稅務(wù)會(huì)計(jì)(第四版)課件：其他稅種的會(huì)計(jì)核算

其他稅種01關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算關(guān)稅概述1.關(guān)稅的基本概念關(guān)稅是由海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物、物品征收的一種稅。我國的關(guān)稅絕大部分是指進(jìn)口關(guān)稅,國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》(以下簡稱《海關(guān)法》)以及《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定,進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人為關(guān)稅的納稅人。【小思考】我國為什么只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅?關(guān)稅概述2.關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)我國對進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅,關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)是完稅價(jià)格?！逗ｊP(guān)法》第五十五條規(guī)定:進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。當(dāng)成交價(jià)格不能確定時(shí),完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格,由海關(guān)依法確定。從1997年7月1日起,我國對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。這個(gè)規(guī)定包括兩層含義:第一,在確認(rèn)完稅價(jià)格時(shí)必須以貨物的實(shí)際成交價(jià)格(即進(jìn)出口貨物在實(shí)際交易中達(dá)成的價(jià)格)為基礎(chǔ)。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下購買方為購買該項(xiàng)貨物向銷售方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。第二,納稅人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格并不一定等于完稅價(jià)格,只有經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。對于不真實(shí)或不準(zhǔn)確的申報(bào)價(jià)格,海關(guān)有權(quán)不予接受,并可依照稅法的規(guī)定對有關(guān)進(jìn)出口貨物的申報(bào)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整或另行估定完稅價(jià)格。關(guān)稅概述3.關(guān)稅完稅價(jià)格應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算關(guān)鍵是完稅價(jià)格的確定。(1)對于進(jìn)口貨物,其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、與該貨物視為一體的容器費(fèi)用以及包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合規(guī)定成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定,海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況,并且與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后,依次以相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格。納稅人向海關(guān)提供有關(guān)資料后,可以提出申請,調(diào)整價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。關(guān)稅概述(2)對于出口貨物,其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi),但是其中包含的出口關(guān)稅稅額,應(yīng)當(dāng)予以扣除。此外,在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)也不應(yīng)計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格。如果出口貨物的成交價(jià)格不能確定,海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況,并且與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后,依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格:①同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。②同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格。③根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用(包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用)、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。④按照合理方法估定的價(jià)格。關(guān)稅概述【即學(xué)即用】在下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有()。A.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用B.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用D.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用E.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】ACD4.關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)從價(jià)計(jì)稅法。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率(2)從量計(jì)稅法。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額(3)復(fù)合計(jì)稅法。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率(4)滑準(zhǔn)稅計(jì)稅法。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率關(guān)稅概述企業(yè)對關(guān)稅的核算分為兩種:一種是單獨(dú)核算,另一種是不單獨(dú)核算。對于單獨(dú)核算關(guān)稅的企業(yè),通過在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目進(jìn)行。“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目的貸方核算應(yīng)當(dāng)繳納的關(guān)稅金額,借方核算已經(jīng)繳納的關(guān)稅金額,期末貸方余額反映尚未繳納的關(guān)稅金額,期末借方余額反映多繳納的關(guān)稅金額。對于不單獨(dú)核算關(guān)稅的企業(yè),不用設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目,而是直接貸記“銀行存款”等科目。關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)在對進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí),應(yīng)在“在途物資”科目下設(shè)“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目;與此同時(shí),在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目?！霸谕疚镔Y”科目下的“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目反映企業(yè)進(jìn)口材料應(yīng)繳納的關(guān)稅,并分?jǐn)偟皆撆牧系牟少彸杀局小！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)的“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目,其貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口材料關(guān)稅,貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅;其借方記錄已經(jīng)上繳的關(guān)稅,借方余額表示多繳納的關(guān)稅。不單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)在對進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí),通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料,應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國外運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、國內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料的采購成本,借記“在途物資”“材料采購”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算1.工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算(1)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-1】深圳某建筑材料廠(該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅)進(jìn)口鋼條一批,經(jīng)計(jì)算,應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅150000元人民幣。