稅務(wù)管理（第二版）課件：稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查

本章要點(diǎn)1.稅務(wù)稽查的內(nèi)涵和分類(lèi)2.稅務(wù)稽查的權(quán)限范圍、基本內(nèi)容3.稅務(wù)稽查的程序4.稅務(wù)稽查的主要方法CONTENTSCONTENTS4.1稅務(wù)稽查概述4.2稅務(wù)稽查程序4.3稅務(wù)稽查的主要方法4.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整41.稅務(wù)稽查的定義稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的一種管理活動(dòng)。稅務(wù)稽查是稅收管理的重要環(huán)節(jié),是對(duì)稅收日常征收管理工作的重要補(bǔ)充,是國(guó)家監(jiān)督管理的重要組成部分。4.1.1稅務(wù)稽查的概念4.1稅務(wù)稽查概述52.稅務(wù)稽查和會(huì)計(jì)檢查的區(qū)別稅務(wù)稽查和會(huì)計(jì)檢查都是經(jīng)濟(jì)管理的工作內(nèi)容,從學(xué)科劃分角度看,兩者沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別,但是在實(shí)際工作中兩者存在明顯的區(qū)別。(1)檢查主體不同。(2)檢查的內(nèi)容不同。(3)檢查的依據(jù)不同。(4)檢查的目的不同。4.1.1稅務(wù)稽查的概念4.1稅務(wù)稽查概述6(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料,檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。(2)到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。(3)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。(4)詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況。(5)到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。(6)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明,查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。

4.1.2稅務(wù)稽查的權(quán)限范圍4.1稅務(wù)稽查概述7

【即學(xué)即用】

經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查詢()在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。A.納稅人B.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人C.從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人

4.1.2稅務(wù)稽查的權(quán)限范圍4.1稅務(wù)稽查概述答案:D8稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)情況的檢查,是一種行政監(jiān)督手段,是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)、行使權(quán)利的過(guò)程。稅務(wù)稽查對(duì)規(guī)范納稅行為的作用主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面:1.保證發(fā)揮稅收監(jiān)督作用2.保證國(guó)家財(cái)政收入3.有利于提高納稅遵從水平4.有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益5.有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平

4.1.3稅務(wù)稽查的作用4.1稅務(wù)稽查概述9根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》規(guī)定,稅務(wù)稽查選案采取隨機(jī)抽查機(jī)制。隨機(jī)抽查分為定向抽查和不定向抽查。定向抽查是指按照稅務(wù)稽查對(duì)象類(lèi)型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤(rùn)率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、納稅信用級(jí)別等特定條件,通過(guò)搖號(hào)等方式,隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單,對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。不定向抽查是指不設(shè)定條件,通過(guò)搖號(hào)等方式,隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單,對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。定向抽查與不定向抽查結(jié)合應(yīng)用,兼施并舉。

4.2.1隨機(jī)抽查選案4.2稅務(wù)稽查程序10需分類(lèi)確定隨機(jī)抽查比例和頻次:(1)對(duì)全國(guó)、省、市重點(diǎn)稅源企業(yè),采取定向抽查與不定向抽查相結(jié)合的方式,每年抽查比例20%左右,原則上每5年檢查一輪。(2)對(duì)非重點(diǎn)稅源企業(yè),采取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式,每年抽查比例不超過(guò)3%。(3)對(duì)非企業(yè)納稅人,主要采取不定向抽查方式,每年抽查比例不超過(guò)1%。(4)對(duì)列入稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)的企業(yè),要加大抽查力度,提高抽查比例和頻次。(5)3年內(nèi)已被隨機(jī)抽查的稅務(wù)稽查對(duì)象,不列入隨機(jī)抽查范圍。

