【注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題淺論11000字（論文）】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題淺析目錄TOC\o"1-2"\h\u3475注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題 13538一、引言 116444二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述 11212.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀 298622.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題及其原因分析 2308532.4加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施 332711改革目前滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制 3279572加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通 41223加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，提高職業(yè)道德的誠(chéng)信度 417514三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則 4279153.2與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的概念 432703.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因 515343參考文獻(xiàn) 12引言注冊(cè)會(huì)計(jì)師是民眾的廣泛信賴所派生出來(lái)的大眾代理性職業(yè)。它使民眾能夠使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)和學(xué)問(wèn)來(lái)參加活動(dòng)，從而使他們從事經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)的本領(lǐng)獲得了極大的增強(qiáng)。毫無(wú)疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)亦然基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和社會(huì)分工的需要而孕育，它可彌補(bǔ)社會(huì)民眾的精力、學(xué)問(wèn)不夠，擴(kuò)大其活動(dòng)空間，提高其辦事效率，并極大地降低其交易本錢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)并立審計(jì)制度是證券市場(chǎng)發(fā)揚(yáng)的底子,也保證上市公司會(huì)計(jì)訊息質(zhì)地的一種有用機(jī)制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著過(guò)濾會(huì)計(jì)訊息風(fēng)險(xiǎn)、下降了會(huì)計(jì)訊息辨認(rèn)本錢的職守,被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警員”。但是,當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,因?yàn)槿藗兛捶ǜ淖兒蛙壷平⒌臏?順應(yīng)社會(huì)所需要的新的價(jià)位編制和道德規(guī)范還未建設(shè)起來(lái),從而體現(xiàn)為會(huì)計(jì)行為紛亂。并立審計(jì)也不例外,最近幾年反復(fù)表露的上市公司造假案件的背后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎都受到了連累。一時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師不勤奮盡職或是撒謊、誆騙,乃至巴結(jié)舞弊,被看做上市公司做假和資本市場(chǎng)紛亂形象的罪魁禍?zhǔn)?。面?duì)上市公司的造假陷阱,越來(lái)越多的人關(guān)心著被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)料和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德缺失、誠(chéng)信告急等問(wèn)題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，職業(yè)道德是一種內(nèi)在的管制，法律責(zé)任則是一種外表的機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是一種社會(huì)行為約束，依靠個(gè)人的思想與行為來(lái)規(guī)范自身。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任卻是由司法機(jī)關(guān)制定的、具有國(guó)家強(qiáng)制力的行為規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)步入21世紀(jì)以來(lái)，隨著上市公司涉案事務(wù)屢屢暴光，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)訊息失真、審計(jì)波折、不實(shí)評(píng)價(jià)等現(xiàn)象呈不竭上漲的趨向，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)受到前所未有的危機(jī)，越來(lái)越多的事件被注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起民事訴訟，并逐步蔓延到審計(jì)、工商年檢、評(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)出等全部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)當(dāng)中，廣大投資者經(jīng)過(guò)起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)保護(hù)自身利益成為一種趨向。于是，為了給投資者供應(yīng)一個(gè)安全可靠的投資環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，并同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師克以剛性的法律責(zé)任，才能更好的督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正嚴(yán)明的進(jìn)行工作。2.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀當(dāng)今社會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作在企業(yè)、政府乃至全部經(jīng)濟(jì)中都起著越來(lái)越重要的用途。