企業(yè)計(jì)提應(yīng)交關(guān)稅時(shí):借:在途物資——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000貸:銀行存款150000(2)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)在對出口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí),應(yīng)在“稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅,并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。與此同時(shí),在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目。不單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)在對出口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí),應(yīng)在“稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅,并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目;與此同時(shí),貸記“銀行存款”科目,不再通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-2】某工業(yè)企業(yè)(該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅)出口一批應(yīng)稅產(chǎn)品,經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為58000元,企業(yè)已在出口時(shí)如數(shù)繳納。企業(yè)計(jì)提應(yīng)交出口產(chǎn)品關(guān)稅時(shí):借:稅金及附加58000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅58000期末,企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上繳關(guān)稅時(shí):借:本年利潤58000貸:稅金及附加58000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅58000貸:銀行存款58000關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算是按照進(jìn)出口商品經(jīng)營方式的不同分別處理的,即按照自營和代理兩種不同經(jīng)營方式采用不同的核算方法。自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算:(1)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算。單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算需要通過“在途物資———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”等科目進(jìn)行?！霸谕疚镔Y———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目反映企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)繳納的關(guān)稅,并分?jǐn)偟皆撆唐返慕?jīng)營成本中。“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目的貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口商品關(guān)稅,借方記錄已上繳的關(guān)稅,貸方余額反映應(yīng)交未交的關(guān)稅。不單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算不通過“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目,而是直接貸記“銀行存款”科目?！景咐?-3】某商業(yè)企業(yè)(該企業(yè)不單獨(dú)核算關(guān)稅)從國外進(jìn)口一批貨物,經(jīng)海關(guān)審定的進(jìn)口關(guān)稅稅額為112000元。企業(yè)如數(shù)上繳。企業(yè)繳納關(guān)稅時(shí):借:在途物資112000貸:銀行存款112000關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算(2)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算。單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算需要運(yùn)用的科目有“稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交出口關(guān)稅”。在計(jì)算應(yīng)交出口關(guān)稅時(shí),借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。在實(shí)際繳納稅金時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交出口關(guān)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。不單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算不通過“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交出口關(guān)稅”科目,而是直接貸記“銀行存款”科目。【案例7-4】某商業(yè)企業(yè)(該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅)自營出口一批商品,經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為28000元,企業(yè)以銀行存款支付。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅時(shí):借:稅金及附加28000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅28000實(shí)際繳納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅28000貸:銀行存款28000關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算3.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商業(yè)企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所繳納的關(guān)稅實(shí)際上是替委托方代墊代付的,在日后與委托方結(jié)算時(shí)還需收回。為此,商業(yè)企業(yè)要運(yùn)用“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”或“預(yù)收賬款”等科目進(jìn)行核算。關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-5】某外貿(mào)公司代理A廠出口一批貨物,出口離岸價(jià)格為880000元,出口貨物適用的關(guān)稅稅率為10%,協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)5%。借:應(yīng)收賬款——A廠(出口關(guān)稅)80000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅80000收到出口貨物貨款時(shí)(同時(shí)支付出口關(guān)稅):借:銀行存款(或外匯存款)880000貸:應(yīng)付賬款——A廠(貨款)880000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅80000貸:銀行存款(或外匯存款)80000計(jì)算出口關(guān)稅時(shí):應(yīng)繳出口關(guān)稅=880000÷(1+10%)×10%=80000(元)向A廠支付代銷貨款時(shí):借:應(yīng)付賬款——A廠(貨款)880000貸:銀行存款760000其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)40000應(yīng)收賬款——A廠(出口關(guān)稅)80000關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算02資源稅的會(huì)計(jì)核算1.資源稅的征稅范圍資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位及個(gè)人課征的一種稅。資源稅的征稅范圍包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽。資源稅概述資源稅的稅目、稅額分為五大類,在稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目:資源稅概述(1)能源礦產(chǎn)（2）金屬礦產(chǎn)（3）非金屬礦產(chǎn)（4）水氣礦產(chǎn)（5）鹽納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品,凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的,應(yīng)按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。資源稅稅目稅率表中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的,其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況,在資源稅稅目稅率表規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出,報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。資源稅稅目稅率表中規(guī)定的征稅對象為原礦或者選礦的,應(yīng)當(dāng)分別確定具體的適用稅率。2.資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。(1)從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從價(jià)定率征收的,以銷售額作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。(2)從量計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從量定額征收的,以銷售數(shù)量作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。資源稅概述3.