自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全套課件(全12章)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

全套精品課件高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)論第一章外幣會(huì)計(jì)第二章所得稅會(huì)計(jì)第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露第四章租賃會(huì)計(jì)第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)第六章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）第九章通貨膨脹會(huì)計(jì)（一）第十章通貨膨脹會(huì)計(jì)（二）第十一章通貨膨脹會(huì)計(jì)（三）第十二章清算會(huì)計(jì)第一章外幣會(huì)計(jì)分值分布平均11.5分2011.102012.102013.102014.10單項(xiàng)選擇1211多項(xiàng)選擇11

1簡(jiǎn)答題

1

核算題1

11總分值1391113外幣可用于國(guó)際支付的特殊債券其他外幣資產(chǎn)第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述一.外幣與外幣業(yè)務(wù)<一>外幣與外匯

1.外幣：2.外匯：概念包括：第一章外幣會(huì)計(jì)（應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn)）<二>記帳本位幣的選擇1.記帳本位幣的概念：①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該

貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；③融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。2.選擇記帳本位幣的一般原則：3.境外經(jīng)營(yíng)本位幣的選擇

①境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性；②境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其從事的交易是否在境外活動(dòng)中占

較大比重；③境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的

現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；④境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以?xún)斶€其現(xiàn)有和可

預(yù)期債務(wù)。

企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記帳本位幣時(shí)，除遵守上述一般原則外，同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：【例題·多選題】境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）

A.境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況B.與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)敻冬F(xiàn)有及預(yù)期的債務(wù)E.相對(duì)于境內(nèi)母公司、其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性『正確答案』ABCDE4.記帳本位幣的變更:

一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳本位幣金額。<三>外幣業(yè)務(wù)外幣交易業(yè)務(wù)外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)非人民幣報(bào)表報(bào)出跨國(guó)企業(yè)報(bào)表合并二.外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一般了解）1.“外幣會(huì)計(jì)”的概念：以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。

2.外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，發(fā)展→隨的發(fā)展國(guó)際貿(mào)易國(guó)際交流三.匯率及匯兌損益：<一>匯率：（概念）1.匯率的標(biāo)價(jià)①按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同：直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法定量外幣（1USD等于多少RMB）定量本國(guó)貨幣（1RMB相當(dāng)于多少USD）匯率銀行掛牌匯率外匯市場(chǎng)匯率買(mǎi)入?yún)R率賣(mài)出匯率中間價(jià)買(mǎi)入?yún)R率賣(mài)出匯率中間匯率2.匯率的分類(lèi)：會(huì)計(jì)上對(duì)外幣交易進(jìn)行折算、報(bào)刊報(bào)導(dǎo)匯率消息時(shí)一般采用中間價(jià)（中央銀行牌價(jià)）②按外匯付款期限不同：匯率即期匯率（成交后第二工作日交割）遠(yuǎn)期匯率（待定的未來(lái)某一時(shí)間交割）表示方法直接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)升水（遠(yuǎn)期>即期）貼水（遠(yuǎn)期<即期）平價(jià)升水與貼水主要針對(duì)外匯的升值和貶值。在直接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋貼水?dāng)?shù)字比如：即期匯率1美元=7.11人民幣，確定升水10點(diǎn)，中國(guó)企業(yè)在約定遠(yuǎn)期匯率時(shí)，為1美元=7.11+0.1人民幣（加升水），美國(guó)企業(yè)在約定遠(yuǎn)期匯率時(shí)1美元=7.11-0.1人民幣（減升水）。 <二>匯兌損益：（又稱(chēng)“匯兌差額”）

1.概念①交易匯兌損益（購(gòu)銷(xiāo)的債權(quán)、債務(wù)清償）;②兌換匯兌損益（貨幣兌換）;③調(diào)整外幣匯兌損益（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）;④外幣折算匯兌損益（外幣報(bào)表折算）.2.匯兌損益的類(lèi)型：第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一.外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）P291.以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)及勞務(wù)供應(yīng)；2.以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)；3.以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。一筆交易的兩個(gè)階段二.外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法

<一>單一交易觀(guān)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：收入，成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率，期

末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無(wú)匯兌損益會(huì)計(jì)處理方法：①交易發(fā)生時(shí)：按交易日匯率入帳

②報(bào)表日：按報(bào)表日匯率

③結(jié)算日：資產(chǎn)，負(fù)債收入，成本調(diào)整先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整再：結(jié)算兩種不同觀(guān)點(diǎn)<二>兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)：（即期末確認(rèn)匯兌損益）方法：

①交易時(shí)：按交易日匯率入帳②期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計(jì)算匯兌損益

③結(jié)算時(shí)：按結(jié)算匯率結(jié)算特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率(其中：對(duì)結(jié)算之前期末計(jì)量的匯兌)損益處理方法:①作為已實(shí)現(xiàn)損益②作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益當(dāng)期損益表資產(chǎn)負(fù)債表已實(shí)現(xiàn)損益我國(guó)基本上但未完全排除入入交易結(jié)算時(shí)作三.我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算<一>我國(guó)外幣交易的核算原則：1.外幣帳戶(hù)采用：復(fù)式記帳2.外幣交易發(fā)生時(shí)：折合匯率3.期末調(diào)整：所有外幣帳戶(hù)（初始確認(rèn)）即期匯率即期近似匯率外幣按期末匯率折算金額差額財(cái)務(wù)費(fèi)用—“匯兌損益”原本位幣余額按照系統(tǒng)、合理的方法確定，通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。入所謂系統(tǒng)就是前后各期相同方法<二>帳戶(hù)設(shè)置：1.外幣帳戶(hù)2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款損益：應(yīng)付帳款、借款...<三>帳務(wù)處理：1.外幣交易日的帳務(wù)處理