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有了很大的發(fā)展，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍已逐漸形成了規(guī)模，主要的律師事務(wù)所的出現(xiàn)。然而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近年來(lái)，在發(fā)展的過(guò)程中存在著上報(bào)虛假信息、審核失真等問(wèn)題引起了社會(huì)的關(guān)注。本文分析和違法職業(yè)道德和法律責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)情況的現(xiàn)狀，找出了原因，并提出合理的解決方案。2.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題及其原因分析隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸向法制化、規(guī)范化偏向發(fā)展，少許因執(zhí)業(yè)質(zhì)地和職業(yè)道德弊端所帶來(lái)的隱患開(kāi)始敗露，并呈現(xiàn)出周期性暴發(fā)的特質(zhì)。1992-1993年，持續(xù)發(fā)生深圳原野公司侵吞股東權(quán)利、北京沈太福長(zhǎng)城公司不法集資、海南中水集團(tuán)巨額金融誆騙等三起惡性詐騙案，為其出具驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消，業(yè)內(nèi)稱之為“老三大案件”，這起案例也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面對(duì)第一次嚴(yán)厲的檢驗(yàn)。而進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的案例也屢屢發(fā)生。1.違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)造假在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作行徑中，最主要的不道德行為便是審計(jì)造假。注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假是一種典型的會(huì)計(jì)舞弊行為，是違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是為社會(huì)提供服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德。但在執(zhí)業(yè)過(guò)程當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠嚴(yán)厲實(shí)行獨(dú)立、客觀、公平的職業(yè)道德準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，帶有很大的隨意性和依賴性的現(xiàn)象較廣泛。如明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)和故意造假的行為，卻不予指明，甚至無(wú)視職業(yè)道德的約束，通同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表，出具虛假的驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告。如2001年，上市公司造假案開(kāi)始集中引爆，銀廣夏、麥科特、康賽集團(tuán)等幾十家上市公司因造假受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲查處，為其出具審計(jì)報(bào)告的湖北立華、深圳中天勤等會(huì)計(jì)師事務(wù)所、責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師難善其身。經(jīng)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合立案調(diào)查，查明銀廣夏通過(guò)偽造購(gòu)銷合同和出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等手段，虛構(gòu)利潤(rùn)7.63億元。黃世忠.會(huì)計(jì)造假泛濫.制度缺陷使然—對(duì)部分上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的思考.上海證券報(bào).2014(9)同時(shí)也查明深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為銀廣夏出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。為此，財(cái)政部吊銷了中天勤及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，有關(guān)人員也被追究相應(yīng)責(zé)任。這也說(shuō)明了我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著有史以來(lái)最大的信任危機(jī)。黃世忠.會(huì)計(jì)造假泛濫.制度缺陷使然—對(duì)部分上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的思考.上海證券報(bào).2014(9)2.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序不規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)是通過(guò)其所在的事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽定委托合同，以事務(wù)所的名義承辦業(yè)務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)各種競(jìng)爭(zhēng)形式，可以使顧客得到價(jià)格最低、質(zhì)量最好的商品和服務(wù)。然而，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)往往削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低了其服務(wù)的質(zhì)量。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求審計(jì)收入，不顧職業(yè)道德，無(wú)視審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性，采取各種不正當(dāng)手段競(jìng)爭(zhēng)。如某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)屢禁不止，甚至利用行政干預(yù)，搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖。同時(shí)，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師以公關(guān)交際費(fèi)、信息咨詢費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。如2009年，原擬在香港主板上市的內(nèi)地企業(yè)杰威國(guó)際涉嫌虛增資產(chǎn)及利潤(rùn)，安達(dá)信受到香港證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師公會(huì)的調(diào)查，又與其客戶科龍、格林柯?tīng)?、歐亞農(nóng)業(yè)涉嫌業(yè)績(jī)不實(shí)問(wèn)題，安達(dá)信執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)受到人們的質(zhì)疑。這一事件正是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師用不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而曝光導(dǎo)致其職業(yè)道德水準(zhǔn)低下的表現(xiàn)。3.為謀取個(gè)人私利而泄露客戶的商業(yè)秘密保密是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的特點(diǎn)，他們有權(quán)接觸客戶所有的與審計(jì)及提供的其他服務(wù)相關(guān)的資料信息，這些資料信息往往都具有相當(dāng)?shù)纳虡I(yè)價(jià)值，一旦外泄，就會(huì)給客戶造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。目前，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能遵守保密原則，但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有注意到這個(gè)問(wèn)題。例如，利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票；與客戶發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)，訴諸媒體等。如2013年無(wú)錫市中級(jí)人民法院透漏的一起注冊(cè)會(huì)計(jì)師泄露客戶商業(yè)機(jī)密的案件便造成了該企業(yè)損失了眾多利益。其中，一名會(huì)計(jì)師利用職務(wù)之便，將知曉的客戶信息、產(chǎn)品報(bào)價(jià)等合同內(nèi)容泄露給其他企業(yè)使用，從而造成了該客戶的公司損失了107萬(wàn)元，法院經(jīng)過(guò)審理后認(rèn)定了該會(huì)計(jì)師犯了商業(yè)秘密罪，并進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。這種為謀取個(gè)人私利而泄露客戶的商業(yè)秘密的案件，完全越過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密的職業(yè)道德底線，也給會(huì)計(jì)行業(yè)蒙羞。2.4加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施1改革目前滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正成為既獨(dú)立于政府，又獨(dú)立于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，要逐步實(shí)行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同掛靠單位在行政、人事和業(yè)務(wù)上的徹底脫鉤，使其在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持獨(dú)立性，真正成為社會(huì)公眾利益的維護(hù)者而不是某一政府機(jī)構(gòu)或企業(yè)的代言人。有關(guān)部門應(yīng)該打破“地區(qū)封鎖、部門割據(jù)”等用權(quán)利壟斷業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組成部分，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者，在平等、公開(kāi)、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的發(fā)展。2加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通審計(jì)期望差的存在，使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)特色缺乏必要的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了讓社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用得到應(yīng)有的認(rèn)可，有必要加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的宣傳力度，防止期望差的擴(kuò)大。有必要通過(guò)多種渠道讓社會(huì)公眾了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)語(yǔ)言，從而引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)本行業(yè)的期望和判斷達(dá)到一個(gè)合理的水平，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)和維護(hù)社會(huì)公眾的合法權(quán)益有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，讓社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告得以認(rèn)可和接受，以防范不必要的法律責(zé)任。3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，提高職業(yè)道德的誠(chéng)信度會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)展壯大，應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須不斷提高全體人員的專業(yè)勝任能力，而后續(xù)教育則是提高的有效方法。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹(shù)立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價(jià)值觀念，把職業(yè)道德要求變成直接的內(nèi)心信念和行為準(zhǔn)則。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一直在不停的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也跟隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善。