4.2.1隨機(jī)抽查選案4.2稅務(wù)稽查程序11執(zhí)法檢查人員的選擇各級(jí)稅務(wù)局建立稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查人員分類(lèi)名錄庫(kù),實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。名錄庫(kù)應(yīng)錄入執(zhí)法檢查人員基本信息及其專長(zhǎng)、業(yè)績(jī)等情況,并按照?qǐng)?zhí)法檢查人員擅長(zhǎng)檢查的行業(yè)、領(lǐng)域、稅種、案件等進(jìn)行分類(lèi)。實(shí)施抽查的執(zhí)法檢查人員,通過(guò)搖號(hào)方式,從稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查人員分類(lèi)名錄庫(kù)中隨機(jī)選派,也可以采取競(jìng)標(biāo)等方式選派。執(zhí)法檢查人員應(yīng)根據(jù)抽查內(nèi)容,結(jié)合其專長(zhǎng)進(jìn)行選派。在一定周期內(nèi)對(duì)同一抽查對(duì)象不得由同一執(zhí)法檢查人員實(shí)施檢查。對(duì)同一抽查對(duì)象實(shí)施檢查,選派執(zhí)法檢查人員不得少于兩人。執(zhí)法檢查人員與抽查對(duì)象有利害關(guān)系的,應(yīng)依法回避。

4.2.1隨機(jī)抽查選案4.2稅務(wù)稽查程序121.準(zhǔn)備工作(1)法律準(zhǔn)備。(2)查閱相關(guān)資料。(3)下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。4.2.2檢查4.2稅務(wù)稽查程序Step1Step2Step3準(zhǔn)備工作實(shí)施檢查出具報(bào)告132.實(shí)施檢查檢查的實(shí)施是整個(gè)納稅稽查的核心環(huán)節(jié)。當(dāng)稽查的準(zhǔn)備工作就緒之后,稽查人員按照組織分工情況,根據(jù)稽查提綱的要求,深入到納稅戶,開(kāi)始進(jìn)行具體細(xì)致的納稅稽查。實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人及以上,并向被稽查人出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。否則,被檢查人有權(quán)拒絕稽查。檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成;確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)?！炯磳W(xué)即用】

實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí),稅務(wù)人員不得少于()名。A.1B.2C.3D.44.2.2檢查4.2稅務(wù)稽查程序答案:B

14(1)稽查人員回避?；槿藛T與被查對(duì)象有下列關(guān)系之一的,應(yīng)當(dāng)自行回避,被檢查對(duì)象也有權(quán)要求其回避:①稽查人員與被檢查當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的;②稽查人員與被檢查當(dāng)事人有利害關(guān)系的;③稽查人員與被檢查對(duì)象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的;④對(duì)被檢查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的,稽查人員是否回避,由本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長(zhǎng)審定。(2)稽查取證。①調(diào)賬檢查。②實(shí)地檢查。③異地協(xié)查。(3)填寫(xiě)《稅務(wù)稽查工作底稿》。

4.2.2檢查4.2稅務(wù)稽查程序154.2.2檢查4.2稅務(wù)稽查程序

3.出具報(bào)告稽查結(jié)束后,稽查人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真整理稽查資料,歸集相關(guān)證據(jù),分析稽查結(jié)果,提出處理意見(jiàn),編制《稅務(wù)稽查報(bào)告》,連同《稅務(wù)稽查工作底稿》及其他證據(jù)提交審理部門(mén)審理。16稽查審理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門(mén)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的職責(zé)和程序,對(duì)稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過(guò)程。1.審理稅務(wù)稽查案件的審理一般由稽查部門(mén)內(nèi)設(shè)的專門(mén)組織和人員受理。案情復(fù)雜的,稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理;案情重大的,稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定,報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。審理人員在接到稅務(wù)稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后,應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)審理完畢。審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審理稅務(wù)稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及所有與案件有關(guān)的資料,并對(duì)報(bào)告中的下內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。

4.2.3審理4.2稅務(wù)稽查程序172.稅務(wù)稽查審理完畢后,審理人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》審理部門(mén)區(qū)分下列情形分別作出處理:(1)認(rèn)為有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的,擬制《稅務(wù)處理決定書(shū)》;(2)認(rèn)為有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行政處罰的,擬制《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》;(3)認(rèn)為稅收違法行為輕微,依法可以不予稅務(wù)行政處罰的,擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》;(4)認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的,擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》?！拘∷伎肌繉?duì)于不同的稅務(wù)稽查情況,應(yīng)分別作出怎樣的審理結(jié)果?