（初始確認(rèn)→交易日的即期匯率或即期近似匯率）借：銀行存款

貸：實(shí)收資本－美元戶(hù)即期匯率（不得采用合同匯率和即期近似匯率）A.收到外幣投資：借：銀行存款

貸：短期借款－美元戶(hù)即期匯率B.收到外幣籌資額：①收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：【例題·單選題】甲公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元＝7元人民幣。2011年12月1日，甲公司第一次收到外商投入資本1000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣；2012年1月20日，第二次收到外商投入資本1000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.6元人民幣。2012年1月末甲公司“股本”科目期末余額為（）萬(wàn)元人民幣。A.13400B.14000C.6800D.6600『正確答案』A“股本”科目期末余額＝1000×6.8＋1000×6.6＝13400（萬(wàn)元人民幣） 借：應(yīng)收帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－美元戶(hù)C.結(jié)匯業(yè)務(wù)：借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收帳款－人民幣a.對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品：b.結(jié)匯：－匯兌損益－美元戶(hù)P36借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：應(yīng)收帳款

貸：銀行存款－增（進(jìn)）A.購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品：借：應(yīng)付帳款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款－歐元B.將來(lái)：付款（售匯）②付出外幣業(yè)務(wù)：一般指售匯業(yè)務(wù)－歐元－人民幣增值稅關(guān)稅－匯兌損益－人民幣借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款－美元③外幣兌換業(yè)務(wù)：－兌換損益－人民幣2.資產(chǎn)負(fù)債表日：（期末）外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理①外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款……貨幣性負(fù)債應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款……外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額原帳戶(hù)本位幣金額（初識(shí)確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日）（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備）方法②外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：非貨幣性項(xiàng)目:存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)期資產(chǎn)、實(shí)收資本……仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，

不改變其記帳本位幣金額。（但：對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計(jì)量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較）方法A.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目大中公司以人民幣為記賬本位幣。20×2年10月9日，以5000美元／臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入A型設(shè)備12臺(tái)（在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A型設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4900美元／臺(tái)。lO月9日的即期匯率是USDl=RMB8.2，12月31日的即期匯率是USDl=RMB8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 12月31日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10×5000×8.2—10×4900×8.1=13100（元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失l3100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l3100 【例】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊＝15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊＝15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 11月2日，購(gòu)入A商品：借：庫(kù)存商品——A（10000×1000×15）150000000貸：銀行存款——?dú)W31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1050000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10500001000×1000×15－1000×900×15.5＝1050000（元人民幣） 采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”包含了公允價(jià)值變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）方法B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如：交易性金融資產(chǎn)→股票）折算后的記帳本位幣金額差額當(dāng)期損益原帳戶(hù)的記帳本位幣金額作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

計(jì)入第三節(jié).外幣報(bào)表折算1.概念：外幣報(bào)表折算2.意義：

1.)跨國(guó)公司一.外幣報(bào)表折算的含義：2.)國(guó)外在本國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司3.)國(guó)際資本市場(chǎng)融資（以外國(guó)貨幣為記帳本位幣）（為滿(mǎn)足國(guó)外投資者需要）P45二.折算的主要方法：1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：

（目前：較少?lài)?guó)家采用）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法現(xiàn)行匯率法時(shí)態(tài)法具體①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債編表日的現(xiàn)行匯率即歷史匯率非流動(dòng)資產(chǎn)→資產(chǎn)獲得時(shí)匯率非流動(dòng)負(fù)債→負(fù)債確定時(shí)匯率②利潤(rùn)表折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用→按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率其他收入費(fèi)用2.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：①資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目

編表日現(xiàn)行匯率歷史匯率②收益表折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)貨成本→其他費(fèi)用歷史匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率（其中：貨幣性資產(chǎn)→現(xiàn)金、應(yīng)收帳款……

負(fù)債→應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)……）優(yōu)點(diǎn)P47

非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益平均匯率3.現(xiàn)行匯率法：（單一匯率法）①資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)、負(fù)債編表日現(xiàn)行匯率②利潤(rùn)表優(yōu)點(diǎn)P47會(huì)計(jì)對(duì)其確認(rèn)時(shí)的匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的或收入費(fèi)用投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率業(yè)主權(quán)益（實(shí)收資本）→４.時(shí)態(tài)法：現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)）→編表日現(xiàn)行匯率其他資產(chǎn)、負(fù)債→依其特性分別收入、費(fèi)用→發(fā)生時(shí)的即期匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率流動(dòng)與非流動(dòng)注：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求：

“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇

其一進(jìn)行外幣報(bào)表折算”三.外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理：<一>“外幣報(bào)表折算差額”的概念<二>會(huì)計(jì)處理方法：P48

即以單獨(dú)項(xiàng)目“外幣報(bào)表折算差額”列入“資產(chǎn)負(fù)債表”的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表）1.遞延損益處理適用：現(xiàn)行匯率法即以“折算損益”單獨(dú)列入“損益表”2.當(dāng)期損益處理適用：時(shí)態(tài)法四.我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算：<一>境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算

1.一般原則：資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目→①資產(chǎn)負(fù)債表:發(fā)生時(shí)的即期匯率所有者權(quán)益（除未分配利潤(rùn)）→資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率未分配利潤(rùn)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目計(jì)算.②利潤(rùn)表：收入費(fèi)用項(xiàng)目 交易發(fā)生日的即期匯率單獨(dú)列入（遞延損益處理）（系統(tǒng)合理方法確定）也可：與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目下③折算差額④比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理2.境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用：P503.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

及外幣現(xiàn)金流量表的編制：①影響額

“現(xiàn)金流量表”中三大類(lèi)現(xiàn)金流量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率）“現(xiàn)金流量表”中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的折算額（資產(chǎn)負(fù)債表的即期匯率）之差②處理方法P54例單獨(dú)以“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”列入現(xiàn)金流量表<二>處置境外經(jīng)營(yíng)：“資產(chǎn)負(fù)債表”處置當(dāng)期損益相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入1.完全處置境外經(jīng)營(yíng)：2.部分處置境外經(jīng)營(yíng)：按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)<三>對(duì)于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)報(bào)表折算首先對(duì)“惡性通脹經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行判斷惡性通脹經(jīng)濟(jì)特征:

1.三年累計(jì)通脹接近或超過(guò)100%;2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤;3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ).

