《預(yù)算會(huì)計(jì)》-行政單位會(huì)計(jì)

第三篇行政單位會(huì)計(jì)第十二章、行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位：行使對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能的單位，與其他單位相比，行政單位具有以下的特點(diǎn)：1、非盈利性和非市場(chǎng)性；2、行政單位的收支必須服從預(yù)算管理要求；不能發(fā)生沒(méi)有納入預(yù)算的業(yè)務(wù)；3、由于非盈利性質(zhì)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)嚴(yán)格執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則，不進(jìn)行成本核算。第十二章、行政單位會(huì)計(jì)概述二、行政單位會(huì)計(jì)的概念國(guó)家各級(jí)行政單位及實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的單位對(duì)本單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。

三、行政單位會(huì)計(jì)的要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映行政單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

行政單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會(huì)計(jì)核算。

行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)規(guī)模、人員編制以及負(fù)擔(dān)的會(huì)計(jì)工作任務(wù)，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，并應(yīng)建立崗位責(zé)任用人制度和內(nèi)部稽核制度。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、季度和月份采用公歷日期。會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的，以選定某種外幣為記賬本位幣，但編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該按照編報(bào)日期的人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。四、實(shí)行行政單位會(huì)計(jì)的單位1、行政機(jī)關(guān)2、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)3、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)等4、政黨組織

五、行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，可分為三個(gè)級(jí)別：主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位。主管會(huì)計(jì)單位是指向同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位。二級(jí)會(huì)計(jì)單位是指向主管會(huì)計(jì)單位或上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位?；鶎訒?huì)計(jì)單位是指向上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒(méi)有下級(jí)行政單位的行政單位。經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位財(cái)政部門(mén)三級(jí)會(huì)計(jì)單位主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門(mén)、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的行政單位，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。六、行政單位會(huì)計(jì)科目行政單位會(huì)計(jì)科目是對(duì)行政單位會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類的一種方法，它是行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置賬戶、核算和歸集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是匯總和檢查行政單位資金活動(dòng)情況及其結(jié)果的依據(jù)。按照行政單位會(huì)計(jì)要素的類別，行政單位會(huì)計(jì)科目可分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類。六、行政單位會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金，銀行存款，有價(jià)證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫(kù)存材料負(fù)債類科目有：應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財(cái)政專戶款，暫存款凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余收入類科目有：撥入經(jīng)費(fèi)，預(yù)算外資金收入，其他收入支出類科目有:經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第十三章資產(chǎn)第一節(jié)資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

行政單位的資產(chǎn)通常按流動(dòng)性及存在形態(tài)分為流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。第二節(jié)貨幣資金的核算行政單位的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券。

一、現(xiàn)金１．本科目核算行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金。２．收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。３．行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。４．有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。5．在現(xiàn)金收付過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款或短款情況，應(yīng)及時(shí)查明原因。在未查明原因之前，對(duì)長(zhǎng)款現(xiàn)金，可先作“暫存款”處理，增加庫(kù)存現(xiàn)金。如無(wú)法查明原因，作為預(yù)算收入繳庫(kù)。對(duì)現(xiàn)金的短款，可先作“暫付款”處理，減少庫(kù)存現(xiàn)金，待查明原因后，再按制度規(guī)定處理。例1，某機(jī)關(guān)開(kāi)出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000例2，某單位用現(xiàn)金50元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。借：經(jīng)費(fèi)支出50

貸：現(xiàn)金50例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。借：銀行存款2000

貸：現(xiàn)金2000例4，某行政單位變賣(mài)廢品收入現(xiàn)金100元。借：現(xiàn)金100

貸：其他收入100

二、銀行存款的核算1.