因?yàn)楫?dāng)社會(huì)環(huán)境發(fā)生重大改變時(shí)，必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，則以前的審計(jì)方法和理論會(huì)與新的經(jīng)濟(jì)要求格格不入，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就必須根據(jù)社會(huì)的要求而改變，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也會(huì)隨著一起變化。自從1996年4月4日最高人民法院第56號(hào)法函《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》發(fā)布以來(lái)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告承擔(dān)民事法律責(zé)任的第一個(gè)專門司法解釋，引起了社會(huì)各界的普遍關(guān)注，之后注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資賠償案在全國(guó)各地接連不斷發(fā)生。3.2與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的概念審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的書(shū)面文件。該文件作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終成果，被用來(lái)對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，具有法定證明效果。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都會(huì)按照審計(jì)準(zhǔn)則并依據(jù)一定的審計(jì)程序，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性做出評(píng)價(jià)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)-審計(jì)報(bào)告》第二十一條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，可以出具四種基本類型審計(jì)意見(jiàn):無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)。但通常證監(jiān)會(huì)把不帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)稱為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，把帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)和其他三種審計(jì)意見(jiàn)通稱為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)中，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是指不同規(guī)模的企業(yè)所占有的市場(chǎng)份額及其在行業(yè)中的相對(duì)地位，集中度則是指從大企業(yè)的重要性的角度來(lái)反映市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)不斷經(jīng)歷著合并重組等重大變革，在職業(yè)準(zhǔn)則方面也在不斷制定與完善，這是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向規(guī)模化競(jìng)爭(zhēng)道路，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重大舉措。審計(jì)行業(yè)的特殊性決定了其不能像普通服務(wù)行業(yè)那樣依靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)來(lái)達(dá)到社會(huì)福利的最大化。過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)會(huì)損害事務(wù)所的獨(dú)立性，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量。一般而言，行業(yè)越分散，競(jìng)爭(zhēng)越激烈，競(jìng)爭(zhēng)手段越復(fù)雜，行業(yè)越集中，越容易形成行業(yè)習(xí)慣和規(guī)則，競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)越趨于穩(wěn)定。競(jìng)爭(zhēng)越激烈，收費(fèi)水平越低，勞動(dòng)生產(chǎn)率也越低，最后導(dǎo)致利潤(rùn)越低。行業(yè)集中度的常用指標(biāo)是CRn指數(shù)(N-concentrationration)。CRn是指規(guī)模最大的前幾位企業(yè)有關(guān)數(shù)值X(銷售額、增加值、職工人數(shù)、資產(chǎn)額等)占整個(gè)行業(yè)的份額。這是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)度量指標(biāo)中最常用、最簡(jiǎn)單易行的一種。其中：Xi為第i個(gè)企業(yè)的有關(guān)數(shù)值，N為行業(yè)的企業(yè)總數(shù)。3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因3.3.1案例案例1：2012年四川省德陽(yáng)東方貿(mào)易公司業(yè)務(wù)員武某到山西省某化工廠供銷部，訂購(gòu)氯化堿24噸，總價(jià)129，600元成交，雙方簽訂供銷合同，內(nèi)容為山西某化工廠先發(fā)貨，待東方貿(mào)易公司收到貨物并驗(yàn)收后再付款。山西化工廠在按照合同發(fā)貨之后，卻未收到付款，發(fā)現(xiàn)德陽(yáng)東方貿(mào)易公司已經(jīng)卷貨潛逃，隨即將東方貿(mào)易公司告上法庭。德陽(yáng)市中區(qū)法院懷疑事務(wù)所驗(yàn)資不實(shí)，于2012年6月17日通知德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三被告參加此案審理。在調(diào)閱德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的驗(yàn)資報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)其在報(bào)告中明確承諾“以上貨幣資金和固定資產(chǎn)業(yè)經(jīng)逐項(xiàng)驗(yàn)證屬實(shí)，如有虛假，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任”。