其次按下列規(guī)定進(jìn)行報(bào)表折算首先

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目:按一般物價(jià)指數(shù)予以重述

利潤(rùn)表項(xiàng)目:按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述然后按最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算1.2.不再處于行通脹經(jīng)濟(jì)時(shí)，停止重述,并按停止之日的價(jià)格水平重述的報(bào)表進(jìn)行折算1.企業(yè)及境外經(jīng)營(yíng)采用的記帳本位幣及選定原因.

記帳本位幣變更的，說(shuō)明變更理由；2.采用近似匯率的，近似匯率的確定方法；3.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額；4.處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣報(bào)表折算差額的影響。六.外幣折算會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)在附注中披露：2011單1.依據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定()A.可以隨意變更B.可以變更，但要說(shuō)明變更的原因和理由C.不得隨意變更，除非企業(yè)管理當(dāng)局做出決定D.不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化D1-252011多21.在外幣會(huì)計(jì)中，根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的原因不同，匯兌損益可以分為()A.交易匯兌損益 B.兌換匯兌損益C.調(diào)整外幣匯兌損益 D.外幣折算匯兌損益E.財(cái)務(wù)報(bào)表匯兌損益ABCD292011核算33.甲公司收到境外全資子公司乙公司2008年度以美元表示的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表如表1所示）。假設(shè)乙公司是年初投資形成的，年初匯率為USDl=RMB7，年末匯率為USDl=RMB8，年度平均匯率為USD1=RMB7.5，折算后的未分配利潤(rùn)為RMB830000。1-512012單1．根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算的是A．實(shí)收資本 B.無(wú)形資產(chǎn)C．未分配利潤(rùn) D.長(zhǎng)期股權(quán)投資A1-502012單2.2010年12月5日，甲公司以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2010年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)為每股8元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.90元人民幣。甲公司的記賬本位幣為人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益是DA．-1000元 B.0元C.1000元 D.2000元2012多21．我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有A．管理費(fèi)用 B.銀行存款C．應(yīng)收賬款 D.無(wú)形資產(chǎn)E．長(zhǎng)期借款BCDE1-502012三、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）31．什么是匯兌損益？匯兌損益有哪些常見(jiàn)類(lèi)型？1-292013單1.某公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日因銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1目的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該公司6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為人民幣

A.10萬(wàn)元B.15萬(wàn)元

C.25萬(wàn)元D.35萬(wàn)元D1-3813單2.我國(guó)企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)A.作為遞延收益列示

B.在相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目下列示C.在相關(guān)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目下列示

D.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

D1-5013核算10分33.2010年12月1日，甲公司出口自產(chǎn)商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為100000美元，已辦理發(fā)貨手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7元人民幣，約定于2011年2月10日付款。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2010年12月31日的匯率為1美元=6.80元人民幣，2011年2月10日的匯率為1美元=6.70元人民幣。要求：分別按照單一交易觀(guān)和兩項(xiàng)交易觀(guān)，做出上述業(yè)務(wù)在交易日、報(bào)表日和結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2014單C1-362014多AB1-502014核算10分第二章所得稅會(huì)計(jì)分值分布平均11.75分2011.102012.102013.102014.10單項(xiàng)選擇3112多項(xiàng)選擇2111簡(jiǎn)答題核算題111總分值71313142011單2.企業(yè)的某臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，當(dāng)期及以前期間計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊為30萬(wàn)元，目前該設(shè)備尚有6成新，公允價(jià)值為45萬(wàn)元，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是()A.45萬(wàn)元 B.60萬(wàn)元C.70萬(wàn)元 D.100萬(wàn)元

C2011單3.企業(yè)應(yīng)在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，將其對(duì)所得稅的影響確認(rèn)為()A.應(yīng)交稅費(fèi) B.遞延所得稅負(fù)債C.遞延所得稅資產(chǎn) D.遞延所得稅收益B2011單4.在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)企業(yè)首次確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是()A.借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債B.借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)C.借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用D.借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用A2011多22.依據(jù)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括()A.應(yīng)納稅收入 B.遞延所得稅C.會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 D.當(dāng)期應(yīng)交所得稅E.準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目BD2011多23.企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算所得稅時(shí)，需要調(diào)整的差異項(xiàng)目有()A.發(fā)生的差旅費(fèi)B.支付的稅收滯納金C.購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入D.在年度利潤(rùn)總額12%以上的公益性捐贈(zèng)支出E.超過(guò)工資薪金總額14%以上的職工福利費(fèi)支出BCDE2012單3.2011年某企業(yè)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2011年應(yīng)交所得稅是A.237.5萬(wàn)元 B.250萬(wàn)元C.262.5萬(wàn)元 D.287.5萬(wàn)元C2012多22．下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有A.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用C.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊E.當(dāng)期取得的交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)高于其賬面價(jià)值A(chǔ)BC2012核算33.2010年甲公司的利潤(rùn)總額為5000000元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異如下：(1)支付違法經(jīng)營(yíng)罰款100000元。(2)取得國(guó)債利息收入50000元。(3)年末計(jì)提了300000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(4)當(dāng)年取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為5000000元，甲公司將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，年末該無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷(xiāo)額為1000000元。2012核算(5)年末預(yù)提了因銷(xiāo)售商品承諾提供1年的保修費(fèi)400000元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。要求：(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅。(2)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。(3)計(jì)算所得稅費(fèi)用。(4)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2013單3.2010年7月10日，某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為500萬(wàn)元，2010年12月31日其公允價(jià)值為400萬(wàn)元。所得稅稅率為25％。2010年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理為

B2-96A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元

B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元C.應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