資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)計(jì)征的,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品(以下簡稱“應(yīng)稅產(chǎn)品”)的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。具體的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率實(shí)行從量計(jì)征的,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。具體的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用稅率資源稅概述在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,有些情況需要做特殊考慮。對此,稅法的規(guī)定如下:(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅;但是,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅。(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率。資源稅稅目稅率表中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的,具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的,包括原礦和選礦產(chǎn)品。資源稅概述4.資源稅的減免(1)有下列情形之一的,免征資源稅:①開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。②煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。(2)有下列情形之一的,減征資源稅:①從低豐度油氣田開采的原油、天然氣,減征20%的資源稅。②高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣,減征30%的資源稅。③稠油、高凝油減征30%的資源稅。④從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品,減征30%的資源稅。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要,國務(wù)院對有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅,報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。資源稅概述(3)有下列情形之一的,省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅:①納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。②納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。(4)納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的,不予免稅或者減稅。資源稅概述4.資源稅的減免5.資源稅的征收管理納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日;自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。資源稅概述資源稅的會(huì)計(jì)核算按照稅法的規(guī)定,企業(yè)因開采或銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而繳納的資源稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、費(fèi)用,因此在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)通過成本、費(fèi)用類賬戶進(jìn)行核算。與此同時(shí),又因?yàn)橘Y源稅應(yīng)納稅額在計(jì)算上存在不同情況,故在賬務(wù)處理上應(yīng)用的具體科目也不同。1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在計(jì)提直接銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交資源稅時(shí),借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交資源稅”科目;在實(shí)際繳納資源稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”等科目?！景咐?-6】5月,某油田生產(chǎn)原油100萬噸,當(dāng)月已對外銷售80萬噸,每噸不含稅售價(jià)為4000元,貨款已收到。資源稅稅率為6%。計(jì)算該油田當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納資源稅,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。資源稅的會(huì)計(jì)核算借:銀行存款3616000000貸:主營業(yè)務(wù)收入3200000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)416000000借:稅金及附加192000000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅192000000增值稅銷項(xiàng)稅額=4000×80×13%=41600(萬元)應(yīng)納資源稅=4000×80×6%=19200(萬元)【案例7-7】2月,某采砂場開采砂石2萬噸,當(dāng)月已對外銷售1.5萬噸,每噸不含稅售價(jià)為0.05萬元,貨款已收到。當(dāng)?shù)匾?guī)定的砂石資源稅從量計(jì)征,稅率為3元/噸。計(jì)算該采砂場當(dāng)月應(yīng)納資源稅,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。資源稅的會(huì)計(jì)核算借:稅金及附加45000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅45000

應(yīng)納資源稅=3×1.5=4.5(萬元)【案例7-8】某企業(yè)銷售鐵礦石取得不含增值稅收入100萬元,貨款已收到。資源稅的稅率為6%。計(jì)算應(yīng)納資源稅,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。資源稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)納資源稅=100×6%=6(萬元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款 1130000貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 130000借:稅金及附加 60000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 60000資源稅的會(huì)計(jì)核算2.納稅人生產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,不繳納資源稅;用于其他方面,按視同銷售繳納資源稅,在計(jì)稅時(shí)借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交資源稅”科目;在實(shí)際繳納資源稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”等科目?！景咐?-9】1月,某銅礦山開采銅礦石原礦5000噸,全部移送用于加工生產(chǎn)銅精礦,所生產(chǎn)的銅精礦已于當(dāng)月全部售出,銷售額為100萬元。該銅礦山適用的資源稅稅率為2%。計(jì)算該銅礦山當(dāng)月應(yīng)納資源稅,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。資源稅的會(huì)計(jì)核算借:稅金及附加20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅20000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅20000貸:銀行存款20000以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅,在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。應(yīng)納資源稅=1000000×2%=20000(元)

03印花稅的會(huì)計(jì)核算印花稅是對在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證或者進(jìn)行證券交易行為所征收的一種稅。1.印花稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用所列舉憑證以及從事證券交易的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。印花稅的納稅人包括:(1)立合同人。立合同人是指合同的當(dāng)事人,或者對憑證有直接權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人,但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。各類合同的納稅人是立合同人。各類合同包括買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、租賃合同、運(yùn)輸合同、倉儲合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同等。(2)立據(jù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。印花稅概述(3)立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人,是指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。(4)使用人。在國外書立、領(lǐng)受,但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其納稅人是使用人。凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證,其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人。(5)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人,即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。(6)交易人。證券交易的納稅人是交易人。印花稅概述2.印花稅的征稅對象印花稅的征稅對象是書立在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,或者在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易。應(yīng)稅憑證，是指《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。印花稅概述【即學(xué)即用】在下列各項(xiàng)中,按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅的有(