然而，上述兩公司分別與東方貿(mào)易公司簽署了聯(lián)營(yíng)協(xié)議，并開(kāi)具了打字紙、白布以及牙膏等物資調(diào)撥單三張，計(jì)人民幣810，000元，德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具驗(yàn)資報(bào)告。陳冰.會(huì)計(jì)法律責(zé)任及案例分析[M].中華工商聯(lián)合出版社,2014.四川省最高人民法院在查清此事后對(duì)德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。規(guī)定德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依其承諾對(duì)德陽(yáng)市東方企業(yè)貿(mào)易公司的全部債務(wù)在其證明金額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。經(jīng)審理，判定德陽(yáng)市東方企業(yè)貿(mào)易公司承擔(dān)債務(wù)后，所清償債務(wù)的不足部分由德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其證明金額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。陳冰.會(huì)計(jì)法律責(zé)任及案例分析[M].中華工商聯(lián)合出版社,2014.從上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任事件來(lái)看，德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用職務(wù)之便，做出了違法的虛報(bào)行為。由此可見(jiàn)，我國(guó)必須盡快出臺(tái)更加完善的相關(guān)法規(guī)，從政策、法律、道德各個(gè)層面上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范的約束，從而減少類似事件的發(fā)生。案例2：銀廣夏事件回顧1993年5月26日廣夏銀川實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）成立并成功發(fā)行股票，并于1994年6月17日以“銀廣夏A”的名字在深圳證交所上市流通。從上市交易以來(lái),銀廣夏以轉(zhuǎn)、增、送、配股票的方式，迅速擴(kuò)張了股本，募集了大量資金。從1999年，銀廣夏的每股收益達(dá)到0.51元，1999年12月30日到2000年4月19日期間，股價(jià)從13.97元狂升到35.85元，折合除權(quán)前的價(jià)格為75.98元，上升了近四倍；2000年的年度報(bào)表再次刷新記錄，股本擴(kuò)大了一倍，每股收益達(dá)到0.827元。銀廣夏由于其令人炫目的業(yè)績(jī)和極具吸引力的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。但好景不長(zhǎng),2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志上“銀廣夏陷阱”這篇文章文曝光了銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的事件。而后證監(jiān)會(huì)組織專案組對(duì)銀廣夏及其相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，銀廣夏因其確實(shí)存在嚴(yán)重的欺詐行為而被暫停交易。停牌一個(gè)月后，銀廣夏于2001年9月10日以跌停板的價(jià)格復(fù)牌。在股市20年中，銀廣夏以股票連續(xù)15個(gè)跌停板打破了跌停板數(shù)量最多的記錄。股價(jià)在10月8日才停止下跌，從停牌前的30.79元/股跌至6.59元/股，約68億元的流通市值就這樣消失了。經(jīng)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：從1998年至2001年，銀廣夏通過(guò)虛開(kāi)增值稅發(fā)票，偽造海關(guān)出口報(bào)關(guān)單、銷售合同、發(fā)票、所得稅免稅文件、銀行票據(jù)等手段，刷新了中國(guó)證券市場(chǎng)上業(yè)績(jī)?cè)旒俚臍v史紀(jì)錄：累計(jì)虛構(gòu)104962.60萬(wàn)元的銷售收入，少計(jì)4845.34萬(wàn)元的費(fèi)用，致使利潤(rùn)虛增了77156.70萬(wàn)元。2002年4月證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏處罰決定：罰款60萬(wàn)元，并責(zé)令其改正；由于銀廣夏的部分責(zé)任人已經(jīng)被送到司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，等司法機(jī)關(guān)將此案查清后，再對(duì)其予以行政處罰。銀川市中級(jí)人民法院于2003年9月16日對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪判處原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博有期徒刑3年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元，原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功民、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑2年零6個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元。為了說(shuō)明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀，本文借助非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)市場(chǎng)集中度這兩個(gè)可測(cè)度因素作為橋梁。雖然現(xiàn)在對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)是否能反映審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題仍有爭(zhēng)論，但非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)更多的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委托方之間博弈的結(jié)果，可以從一個(gè)側(cè)面來(lái)反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)法出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，它在一定程度上反映了專業(yè)勝任能力足夠而獨(dú)立性不足的問(wèn)題。