D.應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元2013多21.下列事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有CE2-76A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用C.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊D.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊E.當(dāng)期取得的交易性金融資產(chǎn)期末市價(jià)高于其賬面價(jià)值2013核算34.2010年甲公司的利潤(rùn)總額為6000000元，適用的所得稅稅率為25％，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異如下（1）支付稅收滯納金150000元。（2）對(duì)乙公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)年取得投資收益100000元，乙公司適用的所得稅稅率為25％。（3）年末計(jì)提了350000元的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2013核算（4）當(dāng)年取得的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本為2000000元，年末的公允價(jià)值為2800000元。按照稅法規(guī)定，持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）年末預(yù)提了因銷(xiāo)售商品承諾提供1年的保修費(fèi)500000元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。要求：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅。（2）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用。（4）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2014單2.某企業(yè)2013年利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元、可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應(yīng)交所得稅額為【】

A.120萬(wàn)元B.125萬(wàn)元

C.130萬(wàn)元D.145萬(wàn)元

正確答案：A（1分）教材P1142014單3.某企業(yè)2013年8月1日取得一項(xiàng)文易性金融資產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，12月31日公允價(jià)值為陽(yáng)580元，所得稅稅率為2瑞，2013年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)所得稅影響的處理為【】

A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債20萬(wàn)元

B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元

C.應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元

D.應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債20萬(wàn)元正確答案：A（1分）教材P1082014多22.下列各項(xiàng)中，可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有【】

A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.應(yīng)付職工薪酬

D.交易性金融資產(chǎn)E.可供出售金融資產(chǎn)正確答案：ADE（2分）教材P732014核算34.甲公司2013年利潤(rùn)總額為4000000元，所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異的有：

（1）支付罰款和稅收滯納金50000元。

（2）取得國(guó)債利息收入30000元。

（3）年末計(jì)提200000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（4）1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為2500000元，因無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，年末該無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值，按稅法固定，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限為10年，攤銷(xiāo)金額允許稅前扣除。2014核算（5）年末預(yù)提銷(xiāo)售商品的售后保修費(fèi)100000元，按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。

要求：根據(jù)上述材料，計(jì)算甲公司2013年應(yīng)文所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2014核算正確答案：教材P89（1）應(yīng)交所得稅＝（4000000+50000-30000+200000-250000+100000）*25%=1017500（元）（2分）

（2）遞延所得稅資產(chǎn)＝（200000+100000）*25%=75000（元）（2分）

（3）遞延所得稅負(fù)債＝250000*25%=62500（元）（2分）

（4）所得稅費(fèi)用＝1017500-75000+62500=1005000（元）（2分

（5）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1005000

遞延所得稅資產(chǎn)75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1017500

遞延所得稅負(fù)債62500（2分）

第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一.所得稅的性質(zhì)：1.“企業(yè)所得稅”的概念:2.所得稅的性質(zhì)：兩種觀(guān)點(diǎn)收益分配觀(guān)→利潤(rùn)分配性質(zhì)費(fèi)用觀(guān)→費(fèi)用性質(zhì)兩種理論業(yè)主權(quán)益理論→費(fèi)用企業(yè)理論→利潤(rùn)分配P603.準(zhǔn)則：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:

所得稅→費(fèi)用我國(guó)準(zhǔn)則：所得稅→費(fèi)用所得稅費(fèi)用的構(gòu)成:當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅二.所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展：

三個(gè)階段：1.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展階段2.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離階段3.所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期：

20世紀(jì)40年代

（我國(guó)1994年）(稅法與會(huì)計(jì)的主要差別:

①目標(biāo)不同②依據(jù)不同③核算基礎(chǔ)不同)P62三.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革：時(shí)間性差異永久性差異的概念,應(yīng)付稅款法的概念據(jù)：納稅所得借：所得稅

貸：應(yīng)交所得稅缺點(diǎn):<一>應(yīng)付稅款法：<二>以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法也稱(chēng)利潤(rùn)表債務(wù)法（理論基礎(chǔ)→收入費(fèi)用觀(guān)：收益=收入-費(fèi)用）時(shí)間性差異：遞延和分配到以后各期分?jǐn)偝潭龋▋煞N觀(guān)點(diǎn)）全面分?jǐn)偡ú糠址謹(jǐn)偡ǎㄖ环謹(jǐn)傄淮涡苑侵貜?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異）P67P67缺點(diǎn)

利潤(rùn)表債務(wù)法不能反映所有的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，所以也就不能充分完整地提供企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)信息。注意暫時(shí)性差異時(shí)間性差異非時(shí)間性的暫時(shí)性差異如：之差可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)與帳面價(jià)資本公積入不入利潤(rùn)表<三.>資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（2006年）（理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)）資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)：收益=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)此收益為經(jīng)濟(jì)收益，即考慮交易因素影響又考慮非交易因素影響優(yōu)點(diǎn)P68四.所得稅會(huì)計(jì)的核算程序：<一>核算時(shí)間：<二>核算程序：（除遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以外）1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值一般：資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)：確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)即“資產(chǎn)負(fù)債表”金額2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額即：企業(yè)未來(lái)不需要交納所得稅的資產(chǎn)價(jià)值及未來(lái)不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值(一般為負(fù)債的帳面價(jià)值)3.確定暫時(shí)性差異：資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值之差暫時(shí)性資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債之差期初遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額4.計(jì)算:遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)之差

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額期初遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額其中：資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異=×稅率資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=×稅率5.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=×稅率6.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用

應(yīng)交所得額=±遞延所得稅第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異一.資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：<一>資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

即:某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí)，按稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需繳稅的總金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí):計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本在持有期間:計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前已經(jīng)稅前扣除金額<二>負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)清償債務(wù)時(shí)不可抵扣的金額.負(fù)債的帳面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除的金額—負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=一般：0特殊：不為0(如:預(yù)計(jì)負(fù)債)未來(lái)可稅前扣除的金額其中：P72二.暫時(shí)性差異：<一>概念：<二>暫時(shí)性差異的分類(lèi)：1.可抵扣暫時(shí)性差異：