行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。行政單位必須嚴(yán)格銀行存款的開(kāi)戶管理，禁止多頭開(kāi)戶。預(yù)算經(jīng)費(fèi)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一在同級(jí)財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)指定的國(guó)家銀行開(kāi)戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。

２．行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。３．行政單位應(yīng)按開(kāi)戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)方法：1.補(bǔ)記法:假設(shè)雙方都將對(duì)方已入賬而己方未入賬的業(yè)務(wù)都入賬，驗(yàn)證調(diào)節(jié)后余額是否相等。X+X1-X2=Y+Y1-Y2

2.減記法：假設(shè)雙方都將對(duì)方未入賬而己方已入賬的業(yè)務(wù)都不入賬，驗(yàn)證調(diào)節(jié)后余額是否相等。X-Y1+

Y2=Y+.X2-

X13.差額核對(duì)法：將四種未達(dá)賬項(xiàng)相抵減后的差額與雙方賬簿余額的差額進(jìn)行比較，看是否相等。X-Y

=Y1-Y2+X2-X1例：銀行存款日記賬

核對(duì)

銀行存款對(duì)賬單.摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450

摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開(kāi)出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對(duì)VvvvVvVv

銀行存款余額調(diào)節(jié)表（補(bǔ)記法）項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額加:銀行已收單位未收減:銀行已付單位未付1950+200-250調(diào)整后的存款余額1900銀行對(duì)賬單存款余額加:單位已收銀行未收減:單位已付銀行未付1450+600-150調(diào)整后的存款余額1900.

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額減:單位已收銀行未收加:單位已付銀行未付1950-600+150調(diào)整后的存款余額1500銀行對(duì)賬單存款余額減:銀行已收單位未收加:銀行已付單位未付1450-200+250調(diào)整后的存款余額1500減記法：４．有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率，外國(guó)貨幣折合為人民幣記賬時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出。5.銀行結(jié)算方式。實(shí)際工作中，行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌，此外，還有辦理預(yù)算撥款的預(yù)算撥款憑證等。預(yù)算撥款憑證主要是財(cái)政部門(mén)與主管部門(mén)或基層單位之間辦理預(yù)算撥款時(shí)使用的一種結(jié)算憑證。主管部門(mén)和基層單位收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“預(yù)算撥款憑證”收款通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證。例5，某行政單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。借：經(jīng)費(fèi)支出1000

貸：銀行存款1000例6，某行政單位收到上級(jí)撥入的經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)100000例7，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元。借：撥出經(jīng)費(fèi)50000．貸：銀行存款50000三、有價(jià)證券的核算1.有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債。行政單位購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。

有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國(guó)家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。2．行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的管理原則

(1)購(gòu)買(mǎi)中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債。

(2)行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金來(lái)源，只能使用國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。

(3)有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。

(4)購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。3.為核算行政單位有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價(jià)證券”科目。有價(jià)證券借貸購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券出售轉(zhuǎn)讓到期兌付本息期末余額：有價(jià)證券的實(shí)有數(shù)行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)記：借：有價(jià)證券貸：銀行存款出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時(shí)記：借：銀行存款貸：有價(jià)證券（本金）

其他收入（利息）例1，某行政單位用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)庫(kù)券200000元。借：有價(jià)證券

200000貸：銀行存款

200000

例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價(jià)證券出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)有價(jià)證券的賬面金額為110000元。

借：銀行存款

120000

貸：有價(jià)證券

110000

其他收入

10000例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為100000元的有證券出售，取得資金90000元。

借：銀行存款

90000

其他收入

10000

貸：有價(jià)證券

100000例4，某行政單位購(gòu)買(mǎi)的200000元國(guó)庫(kù)券現(xiàn)已到期，兌付時(shí)獲得利息20000元。借：銀行存款

220000貸：有價(jià)證券

200000

其他收入

20000第三節(jié)、暫付款的核算1.暫付款項(xiàng)是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。2.行政單位對(duì)暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理。屬于臨時(shí)性往來(lái)借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。

暫付款借貸暫付款項(xiàng)的發(fā)生及增加暫付款的結(jié)算或減少期末余額：尚未結(jié)算和收回的暫付款項(xiàng)行政單位發(fā)生暫付款項(xiàng)時(shí)記：借：暫付款貸：現(xiàn)金或銀行存款暫付款的結(jié)算或收回時(shí)記：借：經(jīng)費(fèi)支出銀行存款現(xiàn)金貸：暫付款