)A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.商品房銷售合同D.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同【答案】ABC【解析】A、B、C項(xiàng)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”范疇,D項(xiàng)屬于“技術(shù)合同”范疇。印花稅概述印花稅概述3.印花稅的稅率印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。印花稅概述3.印花稅的稅率印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。4.印花稅的計(jì)稅依據(jù)(1)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù),為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。(3)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù),為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額。(4)證券交易的計(jì)稅依據(jù),為成交金額。(5)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。(6)計(jì)稅依據(jù)不能按照前述規(guī)定確定的,按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的,按照國家有關(guān)規(guī)定確定。(7)證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的,按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日的收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無收盤價(jià)的,按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。【小思考】在借款合同中,印花稅的計(jì)稅依據(jù)包括利息嗎?印花稅概述5.印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價(jià)款或者報(bào)酬乘以適用稅率。(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額為價(jià)款乘以適用稅率。(3)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實(shí)收資本(股本)與資本公積的合計(jì)金額乘以適用稅率。(4)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額。(5)證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按照規(guī)定計(jì)算確定的計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率。(6)同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的,按照各自適用的稅目、稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的,按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。(7)同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的,應(yīng)當(dāng)按照各自涉及的價(jià)款或者報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。印花稅概述5.印花稅的征收管理印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。印花稅概述印花稅的會(huì)計(jì)處理與該稅種特殊的繳納方式相關(guān)。按照稅法規(guī)定,印花稅采用在納稅人書立、領(lǐng)受或使用應(yīng)稅憑證時(shí)自行計(jì)算應(yīng)交稅額、自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)購買稅票、自行貼花并自行注銷的“三自”方式完成納稅義務(wù)。納稅人的會(huì)計(jì)處理可根據(jù)一次領(lǐng)購稅票數(shù)額的大小,采用不同的方式。一次購買稅票數(shù)額不大的,可直接計(jì)入“稅金及附加”科目,在購買印花稅票時(shí),借記“稅金及附加”科目,貸記“銀行存款”科目。一次購買印花稅票或繳納印花稅數(shù)額較大的,可通過“預(yù)付賬款”科目處理。在實(shí)際購買稅票時(shí),借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。在每次攤銷時(shí),借記“稅金及附加”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。印花稅的會(huì)計(jì)核算印花稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-10】某企業(yè)某月一次購買印花稅票500元,其中54元用于當(dāng)月簽訂的購銷合同(兩份)。購買稅票時(shí):借:預(yù)付賬款500貸:銀行存款500在合同上與營業(yè)賬簿上貼花時(shí):借:稅金及附加54貸:預(yù)付賬款5404車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算車輛購置稅概述車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象,并在特定環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。1.車輛購置稅的納稅人及征稅范圍《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》(以下簡稱《車輛購置稅暫行條例》)規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)購買《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定車輛的單位和個(gè)人,為車輛購置稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照《車輛購置稅暫行條例》繳納車輛購置稅。購置包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為?！盾囕v購置稅暫行條例》所稱單位,包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位;所稱個(gè)人,包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。車輛購置稅的征收范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車和排氣量超過150毫升的摩托車?！拘∷伎肌抠徺I二手車自用需要繳納車輛購置稅嗎?車輛購置稅概述2.車輛購置稅的稅率與計(jì)稅依據(jù)(1)稅率。車輛購置稅的稅率為10%。(2)計(jì)稅依據(jù)。車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格,按照下列方法確定:①納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價(jià)款,不包括增值稅稅款。②納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅。③納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定,不包括增值稅稅款。④納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定,不包括增值稅稅款。車輛購置稅概述2.車輛購置稅的稅率與計(jì)稅依據(jù)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的,按照申報(bào)納稅之日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。車輛購置稅概述【即學(xué)即用】在下列各項(xiàng)中,屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有()。A.購買使用行為B.獲獎(jiǎng)使用行為C.進(jìn)口使用行為D.受贈(zèng)使用行為【答案】ABCD車輛購置稅概述3.車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率4.車輛購置稅的征收管理車輛購置稅實(shí)行一次性繳納。車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前,繳納車輛購置稅。納稅人購置應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅。納稅人購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅。車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算(1)企業(yè)購置(包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛,按規(guī)定繳納的車輛購置稅,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目。(2)企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的,按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購置稅,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-11】某企業(yè)當(dāng)期進(jìn)口轎車一輛,海關(guān)到岸價(jià)格為50000美元(當(dāng)日美元兌人民幣的外匯牌價(jià)為1∶6.85,進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%,消費(fèi)稅稅率為12%,增值稅稅率為13%)。另外,該企業(yè)在國內(nèi)購置一輛轎車,含稅價(jià)款為200000元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的車輛購置稅,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄(暫不考慮增值稅和消費(fèi)稅)。車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算