而審計(jì)市場(chǎng)集中度卻是內(nèi)外因素共同作用的結(jié)果，一方面事務(wù)所自身力量不足，容易導(dǎo)致買方操縱市場(chǎng)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了賣方；另一方面，外部環(huán)境中的市場(chǎng)因素，行政因素和法律因素的交互作用，也使審計(jì)市場(chǎng)集中度不能實(shí)現(xiàn)有效的提高，從而影響審計(jì)質(zhì)量的改善。3.3.2滯后的管理體制影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展業(yè)務(wù)獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)工作的本質(zhì)特征和根本要求，其中獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展業(yè)務(wù)的前提條件和基本保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)一師只有具備“超然獨(dú)立性”才`有可能客觀、公正，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是直接依賴于其所在事務(wù)所的獨(dú)立性的。我國(guó)雖然截止于1999年底完成了對(duì)事務(wù)所的脫鉤改制，但改制不徹底，“戀靠”、“戀掛”情結(jié)依然存在。由于受經(jīng)濟(jì)體制和人們觀念的影響，我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一個(gè)掛靠單位，有的甚至就是政府部門的一個(gè)下屬機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制而來(lái)，這些事務(wù)所與政府部門及所屬機(jī)構(gòu)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，“超然獨(dú)立性”對(duì)這些事務(wù)所來(lái)說(shuō)是不可能完全做到。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)受行政干預(yù)大，無(wú)法開(kāi)展公平的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)發(fā)展受到壓抑，執(zhí)業(yè)行為受到扭曲，嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)結(jié)果的客觀性、公正性。3.3.3社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的利用程度不高我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于逐步確立和完善階段，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)還沒(méi)有發(fā)育成熟，資本市場(chǎng)的運(yùn)作還欠規(guī)范，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)盛行，證券市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)的需求不足，市場(chǎng)還不能有效區(qū)分審計(jì)質(zhì)量。因而社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏恪守職業(yè)道德的外部壓力。一般認(rèn)為，道德自律的成本表現(xiàn)在:內(nèi)心的自我抑制、工作時(shí)間和職業(yè)關(guān)注力的增加、與管理層的摩擦、收費(fèi)低和失去客戶的風(fēng)險(xiǎn)等；而道德自律的收益表現(xiàn)在:社會(huì)的尊重帶來(lái)的滿足、職業(yè)榮譽(yù)、信號(hào)效應(yīng)顯著帶來(lái)的長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶和收入等。在現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，自律成本大于自律收益，這不可避免地誘惑注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生違背執(zhí)業(yè)道德、制造虛假信息的動(dòng)機(jī)。3.3.4人才結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅熟悉專業(yè)知識(shí)，而且還擁有過(guò)硬的技能和相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)及時(shí)地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。某些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了在社會(huì)能夠生存下去，拉攏客戶，無(wú)視自身事務(wù)所的勝任能力，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德與謹(jǐn)慎拋之腦后，在利益面前不顧風(fēng)險(xiǎn)，承接不能勝任的業(yè)務(wù)，從而無(wú)限擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中被列為首要地位的道德標(biāo)準(zhǔn)之一。郭曉梅.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任[M].遼寧:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2014我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，存在明顯差距。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中年齡大的從業(yè)人員占相當(dāng)大的比例，知識(shí)結(jié)構(gòu)普遍老化。而且從業(yè)人員的學(xué)歷層次較低，本科學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不到20%。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中52%的年齡已經(jīng)在60歲以上，40歲以下的僅占19%，年齡層次極不合理；從業(yè)人員中通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試取得從業(yè)資格的僅占33%，擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為17%，而國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師以中青年為主，60%-70%以上擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷。謝榮等.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略[M].