4.2.3審理4.2稅務(wù)稽查程序18稅務(wù)稽查的執(zhí)行是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序和權(quán)限,督促檢查對(duì)象履行稅務(wù)處理(罰)決定的過(guò)程。稽查執(zhí)行是案件查處必不可少的重要環(huán)節(jié),對(duì)維護(hù)稅收法律法規(guī)的嚴(yán)肅性、增強(qiáng)打擊稅收違法活動(dòng)的力度、挽回國(guó)家稅款的損失、保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益、保證稅務(wù)稽查成果的真正實(shí)現(xiàn)都有非常重要的作用。稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)處理決定的執(zhí)行。1.稅務(wù)處理文書(shū)的送達(dá)稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書(shū)后,應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)送達(dá)被執(zhí)行人。如果稅務(wù)文書(shū)不能直接送達(dá),稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取郵寄送達(dá)、公告送達(dá)、委托送達(dá)等方式。

4.2.4執(zhí)行4.2稅務(wù)稽查程序192.稅務(wù)處理決定的執(zhí)行稅務(wù)處理決定的執(zhí)行包括兩種情況:自動(dòng)執(zhí)行和強(qiáng)制執(zhí)行。自動(dòng)執(zhí)行是指納稅人在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定書(shū)及處罰決定書(shū)后,自動(dòng)到征收部門(mén)繳納稅款、滯納金和罰款。強(qiáng)制執(zhí)行分為稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行和司法強(qiáng)制執(zhí)行。被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書(shū)》確定的期限繳納或者解繳稅款、滯納金的,稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)執(zhí)行人員在各項(xiàng)事項(xiàng)執(zhí)行完畢后,應(yīng)當(dāng)編制《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》移交審理部門(mén)整理歸檔。

4.2.4執(zhí)行4.2稅務(wù)稽查程序20

4.2.4執(zhí)行4.2稅務(wù)稽查程序21按照檢查的內(nèi)容、范圍、數(shù)量和查賬詳略的不同要求,稅務(wù)稽查的方法可分為詳查法和抽查法。1.詳查法詳查法又稱全查法或詳細(xì)審查法,是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)信息資料,采取嚴(yán)密的審查程序,進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法的優(yōu)點(diǎn)在于稽查比較全面徹底,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題,稽查結(jié)果相對(duì)比較符合實(shí)際;缺點(diǎn)是工作量大,需要耗費(fèi)大量的時(shí)間、人力、物力,容易受時(shí)間、人力等因素的制約而無(wú)法采用。4.3.1詳查法和抽查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法222.抽查法抽查法也稱選查法,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被查的納稅人一定時(shí)期的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及有關(guān)納稅資料有針對(duì)性地抽取一部分進(jìn)行稽查的一種方法。該方法的優(yōu)點(diǎn)是針對(duì)性強(qiáng),稽查重點(diǎn)突出,效率較高,稽查效果較明顯;缺點(diǎn)是由于抽查的范圍有限,未查部分容易漏掉問(wèn)題,而且,以抽樣結(jié)果推斷總體的結(jié)論,會(huì)有一定的誤差。

抽查法通常是在分析報(bào)表或通過(guò)其他途徑取得了一定的稽查線索的前提下采用的,一般適用于規(guī)模比較大、會(huì)計(jì)核算比較健全的納稅人。4.3.1詳查法和抽查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法23抽查法的程序?yàn)?4.3.1詳查法和抽查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法Step1Step2Step3制定抽查方案實(shí)施具體抽查分析和判斷抽查結(jié)果【小思考】比較分析詳查法和抽查法的利弊。

