中國稅收課件

中國稅制第一章稅法概論1.1稅法的概念

1.1.1稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)的總稱。稅收與稅法密不可分。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收的特徵主要表現(xiàn)在三個(gè)方面（稅收“三性”）：強(qiáng)制性——憑藉政治權(quán)力；無償性——不支付任何報(bào)酬；固定性——預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。在這一知識點(diǎn)當(dāng)中只需瞭解一下稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性的三個(gè)特徵即可。注意這是稅收的特徵而不是稅法的特徵。

1.1.2稅收法律關(guān)係在學(xué)習(xí)稅收法律關(guān)係這一內(nèi)容時(shí)，有許多小的知識點(diǎn)需引起大家的注意。

1.稅收法律關(guān)係的構(gòu)成（1）權(quán)利主體——征納雙方。即徵稅機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)）和納稅人（按照屬人原則和屬地原則確定）。【要點(diǎn)提示】稅收法律關(guān)係的一個(gè)重要特徵：權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利和義務(wù)不對等。（2）權(quán)利客體——徵稅對象。（3）稅收法律關(guān)係的內(nèi)容——權(quán)利和義務(wù)（實(shí)質(zhì)、靈魂）。

2.稅收法律關(guān)係的產(chǎn)生、變更與消滅

——由稅收法律事實(shí)來決定。

3.稅收法律關(guān)係保護(hù)

——對權(quán)利主體雙方是對等的。

1.1.3稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內(nèi)容。一般包括：總則、納稅義務(wù)人、徵稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等專案。對稅法的構(gòu)成要素一般包括什麼，有了解就行，但以下三個(gè)要素必須重點(diǎn)掌握。

1.納稅義務(wù)人。即納稅主體，主要是指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。用以規(guī)定繳納稅收的主體。

2.徵稅對象。即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)係中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)誌。

3.稅率。是對徵稅對象的徵收比例或徵收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)誌，體現(xiàn)徵稅的深度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率；（2）超額累進(jìn)稅率；（3）定額稅率；（4）超率累進(jìn)稅率。

1.1.4稅法的分類主要瞭解稅法的分類及包含內(nèi)容。（1）按基本內(nèi)容和效力不同：基本法和普通法；（2）按職能作用不同：實(shí)體法和程式法；（3）按徵稅對象不同：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法、資源稅法；（4）按主權(quán)國家行使管轄權(quán)不同：國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法；（5）按稅收收入歸屬和征管許可權(quán)不同：中央稅、地方稅和中央與地方共用稅?！疽c(diǎn)提示】學(xué)習(xí)中應(yīng)注意綜合掌握。如按稅法的分類不同，增值稅可稱為普通法、實(shí)體法、流轉(zhuǎn)稅法、國內(nèi)稅法、中央與地方共用稅。

1.1.5稅法的作用

1.組織收入---稅法是法律保障

2.調(diào)控經(jīng)濟(jì)---稅法是法律手段

3.維護(hù)秩序（征）

4.保護(hù)權(quán)益（納）

5.維護(hù)權(quán)益（國家）1.2稅法的地位及與其他法律的關(guān)係

1.2.1稅法的地位組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

1.2.2稅法與其他法律的關(guān)係

1.稅法與憲法：《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。

2.稅法與民法：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；稅法的調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是命令和服從。當(dāng)稅法的某些規(guī)範(fàn)同民法的規(guī)範(fàn)基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)係的問題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)範(fàn)為準(zhǔn)則。

3.稅法與刑法：其調(diào)整的範(fàn)圍不同。兩者之間的區(qū)別就在於情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。1.3我國稅法的立法原則

1.從實(shí)際出發(fā)

2.公平

3.民主決策

4.原則性與靈活性相結(jié)合

5.穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合1.4我國稅法的制定與實(shí)施

1.4.1稅法的制定

1.我國現(xiàn)行稅法體系基本上是由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章三個(gè)具有不同法律效用的層次所構(gòu)成。稅收立法機(jī)關(guān)（1）全國人大和人大常委會制定的稅收法律——《-----法》