上海:立信出版社，2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬智力密集型行業(yè)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的現(xiàn)狀仍與行業(yè)發(fā)展的自身要求相差甚遠(yuǎn)。郭曉梅.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任[M].遼寧:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2014謝榮等.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略[M].上海:立信出版社，2010年3.3.5法律責(zé)任分擔(dān)不明確每當(dāng)涉及經(jīng)濟(jì)債務(wù)糾紛時(shí)，投資人幾乎都援引第56號(hào)法函，復(fù)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)的驗(yàn)資報(bào)告。只要發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告的結(jié)果與事實(shí)有出入，就認(rèn)定為虛假的報(bào)告，立即將注冊(cè)會(huì)計(jì)師列為第三被告、第四被告，甚至第十七被告，遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過(guò)高要求，一旦受損就希望得到賠償，而不問(wèn)錯(cuò)在何方，這就是通常所說(shuō)的“深口袋”責(zé)任理論，即誰(shuí)最有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任就由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。同時(shí)，在司法實(shí)踐中，涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，只要是客戶或第三者存在損失，法院就把注冊(cè)會(huì)計(jì)師列為被告，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，賠償部分經(jīng)濟(jì)損失，拋開(kāi)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否存在過(guò)失或欺詐行為，也不管客戶或第三者的損失是否是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告所造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師界面對(duì)突如其來(lái)的法律責(zé)任，視驗(yàn)資為洪水猛獸，不知何時(shí)將被拉上被告席，如域外的安然一安達(dá)信，本土的銀廣夏一中天，這些名聲顯赫的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)瞬之間土崩瓦解，以至于不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師忍痛割舍占80%業(yè)務(wù)收入的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。侯堅(jiān).注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與法律責(zé)任[J].2014(10):235.侯堅(jiān).注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與法律責(zé)任[J].2014(10):235.3.3.6注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)策第一，引入集團(tuán)訴訟制度。集團(tuán)訴訟（classaction)是指一個(gè)或數(shù)個(gè)代表人代表集團(tuán)全體成員提起的訴訟，訴訟結(jié)果對(duì)沒(méi)有參加訴訟的主體同樣適用。這個(gè)集團(tuán)可以是具有相同利害關(guān)系的人組成的臨時(shí)集合體。集團(tuán)訴訟適用于某種侵權(quán)行為造成的受害者人數(shù)眾多時(shí)，特別是群體性糾紛。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有很大的社會(huì)公眾性，當(dāng)客戶是上市公司時(shí)更是如此，利益相關(guān)者眾多且不特定。如果是機(jī)構(gòu)投資者因?yàn)樘摷俚膶徲?jì)報(bào)告發(fā)生損失，可以通過(guò)自己提起訴訟的形式解決，但是對(duì)廣大的中小投資者而言顯然是不現(xiàn)實(shí)的。作為一個(gè)成熟的市場(chǎng)必須為中小投資者提供一種可操作的現(xiàn)實(shí)的解決途徑，否則這個(gè)市場(chǎng)就是不公平的也是不健康的。此時(shí)，集團(tuán)訴訟就是一個(gè)非常好的選擇。政府可以聘任某個(gè)人或團(tuán)體作為訴訟代表人向法院提起訴訟，只要能證明自己權(quán)益確實(shí)受到了損害，都可以根據(jù)訴訟結(jié)果獲得賠償。此種制度下，違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)受損害的每個(gè)人進(jìn)行賠償，而不僅僅是提起訴訟的人，其違法代價(jià)將是高昂的。第二，認(rèn)可民事和解。民事和解是指民事法律關(guān)系中侵權(quán)人與受害人自主協(xié)商、達(dá)成協(xié)議、解決糾紛的制度，包括訴訟中和解和訴訟外和解。本文探討的是訴訟外和解。雖然國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)施行國(guó)家管制，但是歸根接底注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)歸屬于私權(quán)利范疇。在私權(quán)利范疇，各主體可以根據(jù)自己的意志自由處置私權(quán)利。當(dāng)受害人與違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成和解協(xié)議，只要雙方意思真實(shí)，可以有條件免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事和行政責(zé)任，雖然目前這種糾紛解決方式?jīng)]有法律依據(jù)，但是筆者認(rèn)為可以做出試探性選擇。第三，理順刑事、行政、民事責(zé)任關(guān)系。刑事責(zé)任、行政責(zé)任與民事責(zé)任之間是相互獨(dú)立的三種法律關(guān)系，相互之間沒(méi)有依賴性。只要私權(quán)利受到損害，就可以提起民事訴訟要求侵權(quán)人承擔(dān)賠償責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)中，往往需要等到行政或刑事結(jié)案后再處理民事糾紛，顯然混淆了三者之間的關(guān)系。