例1，某行政單位預(yù)付購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備價(jià)款20000元。借：暫付款—x單位

20000

貸：銀行存款

20000例2，上例設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項(xiàng)。

借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購(gòu)置費(fèi)30000

貸：暫付款一x單位20000

銀行存款10000

同時(shí)記：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。

借：暫付款——李林

1000

貸：現(xiàn)金

1000例4，李林出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款200元退回。

借：經(jīng)費(fèi)支出

800

貸：暫付款——李林

800

借：現(xiàn)金

200

貸：暫付款——李林

200第四節(jié)庫(kù)存材料的核算

一、含義材料是指行政單位大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。行政單位在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫(kù)存，可隨用隨買(mǎi)，不單獨(dú)進(jìn)行庫(kù)存材料核算，按購(gòu)入數(shù)直接列支。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行庫(kù)存材料的核算。二、材料的入賬價(jià)值在庫(kù)存材料的核算中，行政單位對(duì)購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存材料，分別以購(gòu)進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。三、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)由于同種庫(kù)存材料每次進(jìn)料的來(lái)源不同和質(zhì)量等級(jí)的差異，單位價(jià)格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料管理部門(mén)就必須對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其價(jià)值。庫(kù)存材料借貸購(gòu)進(jìn)材料或材料增加材料出庫(kù)或材料減少期末余額：庫(kù)存材料的實(shí)有數(shù)四、核算1.購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：借：庫(kù)存材料貸：銀行存款2.出庫(kù)領(lǐng)用時(shí)按庫(kù)存平均價(jià)格記借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料3.領(lǐng)用材料尚未用完退還時(shí)記：借：庫(kù)存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出例1，某行政單位購(gòu)入辦公用材料一批，價(jià)款10000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支付。

借：庫(kù)存材料10000

經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出600

貸：銀行存款10600例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價(jià)值600元。借：經(jīng)費(fèi)支出600貸：庫(kù)存材料6004.材料盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤(pán)盈時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；盤(pán)虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。企業(yè)會(huì)計(jì)的做法？例3：某行政單位盤(pán)盈甲材料10件，每件做估價(jià)20元，盤(pán)虧乙材料5件，每件單價(jià)30元。盤(pán)盈甲材料：借：庫(kù)存材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出200盤(pán)虧乙材料：借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：庫(kù)存材料150五.材料變價(jià)處理的核算行政單位不需用的材料，出售時(shí)，對(duì)變價(jià)處理過(guò)程中產(chǎn)生的損益，應(yīng)增減當(dāng)期支出。例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對(duì)外出售，取得價(jià)款1500元，該批材料的實(shí)際成本為1800元。借：銀行存款1500經(jīng)費(fèi)支出300貸：庫(kù)存材料1800

例5，某行政單位在完成上級(jí)交付的專項(xiàng)任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價(jià)出售給外單位，取得材料變價(jià)收入2000元，該批材料原價(jià)1800元。

借：銀行存款2000貸：庫(kù)存材料1800

經(jīng)費(fèi)支出200第五節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持其原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。二、固定資產(chǎn)的分類房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的核算1．行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列規(guī)定確定其價(jià)值，登記入賬（重點(diǎn)）：（１）購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅等記賬。（２）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。（３）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。（４）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。（５）無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬。（６）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。（７）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。2．已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：（１）根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；（２）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；（３）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；（４）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的；（５）發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。3.賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

“固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實(shí)有固定資產(chǎn)的原值。

“固定基金”屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。例1，某行政單位購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款13000元，用支票付訖，貨已到。

借：經(jīng)費(fèi)支出13000

貸：銀行存款13000

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)

13000

貸：固定基金

13000

例2，某行政單位自制辦公桌20個(gè)，共耗木料價(jià)值2000元，支付人工費(fèi)l000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。支付料工費(fèi)時(shí)，借：暫付款3000