（2）全國人大和人大常委會授權(quán)立法——《----暫行條例》

（3）國務(wù)院制定的行政法規(guī)——《----法實(shí)施細(xì)則》

（4）地方人大及常委會制定的地方性法規(guī)——一般無權(quán)（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章——《----暫行條例實(shí)施細(xì)則》

（6）地方政府制定的地方規(guī)章——授權(quán)

【要點(diǎn)提示】我國稅收立法級次不同，但法律法規(guī)的銜接有一定的定式。上級立法由下級制定實(shí)施細(xì)則。如全國人大及人大常委會立法的《個(gè)人所得稅法》等，實(shí)施條例或細(xì)則就由國務(wù)院來制定；而全國人大授權(quán)國務(wù)院立法的《增值稅暫行條例》等，實(shí)施細(xì)則就由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式來制定；全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方性稅種的條例，就由各省、自治區(qū)、直轄市政府用地方規(guī)章的形式來制定實(shí)施細(xì)則。

2.我國稅收立法程式我國稅收立法程式包括：（1）提議階段；（2）審議階段；（3）通過和公佈階段。

1.4.2稅法的實(shí)施稅法的實(shí)施包括稅收執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。在稅收執(zhí)法過程中，對稅法的適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的優(yōu)於層次低的；二是同一層次中，特別法優(yōu)於普通法；三是國際法優(yōu)於國內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程式法從新。1.5我國現(xiàn)行稅法體系

主要需掌握以下內(nèi)容：一是現(xiàn)行稅收實(shí)體法一共有20個(gè)。除《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》是以國家以法律形式發(fā)佈實(shí)施的；其他稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)佈實(shí)施的。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系。除稅收實(shí)體法外，我國對稅收徵收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：

1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收的稅種的徵收管理，按照全國人大常委會發(fā)佈實(shí)施的《稅收徵收管理法》執(zhí)行；

2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收的稅種的徵收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅收實(shí)體法和稅收徵收管理的程式法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

二是由海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收的稅種。由海關(guān)負(fù)責(zé)徵收的稅是關(guān)稅（同時(shí)代征進(jìn)口增值稅與消費(fèi)稅）；由財(cái)政機(jī)關(guān)徵收的稅有耕地佔(zhàn)用稅、契稅；其餘的是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收。三是在我國現(xiàn)行稅法體系中以國家法律形式發(fā)佈實(shí)施的稅種有：稅收實(shí)體法有2個(gè)，即《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》；程式法有1個(gè)，即《稅收徵收管理法》。四是瞭解一下我國稅制的沿革，主要熟悉不同時(shí)期的主要稅種。1.6我國稅收管理體制

所謂稅收管理體制，其實(shí)就是講如何在中央與地方之間、地方各級之間劃分稅收許可權(quán)。稅收管理權(quán)限包括：稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開徵或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分、可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。

1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局(正部級)，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、幹部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。地方稅務(wù)局系統(tǒng)省以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、幹部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開支均由所在省(自治區(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。

2.稅收徵收管理範(fàn)圍劃分我國的稅收分別有財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)徵收管理。一般情況下，中央政府固定收入和中央政府與地方政府共用收入的稅種由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)徵收和管理；地方政府固定收入的稅種由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)徵收和管理。

3.中央政府與地方政府稅收收入的劃分我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共用收入。（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地佔(zhàn)用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、煙葉稅等。（3）中央政府與地方政府共用收入主要包括：

①增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

②營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其餘部分歸地方政府。

③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其餘部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

④個(gè)人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅歸中央政府外，其餘部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其餘部分歸地方政府。