24按照查賬的順序不同,稅務(wù)稽查方法可分為順查法和逆查法。

1.順查法順查法又稱正查法,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被查納稅人實(shí)施稽查時(shí),按照其會(huì)計(jì)核算的順序,從審查會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始,依次稽查賬簿、報(bào)表,并將其相互核對(duì)的一種稽查方法,即以憑證核對(duì)賬簿,再以賬簿核對(duì)報(bào)表。采用這種檢查方法,優(yōu)點(diǎn)是全面、系統(tǒng)、精確,不至遺漏問(wèn)題,可以了解企業(yè)整個(gè)核算過(guò)程;缺點(diǎn)是工作量大,往往難以抓住問(wèn)題的中心,費(fèi)時(shí)費(fèi)力。這種方法一般適用于那些審查范圍小、憑證資料少,尤其是會(huì)計(jì)核算制度不健全、財(cái)務(wù)管理混亂、問(wèn)題較多的納稅單位。4.3.2順查法和逆查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法25運(yùn)用順查法時(shí)要注意掌握下列關(guān)系:(1)核對(duì)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。(2)核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。(3)核對(duì)賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)之間的關(guān)系4.3.2順查法和逆查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法262.逆查法逆查法又稱倒查法,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí),逆著會(huì)計(jì)核算的順序,依次稽查會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證,并將其相互核對(duì)的一種稽查方法,通常與抽查法結(jié)合使用。運(yùn)用這種方法時(shí),先審閱會(huì)計(jì)報(bào)表,從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和線索,然后有針對(duì)性地核對(duì)審查賬簿記錄,再有重點(diǎn)、有目的地審查記賬憑證和原始憑證。這種方法便于抓住重點(diǎn),省時(shí)省力,檢查效果較為顯著。缺點(diǎn)是稽查面窄,如果稽查人員業(yè)務(wù)技術(shù)和分析判斷能力差,一些在報(bào)表上反映不了、反映不出的問(wèn)題和違法記錄通常無(wú)法檢查出來(lái)。因此,這種方法通常適用于會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理比較健全的納稅單位。4.3.2順查法和逆查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法27【例題4—2】稅務(wù)機(jī)關(guān)人員2015年5月在審查上海市某電器公司2014年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目本期金額與上期金額相比有異常變化。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)如何進(jìn)行稽查?解析:稅務(wù)人員應(yīng)采取逆查法進(jìn)行查賬,先審閱會(huì)計(jì)報(bào)表,然后根據(jù)審閱出的“營(yíng)業(yè)成本”中存在的問(wèn)題,有針對(duì)性地核對(duì)審查賬簿記錄,再有重點(diǎn)、有目的地審查記賬憑證和原始憑證。因?yàn)檫@種方法便于抓住重點(diǎn),省時(shí)省力,檢查效果較為顯著。4.3.2順查法和逆查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法28在稅務(wù)稽查中,通常需要對(duì)獲得的材料進(jìn)行整理和分析以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。分析法就是對(duì)被稽查的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等納稅資料進(jìn)行審查分析,以查證落實(shí)或確定進(jìn)一步稽查線索的一種稽查方法。分析法主要包括下列三種方法:1.控制計(jì)算法控制計(jì)算法是指運(yùn)用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù),利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)賬面資料是否正確,從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查方法。常用的方法有以產(chǎn)核銷(xiāo)、以耗計(jì)產(chǎn)。4.3.3分析法4.3稅務(wù)稽查的主要方法29控制計(jì)算法的基本程序?yàn)?(1)確定需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)。(2)確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項(xiàng)分析的數(shù)據(jù)。需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)確定后,必須根據(jù)被分析事項(xiàng)的特征,確定相應(yīng)的參數(shù),同時(shí)采集供分析實(shí)體的相關(guān)數(shù)據(jù)。確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù),可以是企業(yè)同期比較值,也可以是行業(yè)平均值。(3)建立事項(xiàng)分析的數(shù)學(xué)模型。(4)數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較。根據(jù)控制計(jì)算法所得到的數(shù)據(jù),與企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較而出現(xiàn)的差異,需要通過(guò)進(jìn)一步檢查和核實(shí)才能確定是否對(duì)稅收構(gòu)成實(shí)際影響。4.3.3分析法4.3稅務(wù)稽查的主要方法302.比較分析法比較分析法是根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表與賬面的數(shù)據(jù),同企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類(lèi)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)對(duì)比的一種分析方式。按照參照物的不同,可以分為縱向比較和橫向比較。按照比較指標(biāo)的形式不同,又可分為絕對(duì)數(shù)比較分析和相對(duì)數(shù)比較分析。運(yùn)用比較分析法,要注意指標(biāo)的可比性、對(duì)比口徑的一致性,否則,比較的結(jié)果不能說(shuō)明問(wèn)題。還應(yīng)注意的是,對(duì)比分析的結(jié)果只能是為檢查提供線索,并不意味著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析可以替代實(shí)際檢查,更不能以對(duì)比分析的結(jié)果作為定案的依據(jù)。4.3.3分析法4.3稅務(wù)稽查的主要方法313.相關(guān)分析法相關(guān)分析法,是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比,揭示其中的差異,并且判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問(wèn)題的一種分析方法。對(duì)于稽查對(duì)象而言,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,必然會(huì)引起一連串相關(guān)活動(dòng)的變動(dòng),這既是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)性決定的,同時(shí),也是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律決定的。4.3.3分析法4.3稅務(wù)稽查的主要方法32按照信息來(lái)源的途徑不同,稅務(wù)稽查方法可分為查賬法、查詢法和外調(diào)法。1.查賬法查賬法是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)直接稽查企業(yè)賬簿發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并確定納稅人是否正確履行納稅義務(wù)的方法。