企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：①資產(chǎn)的帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅費(fèi)額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：①資產(chǎn)的帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)<三>資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：1.資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）公允準(zhǔn)則：帳面價(jià)值=公允價(jià)值

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本②可供出售金融資產(chǎn)

同上,不同的是：會(huì)計(jì)上將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”而非當(dāng)期損益（利潤(rùn)表）。③長(zhǎng)期股權(quán)投資：（權(quán)益法下）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：帳面價(jià)值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本④投資性房地產(chǎn)：例：P96例17遞延所得稅資產(chǎn)P110例24遞延所得稅損益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量模式一般：成本模式特殊：公允價(jià)值模式A.成本模式固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)B.公允價(jià)值模式交易性金融資產(chǎn)同同P78例：⑤固定資產(chǎn)：帳面價(jià)值取得成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備=——計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本依稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額=—A.折舊方法和年限不同產(chǎn)生的：B.計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的。稅法規(guī)定：計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。⑥無(wú)形資產(chǎn)：A.計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的B.價(jià)值攤銷(xiāo)產(chǎn)生的。a.內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異帳面價(jià)值=資本化金額計(jì)稅基礎(chǔ)=0b.使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)稅法：按一定年限攤銷(xiāo)同固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

稅法：研發(fā)費(fèi)用150%稅前扣除研究階段的支出費(fèi)用化全部開(kāi)發(fā)階段的支出資本化符合資本化條件的⑦其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)：會(huì)計(jì)：計(jì)提減值準(zhǔn)備（降低了帳面價(jià)值）稅法：發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除2.負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：①一般的負(fù)債項(xiàng)目：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

帳面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)②特殊的：

A.預(yù)計(jì)負(fù)債：(售后服務(wù)等原因確認(rèn)的）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷(xiāo)售當(dāng)期將預(yù)計(jì)售后服務(wù)支出

稅法：發(fā)生支出時(shí)，才可稅前扣除B.預(yù)收帳款

a.一般：會(huì)計(jì)與稅法一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

b.特殊：會(huì)計(jì)：不確認(rèn)收入

稅法：計(jì)入當(dāng)期納稅所得預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)為3.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的：①企業(yè)合并分類(lèi)A.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：B.稅法：企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并控股合并同一控制下的合并非同一控制下的合并企業(yè)合并應(yīng)稅合并免稅合并（實(shí)務(wù)常見(jiàn)：非同一控制下的免稅合并）②合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異:準(zhǔn)則：購(gòu)買(mǎi)方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債→按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值入帳稅法：購(gòu)買(mǎi)方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債→維持原計(jì)稅基礎(chǔ)入帳

之差

例2-23：P107<四>特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的：

會(huì)計(jì)：不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件，未確認(rèn)2.可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的：虧損抵轉(zhuǎn)虧損抵前虧損抵后（我國(guó)）（即：帳面價(jià)值=0）我國(guó)稅法：虧損五年內(nèi)稅前彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

可抵扣暫時(shí)性差異例2-13：P89

本質(zhì)上同稅法：能確定其計(jì)稅基礎(chǔ)例2-12：P88

第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)

和遞延所得稅負(fù)債的核算一.遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義：<一>概念：當(dāng)期所得稅資產(chǎn)、當(dāng)期所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債P89<二>遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義：

1.符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義；2.遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ).

（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更為均衡與合理）P90例：二.遞延所得稅資產(chǎn)的核算：1.確認(rèn)的一般原則：<一>遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：確認(rèn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。2.本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額—=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用稅率×=其中：3.遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：①交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅所得的（大多數(shù)是這樣的）：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

例2-15：P93借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：②產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的（比如因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)引起可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”時(shí)）：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積-其他資本公積借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)等③企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的：4.帳戶(hù)設(shè)置：

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

銀行存款所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用—本期所得稅費(fèi)用

本年利潤(rùn)遞延所得稅資產(chǎn)交納②③④轉(zhuǎn)回發(fā)生①5.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問(wèn)題：①應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性

差異的應(yīng)納稅稅所得額為限；

判斷時(shí)，應(yīng)考慮兩方面因素：A.通過(guò)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能實(shí)現(xiàn)的納稅所得；B.以前生產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)增加

的納稅所得。②可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理（比照①）例2-16：P94③與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：

A.暫時(shí)性差異未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；B.未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的

應(yīng)納稅所得。例2-17：P96④非同一控制下的合并中：資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差額：遞延所得稅資產(chǎn)（同時(shí)：調(diào)整“商譽(yù)”或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額）

⑤與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異所有者權(quán)益。

例2-18：P96相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)6.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：①不屬于合并，且發(fā)生時(shí)

的可抵扣暫時(shí)性差異;例2-19：P97②與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)投資相

關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，不同時(shí)具備兩個(gè)確認(rèn)條件的；③資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)很可能無(wú)法獲得

足夠的應(yīng)納稅所得的。既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響納稅所得；1.稅率確定：<二>遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量：預(yù)期收回資產(chǎn)期間的適用稅率應(yīng)注意三個(gè)方面：（注意：稅率變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計(jì)量并作帳務(wù)調(diào)整）

例2-20：P99例2-21：P1012.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)3.遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債日，復(fù)核：

若據(jù)新情況估計(jì)，未來(lái)轉(zhuǎn)回期間不產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用借：資本公積

貸：遞延所得稅資產(chǎn)－當(dāng)期所得稅費(fèi)用－其他資本公積

（減記后，新情況使得能獲得足夠的應(yīng)納稅所得應(yīng)轉(zhuǎn)回減記金額：相反分錄）三.遞延所得稅負(fù)債的核算：1.確認(rèn)的一般原則：<一>遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：應(yīng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（除準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)的）2.本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（增加或減少）遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額—=遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用稅率×=其中：3.遞延所得稅負(fù)債的處理：與遞延所得稅資產(chǎn)處理同理，三種情況：借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用借：資本公積—其他借：商譽(yù)等貸：遞延所得稅負(fù)債……①……②……③4.帳戶(hù)設(shè)置：