⑥城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其餘部分歸地方政府。

⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其餘6%和其他印花稅收入歸地方政府。

中國稅制第二章增值稅2.1徵稅範(fàn)圍及納稅義務(wù)人

2.1.1徵稅範(fàn)圍它是歷年考試中的一個(gè)重要考點(diǎn)。學(xué)習(xí)和掌握其一般規(guī)定和特殊規(guī)定，可以與營業(yè)稅的徵稅範(fàn)圍作一對比。

1.增值稅徵收範(fàn)圍的一般規(guī)定（1）銷售或進(jìn)口貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)；對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)徵收營業(yè)稅，因此不屬於增值稅的徵收範(fàn)圍。（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)。是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)。目前列入應(yīng)納增值稅的勞務(wù)僅限於加工、修理修配。

2.增值稅徵收範(fàn)圍的特殊規(guī)定（1）特殊的銷售專案：

①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實(shí)物交割；

②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委託人銷售物品的業(yè)務(wù)；

④集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品。

（2）特殊的銷售行為：第一、視同銷售行為：

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)並實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用於銷售（用於生產(chǎn)就不算），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於非應(yīng)稅專案；

⑤將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

⑥將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑧將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。

第二、混合銷售行為（熟練掌握）：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。稅務(wù)處理：除下列的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，並根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

①銷售自產(chǎn)貨物並同時(shí)提供建築業(yè)勞務(wù)的行為；

②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第三、兼營行為：增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)並無直接的聯(lián)繫和從屬關(guān)係。稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅專案的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅專案的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅專案的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅專案的銷售額；末單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。

【要點(diǎn)提示】混合銷售行為與兼營行為認(rèn)定主要看兩點(diǎn)：一是是否針對一項(xiàng)銷售行為而言；二是是否二者之間有緊密相連的從屬關(guān)係。

（3）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定

①除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，徵收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不徵收增值稅。

②實(shí)行增值稅即征即退政策的有：利用煤炭開採過程中伴生的捨棄物油母葉巖生產(chǎn)加工的葉巖油及其他產(chǎn)品；在生產(chǎn)原料中摻有不少於30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力；在生產(chǎn)原料中摻有不少於30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥；納稅人銷售軟體產(chǎn)品並隨同銷售一併收取的軟體安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定徵收增值稅，並可享受軟體產(chǎn)品增值稅即征即退政策。③實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半徵收政策的有：利用煤矸石、煤泥、油母葉巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型牆體材料產(chǎn)品。

④實(shí)行免征增值稅政策的有：按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅（新增內(nèi)容）。

2.1.2納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人這部分的內(nèi)容一般瞭解就行。2.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

1．小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，並兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)徵增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；（2）除（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2．一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人後，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.3稅率與徵收率

1.基本稅率17％

2.低稅率為13％適用13％稅率的有：（1）糧食、食用植物油（2）自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品（3）圖書、報(bào)紙、雜誌（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、音像製品和電子出版物、食用鹽。

徵收率：小規(guī)模納稅人徵收率為3%。需要注意的是，一般納稅人有時(shí)也可能用6%與4%的徵收率。2.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.4.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算確定銷售額，分一般銷售方式下和特殊銷售方式下兩個(gè)方面來掌握。

1.一般銷售方式下的銷售額銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括：（1）受託加工應(yīng)徵消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印製的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)併入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.特殊銷售方式下的銷售額如果納稅人採用不同的銷售方式銷售貨物，其銷售額分別按以下規(guī)定予以確定：（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣後的餘額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不能減折扣。（2）以舊換新：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。注意對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款徵收增值稅。

（3）還本銷售：以貨物的銷售價(jià)格為銷售額，不得從銷售額中扣減還本支出。（4）以物易物：雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額並計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額並計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）包裝物押金：單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不併入銷售額徵稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)併入當(dāng)期銷售額徵稅。

（6）舊貨、舊機(jī)動車的銷售：

①一般納稅人銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；一般納稅人銷售2009年以後購進(jìn)且已計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；一般納稅人銷售未計(jì)算過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（如2009年以前購進(jìn)的、2009年以後購進(jìn)但用於增值稅非應(yīng)稅專案及免稅專案的），按4%的徵收率計(jì)算稅額後再減半；