2.查詢法查詢法是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題,通過(guò)直接詢問(wèn)或調(diào)查的方式,取得必要的證據(jù)資料或證實(shí)有關(guān)問(wèn)題的方法。根據(jù)查詢方式的不同,查詢法分為面詢法和函詢法。

3.外調(diào)法外調(diào)法就是指對(duì)納稅人被懷疑的或已掌握一定線索的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),通過(guò)向與其有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,予以查證核實(shí)的一種方法。外調(diào)法主要用于對(duì)外來(lái)憑證和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查,包括函調(diào)和派人外調(diào)。函調(diào)應(yīng)文字簡(jiǎn)練,派人外調(diào)人員應(yīng)熟悉案情。4.3.4查賬法、查詢法和外調(diào)法4.3稅務(wù)稽查的主要方法33按照檢查資料之間相互關(guān)系的不同,稅務(wù)稽查方法可分為聯(lián)系查法和側(cè)面查法。1.聯(lián)系查法聯(lián)系查法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以被查納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為稽查對(duì)象,利用財(cái)務(wù)資料之間的鉤稽關(guān)系來(lái)判斷納稅人是否存在問(wèn)題。包括賬內(nèi)聯(lián)系和賬外聯(lián)系。聯(lián)系查法有稽查全面、徹底的優(yōu)點(diǎn),可以用來(lái)查證納稅人是否真實(shí)地反映了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,有無(wú)錯(cuò)賬、漏賬或違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為而造成少繳或不繳稅款的問(wèn)題,但工作較煩瑣。它既適用于財(cái)務(wù)核算制度比較健全的企業(yè),也適用于財(cái)務(wù)核算制度不健全、管理較混亂的企業(yè)4.3.5聯(lián)系查法和側(cè)面查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法342.側(cè)面查法側(cè)面查法是根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況,對(duì)有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。采用這種方法,能夠有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,但是由于信息是片面的,發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也有局限性?？傮w而言,運(yùn)用聯(lián)系查法和側(cè)面查法,可以跳出就賬查賬的圈子,做到賬內(nèi)賬外結(jié)合、內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合,有利于推動(dòng)查賬工作的不斷深化。4.3.5聯(lián)系查法和側(cè)面查法4.3稅務(wù)稽查的主要方法35盤(pán)存法是指通過(guò)對(duì)被查對(duì)象的貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查核實(shí)其賬實(shí)是否相符,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題的一種稽查方法。盤(pán)存法可以結(jié)合企業(yè)期末財(cái)產(chǎn)清算進(jìn)行,也可以不規(guī)定時(shí)間選用任何一天進(jìn)行。采用不規(guī)則的時(shí)間進(jìn)行盤(pán)存檢查時(shí),應(yīng)將當(dāng)查的實(shí)際盤(pán)存數(shù)調(diào)整到上期末的庫(kù)存數(shù),以便與企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)賬報(bào)告時(shí)間的賬面庫(kù)存數(shù)比較,查出實(shí)盤(pán)數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)的差額。4.3.6盤(pán)存法4.3稅務(wù)稽查的主要方法36盤(pán)存法主要包括下列兩種方式:1.實(shí)物量盤(pán)存實(shí)物量盤(pán)存是對(duì)以實(shí)物數(shù)量計(jì)算的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)存檢查的一種方式,如對(duì)工業(yè)企業(yè)的原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,以及對(duì)商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品受托代銷(xiāo)商品、材料物資等進(jìn)行實(shí)物量的盤(pán)存?！纠}4—3】4月5日盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存某材料為2000千克,4月1—5日,該項(xiàng)材料購(gòu)進(jìn)入庫(kù)800千克,發(fā)出領(lǐng)用500千克,企業(yè)3月3日賬面庫(kù)存數(shù)1000千克,則3月份報(bào)告期賬實(shí)差額的數(shù)量是多少?