繳納車輛購置稅時(shí):借:固定資產(chǎn)——轎車 62457.64貸:銀行存款 62457.6405城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對象,對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中,城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)?？h城是指縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn),但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地,工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅概述2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指征稅范圍內(nèi)應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人,具體包括:(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的,土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。(3)土地使用權(quán)未明確或權(quán)屬糾紛未解決的,其實(shí)際使用人為納稅人。(4)土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅人,各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例,分別計(jì)算繳納土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅概述3.城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),具體可采用以下幾種辦法:(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的,以測定的面積為準(zhǔn)。(2)尚未組織測量,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證的,以書面確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。(3)尚未核發(fā)土地使用證的,應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積,據(jù)以納稅,待核發(fā)土地使用證后再做調(diào)整。城鎮(zhèn)土地使用稅概述4.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率,并在一定幅度內(nèi)確定差額稅額,具體方法是按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定每平方米土地使用稅的年應(yīng)納稅額,標(biāo)準(zhǔn)為:(1)大城市1.5~30元。(2)中等城市1.2~24元。(3)小城市0.9~18元。(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12元。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度,在規(guī)定稅額幅度內(nèi)確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)可適當(dāng)降低適用稅額標(biāo)準(zhǔn),但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高,但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。城鎮(zhèn)土地使用稅概述5.城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為:全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅概述【案例7-12】設(shè)在某城市的一企業(yè)使用土地面積為10000平方米,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,該土地為應(yīng)稅土地,每平方米的年應(yīng)納稅額為4元。請計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。

年應(yīng)納土地使用稅稅額=10000×4=40000(元)城鎮(zhèn)土地使用稅概述6.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理(1)納稅期限。城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收辦法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(2)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。①納稅人購置新建商品房,自房屋交付使用的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。②納稅人購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。③納稅人出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。④以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付時(shí)間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅概述6.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理⑤納稅人新征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑥納稅人新征用的非耕地,自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑦自2009年1月1日起,納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截至土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。(3)納稅地點(diǎn)。城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的,由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi),納稅人跨地區(qū)使用的土地,其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額是以使用者實(shí)際使用的土地面積乘以按等級適用的稅額。繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位,在年終計(jì)算應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí),借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目;在實(shí)際上繳時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目,貸記“銀行存款”科目。若納稅人由于某些原因漏交城鎮(zhèn)土地使用稅,應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳,并相應(yīng)支付滯納金和稅務(wù)罰款;在補(bǔ)繳稅款時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目,貸記“銀行存款”科目;在結(jié)轉(zhuǎn)已納稅款時(shí),借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目;在上繳滯納金和稅務(wù)罰款時(shí),借記“營業(yè)外支出———上繳滯納金(稅務(wù)罰款)”科目,貸記“銀行存款”科目。城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-13】深圳市某工廠實(shí)際占用土地60000平方米。其中,廠辦托兒所占地500平方米,職工子弟小學(xué)占地4000平方米。深圳市政府核定的單位土地稅額為9元/平方米。計(jì)算該廠年度應(yīng)納土地使用稅稅額(托兒所、子弟小學(xué)占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅),并做出會(huì)計(jì)分錄(稅款按年一次繳納)。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額:(60000-500-4000)×9=55500×9=499500(元)計(jì)提應(yīng)繳稅款時(shí):借:稅金及附加499500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅499500上繳稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅499500貸:銀行存款49950006房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象,以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù),向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。1.房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)?！胺慨a(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)擋雨,可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市,其范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城,不包括農(nóng)村?？h城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn),其范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地,不包括所轄的行政村。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn),但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。房產(chǎn)稅概述2.房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。具體說來,房產(chǎn)稅的納稅人為:(1)產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的,由經(jīng)營管理的單位繳納。(2)產(chǎn)權(quán)屬于集體單位和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人繳納。