②小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%徵收率徵收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的徵收率徵收增值稅。

③納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%徵收率減半徵收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊遊艇），但不包括自己使用過的物品。

（7）對視同銷售貨物行為：對視同銷售徵稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（l＋成本利潤率）徵收增值稅的貨物，同時(shí)又徵收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(l＋成本利潤率)＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(l＋成本利潤率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)2.4.2進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）憑票或證抵扣：

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

（2）按扣除率計(jì)算抵扣：

①購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品、按13%的扣除率和規(guī)定的收購發(fā)票、普通發(fā)票計(jì)算抵扣；對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予併入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，並在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。即：煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款×(1＋10%)。煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）說明：收購金額包括煙葉稅納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡化手續(xù)、方便徵收的原則，對價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額徵稅。

②外購（固定資產(chǎn)除外）或者銷售貨物支付交通運(yùn)輸費(fèi)用（包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票?！疽c(diǎn)提示】不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊物資）。

③生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照普通發(fā)票上注明金額的10%扣除率計(jì)算抵扣。

（3）其他可抵扣的：

①納稅人上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②納稅人購置稅控收銀機(jī)所支付的增值稅稅額（以購進(jìn)稅控收銀機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予抵扣。

③增值稅一般納稅人用於採集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)資訊的掃描器具和電腦，屬於防偽稅控通用設(shè)備，對納稅人購置上述設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可按購置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用於非增值稅應(yīng)稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）本條第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。。免稅專案是指：

①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

②避孕藥品和用具。

③古舊圖書。所稱古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。

④直接用於科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

⑥由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

⑦銷售的自己使用過的物品。所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅專案由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅專案。納稅人兼營免稅、減稅專案的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅專案的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。。

注意：一般納稅人兼營免稅專案或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅專案銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)2.4.3應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額公式如下：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額並申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以後開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天後的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）購進(jìn)貨物如改變用途用於非應(yīng)稅專案，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。特別注意扣減的辦法：即如果無法準(zhǔn)確確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期貨物的實(shí)際成本和其徵稅時(shí)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本不是指所改變用途的該項(xiàng)貨物或勞務(wù)的原進(jìn)價(jià)，而是指發(fā)生上述情況的當(dāng)期該項(xiàng)貨物或勞務(wù)的實(shí)際成本，包括進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。

（4）其他規(guī)定

①因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。對於納稅人進(jìn)貨退出或折讓而不扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認(rèn)定為是偷稅行為，並按偷稅予以處罰。②向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。2.5小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×徵收率需特別注意以下幾點(diǎn)：（1）小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋徵收率）（2）簡易的徵收辦法不僅適用於小規(guī)模納稅人，有時(shí)也適用於一般納稅人。（3）小規(guī)模納稅人購置稅控收銀機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)後，可憑購進(jìn)稅控收銀機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅，或者按照購進(jìn)稅控收銀機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

2.自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額的計(jì)算對自來水公司銷售自來水按6％的徵收率徵收增值稅。

3.銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。下列特定貨物銷售行為的徵收率為4%：（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。2．6電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算

電力產(chǎn)品的銷售額的認(rèn)定與一般貨物銷售的銷售額的認(rèn)定基本一致。在此主要瞭解：

1.電力產(chǎn)品的徵稅辦法要掌握發(fā)電、供電企業(yè)的不同徵稅辦法，注意區(qū)分計(jì)算納稅和預(yù)繳納稅的計(jì)算。注意把握以下幾點(diǎn)：（1）發(fā)電企業(yè)的徵稅辦法（2）供電企業(yè)的徵稅辦法（3）實(shí)行預(yù)繳方式獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)的徵稅辦法

2.銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的，為電力上網(wǎng)並開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天；（2）供電企業(yè)採取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬於企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬於居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天；（3）供電企業(yè)採取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天；（4）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用於非應(yīng)稅專案、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。（5）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。2.7特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