應(yīng)交稅費(fèi)—所—遞延所得稅費(fèi)用

銀行存款所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用

本年利潤(rùn)遞延所得稅負(fù)債交納①③④轉(zhuǎn)回②發(fā)生5.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意：①非同一控制下合并中：②與直接計(jì)入的所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入所有者權(quán)益（公允價(jià)）帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差額：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異商譽(yù)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債6.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：①商譽(yù)的初始確認(rèn)；例2-23：P107②企業(yè)合并以外發(fā)生的不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其他交易與事項(xiàng)；③投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。1.稅率:<二>遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：預(yù)期清償該債務(wù)期間的適用稅率（若稅率變化，應(yīng)重新計(jì)量并調(diào)帳）2.遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn).第四節(jié)所得稅費(fèi)用的核算一.當(dāng)期所得稅：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=×適用的所得稅稅率當(dāng)期應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入=——各項(xiàng)扣除—允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損—①式：注意：各項(xiàng)扣除和不允許稅前扣除P113當(dāng)期應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整金額=±②式：即：會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之差調(diào)整金額A.會(huì)計(jì)做費(fèi)用、稅法不做；B.會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法允許費(fèi)用之差C.會(huì)計(jì)收入與稅法收入之差D.稅法規(guī)定不征稅收入E.其他具體：P114-P116

其中；當(dāng)期應(yīng)納稅所得額二.遞延所得稅的計(jì)算與帳務(wù)處理：<一>“遞延所得稅”的概念：P116<二>計(jì)算：遞延所得稅期末遞延所得稅負(fù)債余額=—期初遞延所得稅負(fù)債余額期末遞延所得稅資產(chǎn)余額—期初遞延所得稅資產(chǎn)余額—注意：運(yùn)用上式計(jì)算時(shí)，“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”帳戶(hù)余額扣除直接計(jì)入權(quán)益、商譽(yù)、營(yíng)業(yè)外收入后的金額。應(yīng)為三.所得稅費(fèi)用的計(jì)算與帳務(wù)處理：本期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=+遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或借）貸：遞延所得稅負(fù)債（或借）第三章上市公司信息披露分值分布平均5.5分2011.102012.102013.102014.10單項(xiàng)選擇2223多項(xiàng)選擇121簡(jiǎn)答題1總分值74652014單4.根據(jù)上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于臨時(shí)報(bào)告的是【】

A.季度報(bào)告B.上市公告書(shū)

C.招股說(shuō)明書(shū)D.公司收購(gòu)公告正確答案：D（1分）教材P1342014單5.根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定報(bào)告分部應(yīng)遵循的基本原則是【】

A.可比性B.重要性

C.謹(jǐn)慎性D.可理解性正確答案：B（1分）教材P1422014單6.下列與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的內(nèi)容中.不需要在報(bào)表附注中披露的是【】

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B.關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型C.關(guān)聯(lián)方交易的要素D.關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)總額正確答案：D（1分）教材P1832014多23.根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成內(nèi)容的有【】

A.附注B.利潤(rùn)表C.現(xiàn)金流量表

D.資產(chǎn)負(fù)債表E.所有者權(quán)益變動(dòng)表正確答案：ABCD（2分）教材P1562013單4.下列各項(xiàng)中，不屬于上市公司信息披露內(nèi)容的是A.招股說(shuō)明書(shū)B(niǎo).年度報(bào)告C.上市公告書(shū)D.公司管理辦法D3-128

2013單5.下列各項(xiàng)中，屬于上市公告書(shū)但不屬于招股說(shuō)明書(shū)主要內(nèi)容的是A.發(fā)起人簡(jiǎn)況B.籌資的目的C.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易

D.成立以來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況C3-129/1302013多22.下列各項(xiàng)中，屬于上市公司經(jīng)營(yíng)階段會(huì)計(jì)信息披露形式的有A.年度報(bào)告B.中期報(bào)告C.重大事件報(bào)告D.公司收購(gòu)公告E.招股說(shuō)明書(shū)ABCD3-1322013多23.根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)包括A.附注B.利潤(rùn)表C.資產(chǎn)負(fù)債表D.現(xiàn)金流量表E.所有者權(quán)益變動(dòng)表ABCDP1562012單4.下列關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的說(shuō)法中，正確的是A.上市公告書(shū)的公布時(shí)間在招股說(shuō)明書(shū)之前B.中期報(bào)告應(yīng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更C.中期報(bào)告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注D.確認(rèn)分部的條件之一是分部收入占企業(yè)所有分部收入總額的15%及以上B2012單5.上市公司年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的相同點(diǎn)是A.編制的目的完全相同B.披露的內(nèi)容完全相同C.都屬于公司經(jīng)營(yíng)階段披露的信息D.都屬于公司上市階段披露的信息C2012多23．下列各項(xiàng)中，確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素有A．外匯管理規(guī)定 B.各分部的利潤(rùn)C(jī)．外匯風(fēng)險(xiǎn)的大小

D.不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系E．所處經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境的相似性ACDE2011單5.在分部報(bào)告中，企業(yè)披露的對(duì)外交易收入合計(jì)額必須達(dá)到合并總收入或企業(yè)總收入的()A.10% B.50%C.75% D.90%C2011單6.下列各項(xiàng)中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是()A.甲企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)B.與甲企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者C.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)關(guān)系的政府機(jī)構(gòu)D.僅受?chē)?guó)家控制而與甲企業(yè)不存在其他關(guān)系的企業(yè)A2011簡(jiǎn)答三、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）31.什么是分部報(bào)告？分部報(bào)告包括哪幾種類(lèi)型？分部報(bào)告是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。(2)分部報(bào)告有兩種類(lèi)型，一是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告；二是按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域范圍編制的分部報(bào)告。第一節(jié)概述一.股份公司與上市公司1.“股份制”的概念：P123<一>股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展2.“股份公司”的概念：（古羅馬）（19世紀(jì)末，中國(guó)1984年）1.股份有限公司<二>股份公司的類(lèi)別：（按《公司法》）2.有限責(zé)任公司①設(shè)立方式：(1)發(fā)起設(shè)立(2)募集設(shè)立②基本特征：P125