貸：銀行存款2000

現(xiàn)金1000制成交付使用時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出3000

貸：暫付款3000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金3000

例3，某單位收到捐贈(zèng)的轎車(chē)一輛，同類轎車(chē)的市場(chǎng)價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：銀行存款2000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)142000貸：固定基金1420004.調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算。行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無(wú)償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實(shí)行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無(wú)償調(diào)撥。有償、無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價(jià)值銷賬，借記“固定基金”科目．貸記“固定資產(chǎn)”科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。例5，經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，某行政單位將一臺(tái)原值為160000元的舊汽車(chē)無(wú)償調(diào)撥給外單位。

借：固定基金

160000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：銀行存款10000

貸：其他收入10000例6，某行政單位將一臺(tái)原值12000元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位．取得價(jià)款10000元。

借：固定基金12000

貸：固定資產(chǎn)12000

借：銀行存款10000

貸：其他收入100005.毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定資產(chǎn)不能再使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報(bào)廢、毀損手續(xù)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷賬。報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目。清理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。（庫(kù)存材料的核算？）

例7，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)復(fù)印機(jī),原價(jià)40090元，變價(jià)收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)180元，現(xiàn)已清理完畢。

按賬面原值銷賬：

借：固定基金40090

貸：固定資產(chǎn)40090

收到變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款5000

貸：其他收入5000

支付清理費(fèi)用時(shí)；

借：經(jīng)費(fèi)支出180

貸：現(xiàn)金1806.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)的核算

盤(pán)虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬，借記“固定基金”科目．貸記“固定資產(chǎn)”科目。

例8，某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為100000元。

借：固定基金

100000

貸：固定資產(chǎn)

100000第十四章負(fù)債

負(fù)債負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。

第一節(jié)應(yīng)繳預(yù)算款的核算

1．應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。這類款項(xiàng)主要有：(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。

(2)行政性收費(fèi)收入。指按照國(guó)家規(guī)定，行政管理部門(mén)為發(fā)放各種證照、簿冊(cè)而向有關(guān)的個(gè)人和單位收取的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等。(3)罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款。指國(guó)家各級(jí)司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)依法查處應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物的變價(jià)收入等。(4)無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。(5)贓款和贓物變價(jià)款2應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。（1）依法收取（2）及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)，不得分成、提留、坐支。3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無(wú)余額。３．本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。例1，某單位將追回的贓物變價(jià)出售后取得3000元的收入存入銀行。

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款3000

例2，將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政。

借：應(yīng)繳預(yù)算款3000

貸：銀行存款3000第二節(jié)、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算1、應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算的內(nèi)容

應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。2、預(yù)算外資金的主要內(nèi)容：

(1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。(2)國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門(mén)審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。(3)國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。

(4)主管部門(mén)從所屬單位集中的上繳資金。

(5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。

(6)其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。3、財(cái)政專戶的含義與管理要求財(cái)政專戶實(shí)際上是財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。將預(yù)算外資金繳入財(cái)政專戶，是加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的一個(gè)有效方法。按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，“預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，不是部門(mén)和單位自有資金，必須納入財(cái)政管理。財(cái)政部門(mén)要在銀行開(kāi)設(shè)統(tǒng)一的專戶，用于核算預(yù)算外資金收入和支出的管理。部門(mén)和單位的預(yù)算外收入必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收入計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理?！?、預(yù)算外資金收入上繳方法

(1)全額上繳辦法。

(2)比例上繳辦法。（3）收支結(jié)余上繳辦法。一般應(yīng)全額上繳，對(duì)于少數(shù)對(duì)預(yù)算外資金有特殊需要的行政單位，經(jīng)財(cái)政部門(mén)同意并核定收支計(jì)劃后，可按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額或按確定的比例將預(yù)算外資金收入存入財(cái)政專戶。5、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算（１）本科目核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。（２）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記，“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄；（3）實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記，“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目；（4）實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)，應(yīng)分別記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目、貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。全額上繳