1．兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算各自的銷售額分別按照各自適用的稅率計(jì)稅。如未分別核算銷售額則一律從高適用稅率。另外，納稅人兼營免稅專案的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅專案的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅。

2．混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。需要強(qiáng)調(diào)的是，混合銷售行為只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)係。稅務(wù)處理：——一般規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（該部分銷售額占總銷售額50%以上）並兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)徵收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅?！厥庖?guī)定。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（1）提供建築業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物並運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為應(yīng)一律徵收增值稅。

3．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)並無直接的聯(lián)繫和從屬關(guān)係。稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自適用的稅率分別徵收增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。2.8進(jìn)口貨物徵稅

凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物；是進(jìn)口者自行採購還是國外捐贈的貨物；是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。進(jìn)口貨物的納稅人為收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率2.9出口貨物退（免）稅

2.9.1基本政策一般瞭解一下即可（與2.9.2結(jié)合起來理解）。

2.9.2出口貨物退（免）稅的適用範(fàn)圍增值稅出口貨物稅率為零，我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。

1．我國目前出口貨物稅收政策的三種形式及適用範(fàn)圍：（1）出口免稅並退稅——適用範(fàn)圍主要為生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)；（2）出口免稅不退稅——適用範(fàn)圍為免稅貨物、與小規(guī)模納稅人有關(guān)的出口貨物（特準(zhǔn)的如抽紗、工藝品等貨物除外）；（3）出口不免稅也不退稅——適用這個(gè)政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白金等。

2．退（免）稅的出口貨物應(yīng)具備的條件（1）必須屬於增值稅、消費(fèi)稅徵稅範(fàn)圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯並核銷的貨物。

2.9.3出口貨物的退稅率一般瞭解一下即可。出口退稅率不需要具體記憶什麼貨物適用什麼退稅率，只要知道現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七檔。

2.9.4出口貨物退稅的計(jì)算出口貨物退稅的計(jì)算辦法有：①“免、抵、退”辦法，主要適用於自營和委託出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；②“先征後退”辦法，目前主要用於收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

1.“免、抵、退”的計(jì)算方法自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委託外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免抵退管理辦法。“免”——是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”——是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”——是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大於應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。

具體計(jì)算方法與公式為：免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅，即出口貨物不計(jì)算銷項(xiàng)稅額；剔——免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×（徵稅率－退稅率）抵——應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額退——應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（期末留抵稅額）時(shí)，則：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×退稅率

①如期末留抵稅額≤免抵退稅額則：應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額

②如期末留抵稅額≥免抵退稅額則：應(yīng)退稅額＝免抵退稅額免抵稅額＝0

期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝期末留抵稅額－應(yīng)退稅額

【要點(diǎn)提示】當(dāng)沒有使用免稅購進(jìn)料件時(shí)，按上述方法即可處理完畢；當(dāng)使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的情況下，則要注意存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額和免抵退稅額抵減額的問題。免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中，國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料指有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物；進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。另外，還有一個(gè)所謂“免抵稅額”概念，它只有“免、抵、退”計(jì)算辦法下才存在的一個(gè)概念，是指由於理論上應(yīng)退的稅（即免抵退稅額）是根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格和退稅率計(jì)算出來的，但退只退了其中一部分，而沒有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷的那塊進(jìn)項(xiàng)稅，即免抵稅額。所以，它才會等於“免抵退稅額”減去已經(jīng)退還的稅額。1、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅率為17%，退稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%－13%）=8（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%－（34－8）－3=﹣12（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額=200×13%=26（萬元）（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=12（萬元）（6）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

=26－12=14（萬元）2、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅率為17%，退稅率為13%。2005年6月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%－13%）=8（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%－（68－8）－5=﹣48（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額=200×13%=26（萬元）（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=26（萬元）（6）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅

