì)作為主要載體來存儲(chǔ)數(shù)據(jù)以便于用網(wǎng)絡(luò)來處理、傳送、查閱這些數(shù)據(jù)，使審計(jì)工作與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組成一個(gè)有機(jī)的整體，從而提高審計(jì)的現(xiàn)代化水平。而廣義的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)共享資源和授權(quán)資源進(jìn)行實(shí)時(shí)、的個(gè)性化審計(jì)服務(wù)。為了對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)有個(gè)整體的了解，在此，本文統(tǒng)稱其為“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”，不加區(qū)分。下面筆者將從技術(shù)層面、治理系統(tǒng)、法制環(huán)境等方面來構(gòu)筑網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的架構(gòu)，以展示新型審計(jì)模式的初步框架。三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的架構(gòu)設(shè)想網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的技術(shù)支持

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，電子商務(wù)的普及，虛擬企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，使得企業(yè)的運(yùn)作機(jī)制發(fā)生了根本性改變，作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)控的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同樣需要建立起適應(yīng)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集硬件平臺(tái)、軟件平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和數(shù)據(jù)平臺(tái)于一體的網(wǎng)絡(luò)化操作平臺(tái)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)式治理和挖掘分析。下圖初步展示了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的整體結(jié)構(gòu)：1.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)是構(gòu)建于計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、Internet／Intranet等現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上，旨在滿足客戶的信息需求，其運(yùn)行機(jī)制如下：

將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息通過Internet、EDI或者虛擬專用網(wǎng)傳遞到并保存在信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，這些信息包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。以便以后開展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時(shí)間，提高工作效率，同時(shí)也相應(yīng)地降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行，信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或治理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制，安全治理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律環(huán)境由于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代社會(huì)的信息化加大了社會(huì)的不確定性，聞名的摩爾定律所蘊(yùn)涵的正是這種不確定性，由于法律是人們?cè)谏鐣?huì)生活中形成的一種共識(shí)，它在規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作，控制社會(huì)的不確定性上具有無可替代的功能優(yōu)勢(shì)。因此，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中法律的重要性將更為凸現(xiàn)。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)首先要充分利用和維護(hù)已有的適應(yīng)于自己的法律體系，作為維系共同利益的法律屏障，這些法律主要包括刑法、民法和商法等；其次，審計(jì)服務(wù)由于要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，這就需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。就新的審計(jì)準(zhǔn)則而言，必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面，又有沿襲傳統(tǒng)的一面，說它獨(dú)創(chuàng)性的一面，主要表現(xiàn)在規(guī)范審計(jì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書、治理層說明書、審計(jì)告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò)特色，這與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的區(qū)別；由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在審計(jì)獨(dú)立性、客觀公正以及審計(jì)的職業(yè)道德等方面仍然類似于傳統(tǒng)審計(jì)，并且有時(shí)還離不開實(shí)地審計(jì)的參與，所以在規(guī)范類似審計(jì)方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則?；谏鲜鼍W(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作將更加規(guī)范，