基本特征：P1251.“上市公司”的概念：P125<三>上市公司及其應(yīng)具體條件：2.應(yīng)具體條件：P126二.上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任<一>意義：1.有助于投資者進(jìn)行投資決策；2.促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展；3.落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任；4.促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理；5.作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和管理的重要依據(jù)。<二>上市公司信息披露的法律責(zé)任：

1.《證券法》要求：真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、不得有虛假記載、不得有誤導(dǎo)性陳述、不得有重大遺漏。

2.處罰：①暫停其股票上市交易②中止其股票上市交易③賠償二.上市公司信息披露的基本框架

<一>招股說(shuō)明書(shū)：概念、內(nèi)容P129

<二>上市公告書(shū)：概念、內(nèi)容招股說(shuō)明書(shū)上市公告書(shū)定期報(bào)告臨時(shí)報(bào)告包括：

招股說(shuō)明書(shū)與上市公告書(shū)的異同：相同點(diǎn)：編制主體、發(fā)布方式、使用的部分資料相同不同點(diǎn)：①公布時(shí)間不同（前后）②標(biāo)準(zhǔn)不同（上市與否）③編制目的不同（募集股份、宣布可流通交易）年度報(bào)告中期報(bào)告季度報(bào)告<三>定期報(bào)告異同：重大事件公告公司收購(gòu)公告<四>臨時(shí)報(bào)告(主要重大事件：)P132P132第二節(jié)分部報(bào)告一.分部報(bào)告的意義、類(lèi)別和編制基礎(chǔ)<一>概念：分部報(bào)告<二>意義：（更加有用、更加具體）<三>分部報(bào)告的類(lèi)別：1.業(yè)務(wù)分部報(bào)告2.地區(qū)分部報(bào)告<四>分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)：

一般：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表披露合并報(bào)表情況下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表二.分部的確定

<一>分部的概念：

<二>分部的類(lèi)別：①業(yè)務(wù)分部

②地區(qū)分部

<三>業(yè)務(wù)分部的確定：

1.業(yè)務(wù)分部的概念

（注意：業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門(mén)不完全相同）P1362.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（規(guī)格、型號(hào)、用途）②生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)；（勞動(dòng)密集型、資本密集型……）③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶(hù)類(lèi)型；（大宗客戶(hù)、零散客戶(hù)……）④銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；（批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷(xiāo)……）⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、法規(guī)的影響；（經(jīng)營(yíng)范圍、交易定價(jià)）只要包含上述大部分因素，就可確定為業(yè)務(wù)分部.<四>地區(qū)分部的確定：

1.地區(qū)分部的概念:

（注意：地區(qū)分部與行政區(qū)域不完全一致）

2.地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)

主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的來(lái)源資產(chǎn)所在地客戶(hù)所在地P1383.確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素：①所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性；②在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；③經(jīng)營(yíng)的接近程度大?。虎芘c某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)；⑤外匯管理規(guī)定；⑥外匯風(fēng)險(xiǎn)；

一般：當(dāng)包含了上述大部分因素時(shí)，

就可認(rèn)定為某和地區(qū)分部<五>報(bào)告分部的確定：

1.報(bào)告分部的概念

2.確定報(bào)告分部的原則：

在業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的基礎(chǔ)上，考慮重要性原則

3.報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷：

當(dāng)業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，其

對(duì)企業(yè)盈虧具有重要影響，且滿(mǎn)足以下三條10%條件之一的，

符合重要性：①一個(gè)分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額10%或

以上;P142P141②一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）的絕對(duì)額，占下列

兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的10%或以上：A.所有盈利分部的分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)額；B.所有虧損分部的分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)額。P143③一個(gè)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或以上。

4.低于10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理：P145

5.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)：

即,分部報(bào)告披露的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合計(jì)額必須達(dá)到合并總

收入或企業(yè)總收入的75%，若未達(dá)到，則必須增加報(bào)告分部

的數(shù)量。

6.垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定：

可將不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告分部.7.為提供可比信息報(bào)告分部的確定：

上期為報(bào)告分部，本期不滿(mǎn)足報(bào)告分部條件，若認(rèn)為其本

期仍然重要，仍可作為本期報(bào)告分部。三.分部報(bào)告的種類(lèi)及其確定：<一>分部報(bào)告的種類(lèi)：

<二>分部報(bào)告形式的確定：按其報(bào)告形式主要報(bào)告形式（詳細(xì)）次要報(bào)告形式（簡(jiǎn)化）

以其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)為依據(jù)業(yè)務(wù)分部主要、地區(qū)分部次要主要來(lái)源為產(chǎn)品、勞務(wù)主要來(lái)源為國(guó)家、地區(qū)主要來(lái)源為同時(shí)地區(qū)分部主要、業(yè)務(wù)分部次要業(yè)務(wù)分部主要、地區(qū)分部次要國(guó)家、地區(qū)產(chǎn)品、勞務(wù)四.分部會(huì)計(jì)信息的披露：<一>主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露：<二>次要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露：1.披露的內(nèi)容

P148~P150

分部收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

分部資產(chǎn)、負(fù)債2.分部信息與企業(yè)報(bào)表總額或合并報(bào)表的銜接收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債的銜接1.地區(qū)分部披露的內(nèi)容