=26－26=0（萬元）（7）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為

=48－26=22（萬元）3、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅率為17%，退稅率為13%。2005年8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）=100×（17%－13%）=4（萬元）（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%－13%）－4=4（萬元）（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%－（34－4）－6=﹣19（萬元）（5）免抵退稅額抵減額

=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率

=100×13%=13（萬元）（6）出口貨物免抵退稅額

=200×13%－13=13（萬元）（7）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=13（萬元）（8）當(dāng)期免抵稅額

=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=13－13=0（萬元）（9）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為

=19－13=6（萬元）

2.先征後退的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)“先征後退”的計(jì)算方法：外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物，在貨物出口後按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

①凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，並退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋徵收率）×退稅率

②凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

2.9.5出口貨物退（免）稅管理注意新調(diào)整的內(nèi)容：

1.生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以徵稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按視同內(nèi)銷貨物予以徵稅。

2.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)徵稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)並計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬於應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)對上述貨物按下列公式計(jì)算應(yīng)納稅額：一般納稅人以進(jìn)料加工複出口貿(mào)易出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋徵收率）×徵收率2.10徵收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。一般規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售貨款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

1.採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物並辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

4.採取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5.委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為時(shí)，其第（3）項(xiàng)至第（8）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2.納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次繳納。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，於次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅並結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用於小規(guī)模納稅人?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.納稅地點(diǎn)

(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，並向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(4)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。2.11增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1、領(lǐng)購使用範(fàn)圍只限於一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。

2、開具範(fàn)圍（1）必須開具——一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售）、應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)徵收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)；（2）可以不開具——向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅專案；（3）不得開具——①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅專案；②銷售免稅專案；③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用於非應(yīng)稅專案；⑤將貨物用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

3.開具專用發(fā)票後發(fā)生退貨或銷售折讓的處理（新調(diào)整內(nèi)容）（1）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票後，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

①因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），並在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的資訊，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核後出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

②購買方所購貨物不屬於增值稅扣稅專案範(fàn)圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請單，並在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的資訊，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核後出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

③因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，並在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的資訊，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體專案以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)後出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

④因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，並在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的資訊，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體專案以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)後出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

⑤發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票後將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證影本報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。（3）為實(shí)現(xiàn)對通知單的監(jiān)控管理，稅務(wù)總局正在開發(fā)通知單開具和管理系統(tǒng)。在系統(tǒng)推廣應(yīng)用之前，通知單暫由一般納稅人留存?zhèn)洳?，稅?wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行核銷。紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（4）對2006年開具的專用發(fā)票，在2007年4月30日前可按照原規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

4.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理（1）被盜、丟失的處理對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，處以1萬元以下的罰款，並可視具體情況，在一定期間內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票；如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。（2）代開、虛開的處理代開、虛開發(fā)票的行為都是嚴(yán)重的違法行為。一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，並按偷稅給予處罰。（3）善意取得虛開的發(fā)票的處理對購買方不以偷稅或騙稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或不予出口退稅；已抵扣或取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

（4）下放專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限（以下為新調(diào)整內(nèi)容）：

①自2007年9月1日起，原省、地市稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放至區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)。地市稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項(xiàng)工作要進(jìn)行監(jiān)督檢查。

②區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申請的專用發(fā)票最高開票限額要嚴(yán)格審核，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實(shí)際情況進(jìn)行審批，既要控制發(fā)票數(shù)量以利於加強(qiáng)管理，又要保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。

③區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，從加強(qiáng)發(fā)票管理和方便納稅人的要求出發(fā)，採取有效措施，合理簡化程式、辦理專用發(fā)票最高開票限額審批手續(xù)。

④專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放和手續(xù)簡化後，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照“以票控稅、網(wǎng)路比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，落實(shí)各項(xiàng)管理措施，通過納稅申報(bào)“一窗式”管理、發(fā)票交叉稽核、異常發(fā)票檢查以及納稅評估等日常管理手段，切實(shí)加強(qiáng)征管，做好增值稅管理工作。