(3)產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納。(4)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。(5)融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅;合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。(6)納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。(7)自2009年1月1日起,外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人,依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅概述【即學(xué)即用】以下屬于房產(chǎn)稅納稅人的是()。A.房屋的出典人B.擁有農(nóng)村房產(chǎn)的農(nóng)民C.允許他人無租使用房產(chǎn)的房管部門D.產(chǎn)權(quán)不明的房屋使用人【答案】D房產(chǎn)稅概述3.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的,稱為從價(jià)計(jì)征;按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的,稱為從租計(jì)征。(1)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的確定。房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值是房產(chǎn)的計(jì)稅余值。房產(chǎn)的計(jì)稅余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%~30%損耗價(jià)值后的余值。在確定計(jì)稅余值時(shí),房產(chǎn)原值的具體減除比例,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。會(huì)計(jì)賬簿中記載有房屋原價(jià)的,以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅;沒有記載房屋原價(jià)的,按照上述原則,參照同類房屋確定房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的,要相應(yīng)增加房屋的原值。(2)房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬,包括貨幣收入和實(shí)物收入。房產(chǎn)稅概述3.房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率。依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)征的,稅率為1.2%;依據(jù)租金收入計(jì)征的,稅率為12%。自2008年3月1日起,對個(gè)人出租住房,不區(qū)分用途,按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。4.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征,相應(yīng)的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征,相應(yīng)的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)房產(chǎn)稅概述【案例7-14】某企業(yè)擁有自有房屋40棟,其中的30棟為經(jīng)營用房,房產(chǎn)原值為2200萬元,所在省允許按減除30%后的余值計(jì)稅;10棟房屋出租給某公司作為經(jīng)營用房,年租金收入水平為100萬元(不含增值稅)。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的房產(chǎn)稅。自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額=2200×(1-30%)×1.2%=18.48(萬元)租金收入應(yīng)納稅額=100×12%=12(萬元)全年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=18.48+12=30.48(萬元)房產(chǎn)稅概述6.房產(chǎn)稅的征收管理(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。①納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營,從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起繳納房產(chǎn)稅。②納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營,從建成的次月起繳納房產(chǎn)稅。③納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起繳納房產(chǎn)稅。④納稅人購置新建商品房,自房屋交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。⑤納稅人購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書的次月起繳納房產(chǎn)稅。⑥納稅人出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)的次月起繳納房產(chǎn)稅。⑦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付的次月起繳納房產(chǎn)稅。⑧自2009年1月1日起,納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截至房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。(2)納稅期限。房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(3)納稅地點(diǎn)。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。企業(yè)經(jīng)營自用的房屋納稅人在期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí),借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目;在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。企業(yè)出租的房屋對于出租的房屋,納稅人在按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅時(shí),借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目;在繳納房產(chǎn)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-15】深圳市某企業(yè)擁有經(jīng)營性房產(chǎn)50000平方米,“固定資產(chǎn)———房屋”賬面原值為3500萬元(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅余值扣除比例為30%)。其中,用于對外出租的房屋6000平方米,房產(chǎn)原值為420萬元,每月收取租金25000元(不含增值稅)。深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)稅每年征收一次。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的房產(chǎn)稅金額,并做出會(huì)計(jì)分錄。房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算自用房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅:(3500-420)×(1-30%)×1.2%×10000=258720(元)房租收入應(yīng)納房產(chǎn)稅:25000×12×12%=36000(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅總額:258720+36000=294720(元)計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí):借:稅金及附加294720貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720繳納房產(chǎn)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720貸:銀行存款29472007車船稅的會(huì)計(jì)核算車船稅概述車船稅是對納稅人在我國境內(nèi)擁有的車輛、船舶,按其種類、數(shù)量和噸位實(shí)行定額征收的一種稅。1.車船稅的納稅人及征收范圍車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)擁有《中華人民共和國車船稅法》(以下簡稱《車船稅法》)規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。車船稅概述

目錄計(jì)稅單位年基準(zhǔn)稅額(元)備注乘用車按發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸容量(排氣量)分檔1.0升(含)以下每輛60~360核定載客人數(shù)9人(含)以下1.0升以上至1.6升(含)360~6601.6升以上至2.0升(含)660~9602.0升以上至2.5升(含)960~16202.5升以上至3.0升(含)1620~24603.0升以上至4.0升(含)2460~36004.0升以上3600~5400商用車客車每輛480~1440核定載客人數(shù)9人(包括電車)貨車整備質(zhì)量每噸16~1201.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等2.掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算2.車船稅的稅目和稅率車船稅實(shí)行定額稅率。車船稅概述目錄計(jì)稅單位年基準(zhǔn)稅額（元）備注其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16~120不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車整備質(zhì)量每噸16~120摩托車

每輛36~180

船舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸3~6拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算;游艇的稅額另行規(guī)定游艇艇身長度每米

