注冊會計師審計職業(yè)特點

《審計學(xué)》

72課時

陳麗英1精品PPT|借鑒參考第一頁，共六十四頁。參考法規(guī)

中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見財務(wù)報表審計工作底稿編制指南企業(yè)會計準(zhǔn)則2006企業(yè)會計準(zhǔn)則--應(yīng)用指南2006企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號教學(xué)參考資料2精品PPT|借鑒參考第二頁，共六十四頁。安博教育集團(tuán)2008年的審計學(xué)專業(yè)景氣指數(shù)調(diào)查報告顯示，審計學(xué)專業(yè)的景氣指數(shù)高于所有專業(yè)平均值。94%的審計學(xué)專業(yè)本科生在畢業(yè)時就找到了工作，應(yīng)屆就業(yè)率指數(shù)高達(dá)9.50（10分制）中國社會科學(xué)院和麥可思研究院發(fā)布的中國大學(xué)生的就業(yè)藍(lán)皮書，在50大就業(yè)率最好的專業(yè)排名中，審計學(xué)排名16，就業(yè)率為94.6%。2011年與2012年，審計學(xué)連續(xù)兩次躋身本科就業(yè)綠牌發(fā)展專業(yè)（薪資、就業(yè)率高，且失業(yè)率低）前10名（唯一的經(jīng)管大類專業(yè)）審計的重要性

3精品PPT|借鑒參考第三頁，共六十四頁。4精品PPT|借鑒參考第四頁，共六十四頁。職業(yè)前景網(wǎng)（/）統(tǒng)計，審計學(xué)專業(yè)名列2011年度就業(yè)前景最看好的本科專業(yè)之一；在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，審計學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。審計學(xué)同時是國家公務(wù)員招考需求量最大的專業(yè)之一5精品PPT|借鑒參考第五頁，共六十四頁。真實的審計是這樣的

6精品PPT|借鑒參考第六頁，共六十四頁。7精品PPT|借鑒參考第七頁，共六十四頁。8精品PPT|借鑒參考第八頁，共六十四頁。9精品PPT|借鑒參考第九頁，共六十四頁。10精品PPT|借鑒參考第十頁，共六十四頁。女審計眼中的自己11精品PPT|借鑒參考第十一頁，共六十四頁。12精品PPT|借鑒參考第十二頁，共六十四頁。13精品PPT|借鑒參考第十三頁，共六十四頁。14精品PPT|借鑒參考第十四頁，共六十四頁。15精品PPT|借鑒參考第十五頁，共六十四頁。16精品PPT|借鑒參考第十六頁，共六十四頁。真實的審計是這樣的17精品PPT|借鑒參考第十七頁，共六十四頁。其他參考書目美國審計教材——Auditing＆AssuranceServices：AnIntegratedApproach，或該書對應(yīng)的中譯版，以使學(xué)生學(xué)習(xí)與掌握國際審計慣例和西方最先進(jìn)的審計理論與方法。劉華主編，《審計理論與案例》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年阿爾文·A阿倫斯等,《審計學(xué)整合方法》,清華大學(xué)出版社教學(xué)參考資料18精品PPT|借鑒參考第十八頁，共六十四頁。國外大學(xué)審計學(xué)開設(shè)與就業(yè)情況19精品PPT|借鑒參考第十九頁，共六十四頁。20精品PPT|借鑒參考第二十頁，共六十四頁。21精品PPT|借鑒參考第二十一頁，共六十四頁。22精品PPT|借鑒參考第二十二頁，共六十四頁。23精品PPT|借鑒參考第二十三頁，共六十四頁。2010年，主要本科專業(yè)就業(yè)率排名中，會計學(xué)以94%排名第25以0.73萬的失業(yè)量排名第5。高端領(lǐng)域供不應(yīng)求，而低端崗位卻供過于求。就業(yè)容易擇業(yè)難24精品PPT|借鑒參考第二十四頁，共六十四頁。www.IFAC.orgwww.AICPA.org/中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)/中華財會網(wǎng)/CPA視野/國家審計署25精品PPT|借鑒參考第二十五頁，共六十四頁。平時出勤率、課堂討論發(fā)言、作業(yè)情況占40%；期末考試占60%?？荚嚥捎瞄]卷形式。課程的考核要求26精品PPT|借鑒參考第二十六頁，共六十四頁?！颈菊陆虒W(xué)目的和要求】：了解國內(nèi)外注冊會計師審計的起源與發(fā)展掌握注冊會計師審計的性質(zhì)了解注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系第一章注冊會計師審計職業(yè)特點27精品PPT|借鑒參考第二十七頁，共六十四頁?！窘虒W(xué)內(nèi)容】一、西方CPA審計的起源與發(fā)展（一）CPA審計的萌芽（二）CPA審計的形成（三）CPA審計的發(fā)展第一節(jié)CPA審計的起源與發(fā)展28精品PPT|借鑒參考第二十八頁，共六十四頁。起源于16世紀(jì)的意大利、威尼斯、米蘭合伙企業(yè)、復(fù)式簿記所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離1581年威尼斯會計協(xié)會——世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體（一）CPA審計的起源29精品PPT|借鑒參考第二十九頁，共六十四頁。1721年英國南海公司事件——注冊會計師（ACCA）的誕生英國議會聘請獨立會計師查賬，最終提出“查賬報告書”1844年英國頒布《公司法》，股份公司設(shè)監(jiān)察人，審查公司賬目1845年，英國修訂《公司法》，要求公司賬目要經(jīng)董事以外的人員審計1853年，愛丁堡會計師協(xié)會——注冊會計師職業(yè)的誕生——第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體