（2）增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的有關(guān)問題：

①自2007年10月1日起，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

③納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率徵稅，不得選擇某一免稅專案放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

④納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請免稅。

⑤納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用於免稅專案的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。中國稅制第三章消費(fèi)稅

我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅，將所有的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額分為兩部分:一部分為商品流轉(zhuǎn)額和部分的勞務(wù)流轉(zhuǎn)額（加工、修理修配勞務(wù)），課征增值稅；另一部分為勞務(wù)流轉(zhuǎn)額和部分商品流轉(zhuǎn)額（不動產(chǎn)和無形自產(chǎn)），課征營業(yè)稅。然後在徵收增值稅的基礎(chǔ)上又選擇一部分消費(fèi)品課征消費(fèi)稅。與其他流轉(zhuǎn)稅相比較，消費(fèi)稅具有以下特點(diǎn)：（一）徵稅範(fàn)圍的選擇性。消費(fèi)稅並不是對所有消費(fèi)品徵稅，而是對選擇的一些特定的消費(fèi)品徵稅。具體選擇的是14種應(yīng)稅消費(fèi)品，分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。需要說明的是，選到的要徵稅，沒有選到的則不征消費(fèi)稅。即在對貨物普遍徵收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再徵收一道消費(fèi)稅。

（二）徵稅環(huán)節(jié)的單一性。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以後的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)種不再徵收消費(fèi)稅。但下列例外：從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)徵收改為零售環(huán)節(jié)徵收；從2002年1月1日起鑽石及鑽石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)徵稅。（三）徵稅方法的多樣性或靈活性。一般來說，一個(gè)稅只有一種徵稅方法，要麼從價(jià)定率徵稅，要麼從量定額徵稅。但消費(fèi)稅既有從價(jià)定率徵稅，又有從量定額徵稅，還有複合計(jì)稅方法。消費(fèi)稅法規(guī)定：黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率，實(shí)行從量定額徵稅；白酒、捲煙適用定額稅率與比例稅率相結(jié)合的複合計(jì)稅辦法；其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律適用比例稅率，實(shí)行從價(jià)定率徵稅。3.1納稅義務(wù)人

瞭解了消費(fèi)稅的特點(diǎn)，對消費(fèi)稅的納稅人就應(yīng)該比較清楚了。對此作一般瞭解就行。

3.2徵稅範(fàn)圍主要瞭解包括：生產(chǎn)、委託加工、進(jìn)口、零售應(yīng)稅消費(fèi)品等四個(gè)方面。特別要掌握零售應(yīng)稅消費(fèi)品的範(fàn)圍，即從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)徵收改為零售環(huán)節(jié)徵收；從2002年1月1日起鑽石及鑽石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)徵稅。金銀首飾僅限於金基、銀基合金首飾以及金、銀基合金的鑲嵌首飾。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售全額徵收消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受託方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)徵收消費(fèi)稅。納稅人採用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)徵收消費(fèi)稅。3.3稅目與稅率

1．稅目注意：消費(fèi)稅實(shí)際上是一種重複徵稅，是對銷售貨物普遍徵收增值稅的基礎(chǔ)上，又選擇了一些消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅。所以徵稅範(fàn)圍是有一定選擇的。具體為：（1）對人類健康、社會環(huán)境有影響的：煙、酒及酒精、鞭炮焰火；（2）奢侈品：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；（3）高檔消費(fèi)品：小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇；（4）不可再生的石油類資源：成品油；（5）環(huán)境保護(hù)：木制一次性筷子、實(shí)木地板；（6）具財(cái)政意義的：汽車輪胎。即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14種應(yīng)稅消費(fèi)品。