例1，某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

3000

例2，將上例中所取得的應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

3000

貸：銀行存款

3000例3，上例某單位收到財(cái)政部門(mén)核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款

2000

貸：預(yù)算外資金收入

2000按比例上繳

例4，實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60％，留用比例為40％。

應(yīng)上級(jí)財(cái)政專戶的預(yù)算外資金＝8000*60%＝4800（元）

單位留用的預(yù)算外資金＝8000*40％＝3200(元)

借；銀行存款

8000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

4800

預(yù)算外資金收入

3200例5．將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金4800元上繳財(cái)政。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

4800

貸：銀行存款

4800

結(jié)余上繳

例6，某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100000元。

借：銀行存款

100000

貸：預(yù)算外資金收入

100000例7，年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財(cái)政專戶。

計(jì)算結(jié)余時(shí)：

借：預(yù)算外資金收入20000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000

上繳時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000

貸；銀行存款20000第三節(jié)

暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。

包括臨時(shí)性暫存、應(yīng)付未付的款項(xiàng)。行政單位必須將暫存款與單位的收入、應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款區(qū)分清楚，不得相互混淆。各項(xiàng)暫存款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理和結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：尚未結(jié)算或退還的暫存數(shù)收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：暫存款結(jié)算和清理退還暫存款時(shí)記：借：暫存款貸：經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)金或銀行存款例1某行政單位收到—筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)6000元。

借：銀行存款

6000

貸：暫存款

6000

例2，某行政單位購(gòu)入材料一批，價(jià)款8000元，因資金緊張，尚未付款。運(yùn)雜費(fèi)100元以現(xiàn)金支付。

借：庫(kù)存材料

8000

貸：暫存款

8000

借：經(jīng)費(fèi)支出

100

貸：現(xiàn)金

100例3．開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付上例中所欠供貨單位的款項(xiàng)8000元。

借：暫存款

8000

貸：銀行存款

8000

例4.經(jīng)核實(shí)，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項(xiàng)是所屬某事業(yè)單位將應(yīng)直接繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金上繳到主管行政單位。預(yù)以退還。

借：暫存款

6000

貸：銀行存款

6000第十五章

收入

第一節(jié)

收入的概述

行政單位的收入是行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。

包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。

第二節(jié)

撥入經(jīng)費(fèi)的核算

撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則：

1.按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)

2.按計(jì)劃進(jìn)度撥款

3.堅(jiān)持按用途撥款

4.堅(jiān)持按預(yù)算級(jí)次撥款

行政單位應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。該科目屬于收入類科目。財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)撥來(lái)經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)多余經(jīng)費(fèi)退回上級(jí)單位時(shí)記：借：撥入經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款年終，撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶借：撥入經(jīng)費(fèi)貸：結(jié)余

(1)收到撥款時(shí)。借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。

例1，某行政單位收到同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)通過(guò)銀行撥來(lái)的本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)60000元。

借：銀行存款

60000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)－經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

60000

例2，某行政單位收到同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)拔來(lái)的設(shè)備?？?0000元。

借：

銀行存款

50000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

50000(2)繳回?fù)芸顣r(shí)

例3，某行政單位將多拔的行政經(jīng)費(fèi)10000元繳回財(cái)政機(jī)關(guān)。

借：撥入經(jīng)費(fèi)

10000

貸：銀行存款

10000(3)年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。

例4，某行政單位年終“撥入經(jīng)費(fèi)“賬戶貸方余額為500000元，將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。

借：撥入經(jīng)費(fèi)

500000

貸：結(jié)余

500000第三節(jié)

預(yù)算外資金收入的核算

預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門(mén)按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶、而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。

為了核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目。該科目屬收入類科目，當(dāng)收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金收入和經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳敗政專戶、而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金時(shí)．記入本科目的貸方；當(dāng)定期結(jié)算出應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，記入本科目的借方，平時(shí)貸方余額反映預(yù)算外資金收入的累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)．將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。主要帳務(wù)處理如下：(1)全額上繳的預(yù)算外資金的賬務(wù)處理