(即業(yè)務(wù)分部為主要)2.業(yè)務(wù)分部披露的內(nèi)容P151P152P152<三>分部報(bào)告的其他披露內(nèi)容：1.分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更；2.分部會(huì)計(jì)政策及其變更；3.前期比較數(shù)據(jù)。P153第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告一.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、意義：<一>概念：<二>中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成：包括月度報(bào)告季度報(bào)告半年度報(bào)告年初至本中期末的報(bào)告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注P156<三>中期報(bào)告的編制意義：1.有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；2.有助于完善上市公司的信息披露制度；3.有助于規(guī)范企業(yè)的行為。二.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)兩種觀(guān)點(diǎn)：1.獨(dú)立觀(guān)2.一體觀(guān)概念、優(yōu)缺點(diǎn)大多數(shù)國(guó)家、包括我國(guó)→側(cè)重于“獨(dú)立觀(guān)”P(pán)158三.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：<一>應(yīng)遵循的原則<二>會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：與年度報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策與年度報(bào)告一樣，特別重要性及時(shí)性四.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量

<一>確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1.中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量原則

年報(bào)；2.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)；

（而不應(yīng)當(dāng)以本中期為基礎(chǔ)）3.中期采用的會(huì)計(jì)政策年報(bào)，

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)符合規(guī)定。同一致P161其中：

①會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念：②會(huì)計(jì)政策變更及其條件：

概念：條件：A.法律、法規(guī),會(huì)計(jì)制度等要求變更；B.會(huì)計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的信息。P162P163③會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法：

A.追溯調(diào)整法:概念

B.未來(lái)適用法:概念（方法選擇：

a.國(guó)家發(fā)布相關(guān)處理方法相關(guān)的處理方法;b.國(guó)家未發(fā)布追溯調(diào)整法;c.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的未來(lái)適用法）.按應(yīng)采用P163P163<二>季節(jié)性、周期性或偶然性取得收入的確認(rèn)、計(jì)量原則同<二>

例：<三>會(huì)計(jì)季度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量

除了在會(huì)計(jì)季度末公允預(yù)計(jì)或遞延，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)公允預(yù)計(jì)、遞延外，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)、計(jì)量不得為了平衡各期的收益，人為平滑化。P165五.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求：<一>中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制要求1.應(yīng)是完整報(bào)表，而非簡(jiǎn)明報(bào)表；2.格式、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致；3.若當(dāng)年新實(shí)行準(zhǔn)則：報(bào)表內(nèi)容、格式有修改，則按修改后（提供的上年度比較報(bào)表也應(yīng)調(diào)整）<二>中期合并報(bào)表和母公司報(bào)表的編制要求：1.上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括的，中期報(bào)告也應(yīng)包括;2.中期合并報(bào)表的上年合并報(bào)表；合并報(bào)表母公司報(bào)表合并范圍合并原則編制方法內(nèi)容格式同3.若中期合并范圍發(fā)生了變化：①報(bào)告期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司又沒(méi)有新增子公司：中期報(bào)告母公司報(bào)表（不需合并報(bào)表）但上年度比較報(bào)表合并報(bào)表只需提供應(yīng)包括②報(bào)告期內(nèi)新增子公司：應(yīng)將其納入合并范圍。<三>中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求：中期報(bào)告中應(yīng)提供下列前期報(bào)表：1.本中期末上年度末2.本中期年初至本中期末上年度可比期間3.年初至本中期末上年初至可比本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表的利潤(rùn)表的現(xiàn)金流量表注意：若本中期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整和修訂：則上年度比較報(bào)表的項(xiàng)目、金額需重新分類(lèi)，并在附注中說(shuō)明。六.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容：

<一>披露要求：（中期報(bào)告附注的概念：）

P1691.應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露；2.應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露。（“重要”的含義：）例P169例P170P170

<二>披露內(nèi)容：

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度相一致的說(shuō)明；5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化及關(guān)聯(lián)交易；前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)→追溯調(diào)整法（概念：）不重要的前期差錯(cuò)→調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期P171（若無(wú)變化則不需披露）（若影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)說(shuō)明原因）3.前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正余額；4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性特征；2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；

6.合并范圍的變化；7.對(duì)性質(zhì)特別或金額異常的報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明；8.證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況；①已實(shí)施的②已提出、已批準(zhǔn)尚未實(shí)施的收入利潤(rùn)11.中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期報(bào)告報(bào)出日之前的非調(diào)整事項(xiàng)（“調(diào)整事項(xiàng)”、“非調(diào)整事項(xiàng)”概念：）10.按規(guī)定披露分部信息的：應(yīng)披露主要報(bào)告形式的分部9.利潤(rùn)分配情況（包括：）P17312.上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn)、或有資產(chǎn)的變化情況；①企業(yè)合并②長(zhǎng)期股權(quán)投資③終止經(jīng)營(yíng)……13.企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況（包括：）14.其他重大交易或事項(xiàng)。注意：P174第四節(jié)關(guān)聯(lián)方披露一.概述：<一>關(guān)聯(lián)方的概念及特征：P174<二>關(guān)聯(lián)方披露的意義：1.概念：（控制、共同控制、重大影響的含義）2.特征：①關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方②關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提1.有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；2.有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督；3.有利于加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管、促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。二.關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的認(rèn)定：<一>關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式：該企業(yè)的母公司：①某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)；②某一企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干個(gè)中建企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)；③某一企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或多個(gè)中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。2.該企業(yè)的子公司：（遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則）（被直接或間接控制的其他企業(yè)與單位信托基金之間）3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（同一公司下的企業(yè)之間）；4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（包括直接間接）；5.對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方；6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；8.該企業(yè)的重要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員；10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。<二>不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況：與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)、客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商、代理商。2.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者3.僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。三.關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類(lèi)型：<一>關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)：P1811.關(guān)聯(lián)方交易的概念：2.要點(diǎn)：①通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在情況下發(fā)生；②主要是資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移；③轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的關(guān)鍵。<二>關(guān)聯(lián)方交