2．稅率瞭解記憶其稅率，主要注意幾點(diǎn)：（1）消費(fèi)稅的稅率有三種形式：從價(jià)徵稅的比例稅率、從量徵稅的定額稅率（或稱單位稅額）、既從價(jià)又從量的複合計(jì)稅。（2）在應(yīng)稅消費(fèi)品中，黃酒、啤酒、成品油適用從量徵稅的定額稅率（或稱單位稅額）；白酒、捲煙適用定額稅率與比例稅率相結(jié)合的複合計(jì)稅辦法；其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律適用從價(jià)徵稅的比例稅率?！疽c(diǎn)提示】消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額雙層調(diào)節(jié)格局。繳納增值稅的貨物並不都繳納消費(fèi)稅，但繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅徵稅範(fàn)圍的貨物，一般同時(shí)繳納增值稅(但飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒除外），且都屬於增值稅17%稅率的貨物，不涉及13%的低稅率。當(dāng)然若是增值稅的小規(guī)模納稅人，會涉及徵收率。對從量徵稅的定額稅率（或稱單位稅額）、既從價(jià)又從量的複合計(jì)稅的稅率（額）作一記憶。3.4計(jì)稅依據(jù)

1.從價(jià)計(jì)征由於徵收消費(fèi)稅的範(fàn)圍也屬於徵收增值稅的範(fàn)圍，所以，只要是從價(jià)定率徵收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，確定消費(fèi)稅的銷售額與確定增值稅的銷售額的有關(guān)規(guī)定基本是一致的。

2.從量計(jì)征採用從量徵稅方法的黃酒、啤酒、汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等，其計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量而不是銷售額。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：①銷售的，為銷售數(shù)量；②自產(chǎn)自用的，為移送使用數(shù)量；③委託加工的，為收回的數(shù)量；④進(jìn)口的，為海關(guān)核定的進(jìn)口徵稅數(shù)量。

3.複合計(jì)征捲煙、糧食白酒、薯類白酒採用複合計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額等於應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

4.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）捲煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規(guī)格捲煙的調(diào)撥格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號規(guī)格捲煙核定價(jià)格=該牌號規(guī)格捲煙市場零售價(jià)格÷(1+35%)

實(shí)際銷售價(jià)格高於計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的捲煙，按實(shí)際銷售價(jià)格徵收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低於計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的捲煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格徵收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝捲煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝捲煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝後的實(shí)際銷售價(jià)格，並確定適用的比例稅率。

（2）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量徵收消費(fèi)稅。（3）納稅人用於換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

（4）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理：納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收徵收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬於應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)採取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)併入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（5）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理一般而言，凡是在一個(gè)稅種中有兩個(gè)以上的不同稅率時(shí)，都存在這一問題，其規(guī)定也都一樣：分別核算銷售額，否則一律從高適用稅率。（當(dāng)然，在退稅時(shí)則是一律從低適用稅率。）在消費(fèi)稅中有一個(gè)特例：即組成成套的消費(fèi)品不需分別核算銷售額，而是一律從高適用稅率?！疽c(diǎn)提示】對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需併入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率徵收消費(fèi)稅。由於黃酒、啤酒在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)採用的是定額稅率，押金是否計(jì)入銷售額不會影響到黃酒稅額的計(jì)算，但押金計(jì)入銷售額會影響到啤酒適用稅率檔次的選擇[稅法規(guī)定：啤酒的消費(fèi)稅適用稅額為：每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以上（含3000元，不含增值稅）的為250元，3000元以下的為220元]。3.5應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（1）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算涉及三種計(jì)算方法：

①從價(jià)定率計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

②從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×適用稅額

③從價(jià)定率和從量定額複合計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算在學(xué)習(xí)消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用徵稅問題時(shí)，主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、並構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用於其他方面的，於移送使用時(shí)納稅。自產(chǎn)自用徵稅因沒有銷售額，所以在確定其計(jì)稅依據(jù)時(shí)只能採取比照價(jià)格徵稅或者按照組成價(jià)格徵稅的辦法。當(dāng)然，如果是從量徵稅的，則只需以其自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)即可。

③組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算應(yīng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低並無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