①取得預(yù)算外資金時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款②上繳財(cái)政專戶時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款③收到財(cái)政按計(jì)劃拔還時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

(2)主管部門(mén)轉(zhuǎn)撥預(yù)算外資金收入后的賬務(wù)處理：

①主管部門(mén)收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)：

借：銀行存款

貸：暫存款②將暫存的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)撥給所屬單位時(shí)：

借：暫存款

貸：銀行存款(3)按確定比例上繳預(yù)算外資金的賬務(wù)處理

①收到時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款(應(yīng)繳部分)

預(yù)算外資金收入(留用部分)②將應(yīng)繳部分上繳時(shí)：借；應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款(4)按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金的賬務(wù)處理

①收到時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入(全額)②定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)：

借：預(yù)算外資金收入

貸；應(yīng)繳財(cái)政專戶款③

上繳時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款(5)年終轉(zhuǎn)賬時(shí)的財(cái)務(wù)處理：

年終，將預(yù)算外資金收入轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。

借：預(yù)算外資金收入

貸：結(jié)余第四節(jié)

其他收入的核算

其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入及其他來(lái)源形成的收入。即行政單位除上述范圍以外的各項(xiàng)收入。包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款的利息收入等。(1)發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸“其他收入”科目。

1，某行政單位收到購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的利息收入5000元。

借：銀行存款

5000

貸：其他收入

5000例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價(jià)收入100元。

借：現(xiàn)金

100

貸：其他收入

100(2)沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“其他收入”科目．貸記有關(guān)科目。例3，某行政單位將多收的款項(xiàng)500元退還給原繳款單位。

借：其他收入

500

貸：銀行存款

500(3)年終結(jié)賬時(shí)，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

例4，年終，將“其他收入”科目貸方余額50000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

借：其他收入

50000

貸：結(jié)余

50000

第十六章

支出

支出是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。

第一節(jié)

經(jīng)費(fèi)支出的核算經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位對(duì)包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等各種收入來(lái)源綜合安排使用的結(jié)果，它是行政單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中各項(xiàng)資金的實(shí)際消耗數(shù)，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)屬于非生產(chǎn)性支出。1、按支出的用途分類，大致可分為以下幾大項(xiàng)：人員支出、日常公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)購(gòu)建和大修理支出。2、按支出的性質(zhì)分類，可分為：經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出，是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。如行政單位按規(guī)定支付工作人員的基本工資、津貼等；行政單位為完成日常工作所發(fā)生的辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)等。經(jīng)常性支出是行政單位的基本資金消耗，如果沒(méi)有經(jīng)常性支出作保證，行政單位就無(wú)法維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，也無(wú)法完成日常的行政工作任務(wù)。專項(xiàng)支出，是指行政單位為完成專項(xiàng)工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。行政單位的各項(xiàng)支出一般包括專項(xiàng)會(huì)議支出、專項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置支出、專項(xiàng)修繕支出、專項(xiàng)任務(wù)支出等。行政單位的專項(xiàng)支出一般都有專項(xiàng)資金來(lái)源，如果沒(méi)有專項(xiàng)資金來(lái)源，一般即作為經(jīng)常性支出。

為了核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目。該科目屬支出類科目；

“經(jīng)費(fèi)支出”科目應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出分設(shè)二級(jí)科目．經(jīng)費(fèi)支出借貸經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的發(fā)生或增加經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的核銷或減少期末余額：經(jīng)費(fèi)支出的累計(jì)數(shù)結(jié)余行政單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)記：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金/銀行存款/庫(kù)存材料/暫存款/暫付款經(jīng)費(fèi)支出減少或收回時(shí)記：借：現(xiàn)金/銀行存款/功庫(kù)存材料/暫付款/暫存款等

例1，某行政單位從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放職工的基本工資20000元，補(bǔ)助工資10000元，其他工資8000元。