雖然財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及中注協(xié)都參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管，但是與全國(guó)8000多家事務(wù)所，數(shù)十萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及數(shù)千萬(wàn)企業(yè)相比，這些監(jiān)管力量是微不足道的，所以每年監(jiān)管各方都采用抽查的形式進(jìn)行監(jiān)管，顯然抽查的威懾能力是有限的。所以鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)管成為必然選擇。社會(huì)公眾掌握足夠的信息是公眾監(jiān)管的前提。首先要建立信息披露機(jī)制，可以由中注協(xié)負(fù)責(zé)組織實(shí)施。中注協(xié)可以在自己的官網(wǎng)上面建立項(xiàng)目管理窗口，每家事務(wù)所必須將自己的項(xiàng)目在上面?zhèn)浒?。而且是從?xiàng)目承攬到審計(jì)報(bào)告出具全流程的備案。社會(huì)公眾均可以通過(guò)這個(gè)窗口查詢到所有事務(wù)所的項(xiàng)目信息，這樣就解決了社會(huì)公眾缺乏信息的難題。其次，政府要加強(qiáng)引導(dǎo)，提高社會(huì)公眾的監(jiān)督意識(shí)。可以通過(guò)設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)重大違法行為的舉報(bào)人給與獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)大家的積極性。再次，對(duì)社會(huì)公眾的舉報(bào)應(yīng)建立迅速反應(yīng)機(jī)制，對(duì)每個(gè)舉報(bào)都認(rèn)真核查落實(shí)，在限定期限內(nèi)給出答復(fù)?？傊m然目前我國(guó)社會(huì)公眾監(jiān)管力量弱小，但是只要為社會(huì)公眾創(chuàng)造監(jiān)管條件，社會(huì)公眾將成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管的重要力量。四、淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)今社會(huì)的職業(yè)道德與法律責(zé)任

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有哪些道德素質(zhì)保持正直客觀立場(chǎng)，樹(shù)立公平平等意識(shí)，確保獨(dú)立自主人格，格守篤信虔誠(chéng)態(tài)度，形成廉潔奉公作風(fēng)。增強(qiáng)抵制金錢至上，片面追求業(yè)務(wù)收入等錯(cuò)誤思想侵襲的能力，做到不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利。如加緊制訂《職業(yè)道德具體準(zhǔn)則》。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的解釋、延伸和擴(kuò)展，說(shuō)明在具體情況下職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的適用性，是最具體的限制，是最具備操作性的。針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)盡快制訂和施行有關(guān)獨(dú)立性、保密性和廣告三方面的具體準(zhǔn)則。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的利害分析要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，還應(yīng)建立強(qiáng)有力的法律保障，提供良好的法律環(huán)境。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度存在的突出問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的研究，建立一套完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系。法律法規(guī)的建立健全是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系的前提和基礎(chǔ)。目前，我國(guó)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任與刑事責(zé)任的法律責(zé)任包括《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等，然而涉及民事賠償責(zé)任的法律只有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《民法通則》中的相關(guān)條款。然而，這些條款籠統(tǒng)地說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槌鼍卟徽鎸?shí)的報(bào)告給委托人、其他利害關(guān)系人造成的損失由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)賠償責(zé)任，但并沒(méi)有明確其他利害關(guān)系人究竟是哪些人。因而，在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律時(shí)，要逐步制定有關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)節(jié)，以便給予具體法律法規(guī)必要的指導(dǎo)，增強(qiáng)其實(shí)際的可操作性。這也正是目前社會(huì)對(duì)法律規(guī)范方面的迫切要求。3.對(duì)于本行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制的看法雖然財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及中注協(xié)都參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管，但是與全國(guó)8000多家事務(wù)所，數(shù)十萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及數(shù)千萬(wàn)企業(yè)相比，這些監(jiān)管力量是微不足道的，所以每年監(jiān)管各方都采用抽查的形式進(jìn)行監(jiān)管，顯然抽查的威懾能力是有限的。所以鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)管成為必然選擇。社會(huì)公眾掌握足夠的信息是公眾監(jiān)管的前提。首先要建立信息披露機(jī)制，可以由中注協(xié)負(fù)責(zé)組織實(shí)施。中注協(xié)可以在自己的官網(wǎng)上面建立項(xiàng)目管理窗口，每家事務(wù)所必須將自己的項(xiàng)目在上面?zhèn)浒?。而且是從?xiàng)目承攬到審計(jì)報(bào)告出具全流程的備案。社會(huì)公眾均可以通過(guò)這個(gè)窗口查詢到所有事務(wù)所的項(xiàng)目信息，這樣就解決了社會(huì)公眾缺乏信息的難題。其次，政府要加強(qiáng)