600~2000車船稅概述3.車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅按車船的種類確定計(jì)稅依據(jù),以所確定的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。(1)乘用車、客車、摩托車的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅車輛數(shù)量×適用單位稅額(2)貨車、掛車、其他車輛(專用作業(yè)車)、其他車輛(輪式專用機(jī)械車)的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量×適用單位稅額(3)機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額(拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算)(4)游艇的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=艇身長度×適用單位稅額購置的新車船,購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。相應(yīng)的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=(年應(yīng)納稅額÷12)×應(yīng)納稅月份數(shù)已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的,不另納稅,也不退稅。車船稅概述4.車船稅的減免下列車船免納車船稅:(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(2)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。(3)警用車船。(4)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。(5)對節(jié)約能源的車船,減半征收車船稅;對使用新能源的車輛,免征車船稅。對于受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響,納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的,可以減征或者免征車船稅。(6)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,可以對公共交通車船,農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。車船稅概述5.車船稅的繳納車船稅按年申報(bào)繳納,具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。車船稅概述【案例7-16】風(fēng)帆航運(yùn)公司共有機(jī)動(dòng)船15艘,凈噸位均為600噸,核定的年單位稅額為4元/噸。此外,該公司還擁有各種車輛42輛。其中,貨車35輛,每輛整備質(zhì)量為8噸,核定的年單位稅額為50元/噸;46座以上大客車3輛,核定的年單位稅額為500元/輛;摩托車4輛,核定的年單位稅額為100元/輛。計(jì)算該航運(yùn)公司應(yīng)納的車船稅。車船稅概述(1)機(jī)動(dòng)船15艘,分別按凈噸位計(jì)算應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=600×15×4=36000(元)(2)載貨車,按整備質(zhì)量噸位計(jì)算應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=8×35×50=14000(元)(3)客車,按車輛輛數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=500×3=1500(元)(4)摩托車,按車輛輛數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=4×100=400(元)(5)該航運(yùn)公司應(yīng)繳納的車船稅總計(jì):

36000+14000+1500+400=51900(元)車船稅的會(huì)計(jì)核算1.車船稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為核算企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目。該明細(xì)科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)已繳納的車船稅,貸方發(fā)生額反映企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅;期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的車船稅。車船稅的會(huì)計(jì)核算2.車船稅的會(huì)計(jì)處理月份終了,企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的車船稅時(shí):借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅如果企業(yè)分期繳納且每期繳納的稅額較大,需要按期分?jǐn)偝杀尽０匆?guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí):借:預(yù)付賬款貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅以后按期分?jǐn)倳r(shí):借:稅金及附加貸:預(yù)付賬款企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅貸:銀行存款車船稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-17】以案例716為例,假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定車船稅按季繳納,則該公司全年應(yīng)納稅額為51900元,月應(yīng)納稅額為4325元(=51900/12)。請做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。車船稅的會(huì)計(jì)核算1月末,企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的車船稅時(shí):借:稅金及附加4325貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交車船稅43252月、3月的會(huì)計(jì)分錄同上。4月初,企業(yè)實(shí)際繳納車船稅(4325×3=12975元)時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交車船稅12975貸:銀行存款1297508耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算耕地占用稅概述耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,就其實(shí)際占用的耕地面積一次性征收的一種稅。開征耕地占用稅的主要目的是合理利用土地資源,加強(qiáng)土地管理,保護(hù)農(nóng)用耕地。耕地占用稅概述1.耕地占用稅的納稅人和征稅對象(1)耕地占用稅的納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。(2)耕地占用稅的征稅對象。耕地占用稅的征稅對象包括納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的耕地。耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地,包括菜地和園地。其中,園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。耕地占用稅概述1.耕地占用稅的納稅人和征稅對象占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的,比照占用耕地的情況征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的,不征收耕地占用稅。占用已開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè),由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護(hù)土地資源和生態(tài)平衡的原則,結(jié)合具體情況確定是否征收耕地占用稅。此外,在占用前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地,也視為耕地。占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的,不繳納耕地占用稅?！拘∷伎肌空加敏~塘需要繳納耕地占用稅嗎?耕地占用稅概率2.耕地占用稅的稅率耕地占用稅采用定額稅率，實(shí)行有幅度的地區(qū)差別稅額。耕地占用稅的稅額幅度如下:(1)人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位,下同),每平方米為10元至50元。(2)人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū),每平方米為8元至40元。(3)人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū),每平方米為6元至30元。(4)人均耕地超過3畝的地區(qū),每平方米為5元至25元。耕地占用稅概率2.耕地占用稅的稅率各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況,在前款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平,不得低于《中華人民共和國耕地占用稅法》所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。在人均耕地低于0.5畝的地區(qū),省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況,適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額,但提高的部分不得超過上述確定的適用稅額的50%,具體適用稅額按照上述規(guī)定的程序確定。占用基本農(nóng)田的,應(yīng)當(dāng)按照上述確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額,加按150%征收?！陡魇?、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》見表713。耕地占用稅概率2.耕地占用稅的稅率【小思考】耕地占用稅為什么采用地區(qū)差別定額稅率?耕地占用稅概率3.耕地占用稅的計(jì)算耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)實(shí)際占用的耕地面積。相應(yīng)的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×適用稅額耕地占用稅概述【案例7-18】某企業(yè)征用耕地2萬平方米,其中5000平方米用于免稅項(xiàng)目的建設(shè)。該地區(qū)耕地占用稅的適用稅額為5元/平方米。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的耕地占用稅。