借：現(xiàn)金

38000

貸：銀行存款

38000

借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出—基本工資

20000—補(bǔ)助工資

10000—其他工資

8000

貸

：

現(xiàn)金

38000例2，某行政單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付辦公用房的維修費(fèi)5000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出—修繕費(fèi)

5000

貸：銀行存款

5000例3，職工劉偉報(bào)銷差旅費(fèi)400元(原借350元)，補(bǔ)付現(xiàn)金50元。

借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出—公務(wù)費(fèi)

400

貸：暫付款——?jiǎng)?/p>

350

現(xiàn)金50例4，某行政單位使用專項(xiàng)撥款30000元，購(gòu)置辦公設(shè)備，設(shè)備已到貨。

借；經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出

30000

貸：銀行存款

30000

借：固定資產(chǎn)

30000

貸：固定基金

30000例5，某行政單位領(lǐng)用專項(xiàng)工程用材料．價(jià)值40000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出

40000

貸：庫(kù)存材料

40000

例6，某行政單位以前購(gòu)買(mǎi)的一臺(tái)辦公用文件柜，價(jià)值1000元，因無(wú)法使用，經(jīng)與生產(chǎn)廠家聯(lián)系．同意退貨，現(xiàn)已收到退貨款。

借：銀行存款

1000

貸：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出

1000借：固定基金

1000

貸：固定資產(chǎn)

1000例7，年終，某行政單位將”經(jīng)費(fèi)支出”年末借方余額4000000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

借：結(jié)余

4000000

貸：經(jīng)費(fèi)支出

4000000第三節(jié)

撥出經(jīng)費(fèi)的核算

撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級(jí)單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級(jí)次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。

設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。該科目屬支出類科目，應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和拔出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分設(shè)二級(jí)科目。支出第二節(jié)撥出經(jīng)費(fèi)主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位財(cái)政部門(mén)基層會(huì)計(jì)單位撥出經(jīng)費(fèi)借貸撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加撥出經(jīng)費(fèi)的收回或減少期末余額：撥出經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)結(jié)余撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：撥出經(jīng)費(fèi)——經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：撥出經(jīng)費(fèi)——專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)記：借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費(fèi)年終時(shí)，撥出經(jīng)費(fèi)的借方余額全額轉(zhuǎn)入“余額”賬戶例1，某主管部門(mén)通過(guò)銀行撥給所屬A單位本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)30000元。

借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

30000

貸：銀行存款

30000

例2，某主管部門(mén)通過(guò)銀行撥給所屬B單位專項(xiàng)資金70000元，用于維修辦公樓。

借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

70000

貸：銀行存款

70000例3，某主管部門(mén)收回拔給下屬單位的正常經(jīng)費(fèi)10000元，款已存入銀行。

借：銀行存款

10000

貸：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

10000例4，某主管部門(mén)收回所屬B單位繳回的多余專項(xiàng)工程款8000元。

借：銀行存款

8000

貸：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

8000例5，年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)——拔出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”科目余額200000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

借：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

200000

貸：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

200000第四節(jié)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)

撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目屬支出類科目，將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，借記本科目?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目完工后剩余資金收回時(shí)，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無(wú)余額。

例1，某行政單位將自籌的基本建設(shè)資金3000000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

3000000

貸：銀行存款

3000000例2，某行政單位用自籌的基本建設(shè)資金建設(shè)的某工程現(xiàn)已完工，剩余資金200000元已收回。

借：銀行存款

200000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

200000例8，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”借方余額2800000元。

借：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

2800000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

2800000第十七章凈資產(chǎn)行政單位的凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額。包括固定基金和結(jié)余。第一節(jié)

固定基金的核算

固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。例1，新建辦公樓一幢，總造價(jià)5000000元，已交付使用。

借：固定資產(chǎn)

5000000

貸：固定基金

5000000例2，某行政單位無(wú)償調(diào)入圖書(shū)一批，價(jià)值5000元。

借：固定資產(chǎn)