解析:賬實(shí)差額=(抽查時(shí)間庫(kù)存數(shù)+上期末后至抽查時(shí)間發(fā)出數(shù)-上期末后至抽查時(shí)間購(gòu)入數(shù))-上期末賬面庫(kù)存數(shù)=(2000+500-800)-1000=700(千克)4.3.6盤(pán)存法4.3稅務(wù)稽查的主要方法372.價(jià)值量盤(pán)存價(jià)值量盤(pán)存是對(duì)貨幣資金或?qū)?shí)物進(jìn)行價(jià)值盤(pán)存的一種方式。在盤(pán)存貨幣資金時(shí),若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的企業(yè)存款余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的期末余額不符,或以白條抵充現(xiàn)金的結(jié)存數(shù),應(yīng)注意審查企業(yè)有無(wú)收入不入賬或資金賬外活動(dòng)等問(wèn)題。在實(shí)際工作中,實(shí)物量盤(pán)存和價(jià)值量盤(pán)存是相互作用的,根據(jù)稅務(wù)稽查的要求,實(shí)物量盤(pán)存通常還應(yīng)計(jì)算出價(jià)值量,而有些價(jià)值量盤(pán)存也必須先計(jì)算出實(shí)物量后再確定價(jià)值量。4.3.6盤(pán)存法4.3稅務(wù)稽查的主要方法38在對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行全面審查后,對(duì)于有錯(cuò)漏問(wèn)題的會(huì)計(jì)賬目,按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,使賬賬、賬證、賬實(shí)相符。正確、及時(shí)地調(diào)整賬務(wù),既可以防止明補(bǔ)暗退,又可避免重復(fù)征稅,能使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理資料與納稅人的會(huì)計(jì)核算資料保持一致。如果只查補(bǔ)稅款而不調(diào)整賬務(wù),除影響會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性外,還可能給今后的征收管理造成混亂,下次查賬時(shí)還可能出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)?！拘∷伎肌窟M(jìn)行錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整的意義是什么?

4.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整39錯(cuò)賬類(lèi)型主要有兩種情況:(1)會(huì)計(jì)分錄錯(cuò)誤,即既不符合會(huì)計(jì)制度又違反稅法規(guī)定。(2)未作納稅調(diào)整,即雖然符合會(huì)計(jì)制度但不符合稅法規(guī)定而未作相應(yīng)調(diào)整,如稅法有標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目,多見(jiàn)于企業(yè)所得稅。4.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.1錯(cuò)賬類(lèi)型401.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相一致,要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定相一致賬務(wù)處理的調(diào)整首先要符合現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定。對(duì)稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定相沖突的地方,要按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整,要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定相一致。2.科學(xué)性原則新的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)必須符合會(huì)計(jì)原理和核算程序,反映錯(cuò)賬的來(lái)龍去脈,清晰表達(dá)調(diào)賬的思路;還要做到核算準(zhǔn)確、可靠,正確反映企業(yè)的賬務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,并使會(huì)計(jì)期間上下期保持連續(xù)性和整體性;同時(shí)堅(jiān)持平行調(diào)整,在調(diào)整總賬的同時(shí)調(diào)整其所屬的明細(xì)賬戶。3.從實(shí)際出發(fā),簡(jiǎn)便易行既要做到賬實(shí)一致,反映查賬的結(jié)果,又要堅(jiān)持從簡(jiǎn)調(diào)整的原則。4.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.2賬務(wù)調(diào)整原則41賬務(wù)調(diào)整方法根據(jù)錯(cuò)賬所處時(shí)段的不同可分為年度內(nèi)調(diào)賬和跨年度調(diào)賬兩大類(lèi)。