實(shí)際占用的應(yīng)稅耕地面積=20000-5000=15000(平方米)應(yīng)納稅額=15000×5=75000(元)耕地占用稅概述4.耕地占用稅的征收管理耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國耕地占用稅法》的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾、恢復(fù)種植條件的,全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算1.耕地占用稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置耕地占用稅是企業(yè)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)時(shí)依法繳納的稅款,這部分稅款應(yīng)計(jì)入企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值。耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。2.耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算(3)如果有多交的預(yù)繳稅款退回:借:銀行存款貸:在建工程(1)計(jì)算應(yīng)繳納的耕地占用稅時(shí):借:在建工程貸:銀行存款(2)工程竣工后匯算清繳時(shí),如果預(yù)繳的稅款少于應(yīng)繳稅款:借:在建工程貸:銀行存款耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-19】某市一家公司新占用2000平方米耕地用于廠房建設(shè),所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的耕地占用稅,并做出會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)繳納的耕地占用稅=2000×20=40000(元)借:在建工程40000貸:銀行存款4000009契稅的會(huì)計(jì)核算契稅概述契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征收契稅,有利于通過法律形式確定房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,也有利于增加地方財(cái)政收入。契稅概述1.契稅的征稅對象及納稅人(1)契稅的征稅對象。契稅的征稅對象為在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬,具體包括:①土地使用權(quán)出讓。土地使用權(quán)出讓,包括出售、贈(zèng)予、交換,不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。②房屋買賣、贈(zèng)予、交換。以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資(入股)、償還債務(wù),以劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,視同轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為,依照規(guī)定征收契稅。(2)契稅的納稅人。契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人,包括中國公民和外籍人員。契稅概述【即學(xué)即用】居民甲以房產(chǎn)抵償居民乙的債務(wù),居民乙因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并支付給居民甲差價(jià)款10萬元。甲、乙雙方應(yīng)由誰來繳納契稅?【答案】以房抵債視同房屋買賣,應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅,所以應(yīng)由居民乙繳納。契稅概述2.契稅的稅率和計(jì)稅依據(jù)稅率：契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率,具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出,報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照上述規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。契稅概述2.契稅的稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移方式不同,定價(jià)方法不同,因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而決定。(1)土地使用權(quán)出讓、出售,房屋買賣,為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格,包括應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款。(2)土地使用權(quán)交換、房屋交換,為所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額。(3)土地使用權(quán)贈(zèng)予、房屋贈(zèng)予以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為,為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格。成交價(jià)格、交換價(jià)格的差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格依法核定。契稅概述3.契稅的計(jì)算與繳納(1)契稅的計(jì)算。契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率在土地使用權(quán)、房屋交換時(shí),當(dāng)交換價(jià)格相等時(shí),免征契稅;當(dāng)交換價(jià)格不等時(shí),由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。契稅概述【案例7-20】居民甲將一間私有房屋出售給居民乙,房屋的成交價(jià)格為20萬元(不含增值稅,下同);此外,居民甲將一處兩居室住房與居民丙交換成兩處一居室住房,并支付換房差價(jià)款5萬元。計(jì)算居民甲、居民乙兩人應(yīng)繳納的契稅(當(dāng)?shù)氐倪m用稅率為5%)。房屋買賣時(shí),契稅的納稅人為房屋權(quán)屬的承受人,故居民乙應(yīng)繳納的契稅為:200000×5%=10000(元)房屋交換時(shí)價(jià)格相等的,免征契稅;交換價(jià)格不等時(shí),由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。因此,居民甲應(yīng)繳納的契稅為:50000×5%=2500(元)契稅概述3.契稅的計(jì)算與繳納(2)契稅的繳納。納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日,或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日,為契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。契稅概述4.契稅的減免(1)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施。(2)非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助。(3)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)。(4)婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬。(5)法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬。(6)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形,可以規(guī)定免征或者減征契稅的其他情形,報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。契稅的會(huì)計(jì)核算契稅的應(yīng)納稅款通過“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交契稅”科目進(jìn)行核算。該科目的借方發(fā)生額反映實(shí)際已納的稅款,貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳納的契稅;期末余額在貸方,反映應(yīng)繳未繳的契稅。企業(yè)在取得房產(chǎn)所有權(quán)、按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納契稅稅額時(shí),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交契稅”科目;在實(shí)際繳納契稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交契稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。契稅的會(huì)計(jì)核算【案例7-21】某企業(yè)接受捐贈(zèng)房產(chǎn)一幢,房屋按市場售價(jià)計(jì)算應(yīng)為500萬元(不含稅),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為45萬元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的契稅(當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為5%)。(1)贈(zèng)予行為的稅率為5%,因此應(yīng)納稅額為:

5000000×5%=250000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)5250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)450000貸:營業(yè)外收入5450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅250000（2)實(shí)際繳納契稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅250000貸:銀行存款25000010城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營,繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,按其實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額的一定比例征收的一種稅。1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。但是,對進(jìn)口貨物或者境外單位