1862年，英國《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人（二）CPA審計的形成30精品PPT|借鑒參考第三十頁，共六十四頁。31精品PPT|借鑒參考第三十一頁，共六十四頁。1887年美國公共會計師協(xié)會成立，1916年該協(xié)會改組為美國注冊會計師協(xié)會AICPA1933年美國《證券法》規(guī)定，上市企業(yè)的會計報表要經(jīng)審計20世紀(jì)80年代末，八大事務(wù)所合并為“六大”事務(wù)所，后又合并成“五大”，2001年安達(dá)信破產(chǎn)，只剩下“四大”。普華永道、德勤、畢馬威、安永會計師事務(wù)所（PricewaterhouseCoopersPwC）、（DeloitteToucheTohmatsu）、（KPMG）、（Ernst&Young）（三）注冊會計師審計的發(fā)展32精品PPT|借鑒參考第三十二頁，共六十四頁。CPA審計發(fā)展階段：詳細(xì)審計——資產(chǎn)負(fù)債表審計——財務(wù)報表審計時間階段：審計對象：審計目的：審計方法：審計報告使用人：對西方CPA審計演變的總結(jié)33精品PPT|借鑒參考第三十三頁，共六十四頁。國外CPA審計的沿革

34精品PPT|借鑒參考第三十四頁，共六十四頁。35精品PPT|借鑒參考第三十五頁，共六十四頁。（一）中國CPA的演進(jìn)二、中國CPA審計的演進(jìn)與發(fā)展創(chuàng)立（1918）中斷（1949）

恢復(fù)（1980）發(fā)展（1994）接軌（2007）36精品PPT|借鑒參考第三十六頁，共六十四頁。1、1918年北洋政府《會計師暫行章程》

中國第一部注冊會計師法規(guī)2、1919年謝霖“正則會計師事務(wù)所”中國第一家會計師事務(wù)所3、1930年國民政府立法院以法律形式公布《會計師條例》4、1945年國民政府立法院公布《會計師法》中國第一部民間審計法律（二）中國CPA的發(fā)展37精品PPT|借鑒參考第三十七頁，共六十四頁。5、1980.12.23財政部《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》行業(yè)開始復(fù)蘇6、1981.1.1“上海會計師事務(wù)所”新中國第一家會計師事務(wù)所7、1986.10國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》法規(guī)8、1988.11中國注冊會計師協(xié)會正式成立9、1994.1.1《中國注冊會計師法》頒布實施新中國第一部注冊會計師審計法律10、1997.5國際會計師聯(lián)合會（IFAC）接納中注協(xié)為正式會員11、2007.1實施與ISA趨同的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（二）中國CPA的發(fā)展38精品PPT|借鑒參考第三十八頁，共六十四頁。美國會計學(xué)會（AAA）在頒布《基本審計概念說明》：“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定、并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。”