1.年度內(nèi)調(diào)賬方法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前,查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬,可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法主要有以下三種:(1)紅字沖銷(xiāo)法。紅字沖銷(xiāo)法是采取先用紅字沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄,然后再用藍(lán)字編制正確的會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)賬更正方法。這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò),或會(huì)計(jì)科目雖未錯(cuò),但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬項(xiàng)。4.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.3賬務(wù)調(diào)整方法42【例題4—4】某企業(yè)5月份將一筆應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的款項(xiàng)誤計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目,財(cái)務(wù)人員于當(dāng)月發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題。解析:由于賬務(wù)處理時(shí),會(huì)計(jì)科目使用有誤,可采用“紅字沖銷(xiāo)法”調(diào)整賬務(wù)。調(diào)整分錄如下:借:銀行存款6000(紅字)貸:營(yíng)業(yè)外收入6000(紅字)借:銀行存款6000貸:其他業(yè)務(wù)收入60004.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.3賬務(wù)調(diào)整方法43(2)補(bǔ)充登記法。補(bǔ)充登記法是通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄,將調(diào)整金額直接入賬,以更正錯(cuò)賬。它主要適用于漏記,或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,而實(shí)際記賬金額小于應(yīng)記金額的情況。【例題4—5】某企業(yè)采用托收承付方式銷(xiāo)售一批產(chǎn)品,不含稅價(jià)格為30000元,當(dāng)日已辦妥托收手續(xù)。賬務(wù)處理如下:借:應(yīng)收賬款3510貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5104.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.3賬務(wù)調(diào)整方法44(3)綜合調(diào)賬法。綜合調(diào)賬法是指將紅字沖銷(xiāo)法與補(bǔ)充登記法加以綜合運(yùn)用,它一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目這種情況,而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整,如果涉及會(huì)計(jì)所得,可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶。綜合調(diào)賬法一般運(yùn)用于會(huì)計(jì)分錄的借貸方中,有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò),而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)用錯(cuò)的情況。正確的一方不調(diào)整,錯(cuò)誤的一方用原科目轉(zhuǎn)賬,同時(shí)使用正確的科目調(diào)整。4.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.3賬務(wù)調(diào)整方法45【例題4—6】某企業(yè)將職工福利耗用的外購(gòu)原材料列入管理費(fèi)用5000元。企業(yè)賬務(wù)處理為:借:管理費(fèi)用5000貸:原材料5000解析:上述會(huì)計(jì)分錄借方錯(cuò)用了會(huì)計(jì)科目,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定職工福利用料應(yīng)列入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,同時(shí)作“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶850元。調(diào)整分錄為:借:應(yīng)付職工薪酬5850貸:管理費(fèi)用5000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8504.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.3賬務(wù)調(diào)整方法462.跨年度調(diào)賬方法(1)對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上一年度稅收產(chǎn)生影響的,分以下兩種情況:①如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的,可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整,對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)誤金額須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶核算的內(nèi)容。

4.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.3賬務(wù)調(diào)整方法47②如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的,一般不能應(yīng)用上述方法,而應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整,這時(shí)須區(qū)別不同情況,以簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整:對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整;對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目,由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬,所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶,凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的,不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。4.4錯(cuò)賬更正及納稅調(diào)整4.4.3賬務(wù)調(diào)整方法48【例題4—7】某企業(yè)將接受的捐贈(zèng)收入2000元記入“資本公積”賬戶,檢查期是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。解析:企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶,該企業(yè)適用稅率為25%,所以應(yīng)補(bǔ)交所得稅500