“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。第二節(jié)CPA審計的性質(zhì)39精品PPT|借鑒參考第三十九頁，共六十四頁。40精品PPT|借鑒參考第四十頁，共六十四頁。審計主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂。審計對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”審計依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”。企業(yè)會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易的記錄與報表的編制”,審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則的要求參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”進(jìn)行再認(rèn)定的過程。41精品PPT|借鑒參考第四十一頁，共六十四頁。42精品PPT|借鑒參考第四十二頁，共六十四頁。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下設(shè)的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，是審計師（有時也指其所在的會計師事務(wù)所）能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重要方面按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見?！?3精品PPT|借鑒參考第四十三頁，共六十四頁。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《審計準(zhǔn)則說明書》第1號中：“獨立審計師對財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，對財務(wù)報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。”44精品PPT|借鑒參考第四十四頁，共六十四頁?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”45精品PPT|借鑒參考第四十五頁，共六十四頁。PPT內(nèi)容概述《審計學(xué)》

72課時。職業(yè)前景網(wǎng)（/）統(tǒng)計，審計學(xué)專業(yè)名列2011年度就業(yè)前景最看好的本科專業(yè)之一。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，審計學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。阿爾文·A阿倫斯等,《審計學(xué)整合方法》,清華大學(xué)出版社。www.AICPA./中華財會網(wǎng)。平時出勤率、課堂討論發(fā)言、作業(yè)情況占40%。1581年威尼斯會計協(xié)會——世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體。1721年英國南海公司事件——注冊會計師（ACCA）的誕生。審計對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”。“獨立審計師對財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，對財務(wù)報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。（一）財務(wù)報表審計：其目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。63第四十六頁，共六十四頁。（一）按審計主體分國家審計民間審計內(nèi)部審計（二）按目的和內(nèi)容分財務(wù)報表審計經(jīng)營審計合規(guī)審計二、審計的種類47精品PPT|借鑒參考第四十七頁，共六十四頁。國際內(nèi)審師CIA48精品PPT|借鑒參考第四十八頁，共六十四頁。1998年我國推行國際內(nèi)審師(CIA)考試以來，全部通過其4門考試的考生僅有幾千人，國內(nèi)CIA們奇貨可居。職業(yè)前景上，IIA的一項統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在美國，1/4左右的企業(yè)財務(wù)總監(jiān)或CFO由IIA的會員擔(dān)任，擁有CIA認(rèn)證的內(nèi)部審計師的平均年薪在10萬美元以上國際內(nèi)審師49精品PPT|借鑒參考第四十九頁，共六十四頁。（一）財務(wù)報表審計：其目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。（二）經(jīng)營審計：是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計。（三）合規(guī)審計：是確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)，程序或規(guī)定，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報告的合同的要求。50精品PPT|借鑒參考第五十頁，共六十四頁。51精品PPT|借鑒參考第五十一頁，共六十四頁。（一）賬項基礎(chǔ)審計19世紀(jì)在審計發(fā)展的早期，詳細(xì)審計、旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤和舞弊。根據(jù)有關(guān)記載，注冊會計師在整個審計過程中，約3/4的時間花費在合計和過賬上。三、審計方法的演進(jìn)52精品PPT|借鑒參考第五十二頁，共六十四頁。（二）制度基礎(chǔ)審計

20世紀(jì)50年代起，以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用。旨在判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實和公允。53精品PPT|借鑒參考第五十三頁，共六十四頁。（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”54精品PPT|借鑒參考第五十四頁，共六十四頁。三因素風(fēng)險模型修改為兩因素風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險改進(jìn)后的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險55精品PPT|借鑒參考第五十五頁，共六十四頁。56精品PPT|借鑒參考第五十六頁，共六十四頁。審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成了三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。三者既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。第三節(jié)CPA審計與其他審計的關(guān)系57精品PPT|借鑒參考第五十七頁，共六十四頁。精品PPT·收集整理第五十八頁，共六十四頁。一百五十多個國家的最高審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和地位有很大差別立法模式(英美)

國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計監(jiān)督權(quán)。一般直接對議會負(fù)責(zé)，并向議會報告工作。司法模式(法國)

是指國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。行政模式（中國）是指國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府機(jī)構(gòu)中的一個職能部門。此模式獨立性比較差。獨立模式（德國）是指國家最高審計機(jī)關(guān)獨立于立法、司法及行政部門，按法律賦予的職責(zé)獨立地開展工作。此模式獨立性強(qiáng)。（一）政府審計的領(lǐng)導(dǎo)體制59精品PPT|借鑒參考第五十九頁，共六十四頁。受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)