第二章審計目標和審計程序

第二章審計目標、審計方法和審計程序目錄審計目標1審計方法2審計程序1北京長城機電案：被完全省卻的審計程序一、公司簡介

1989年，北京長城機電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊資金30萬元，1993年增至260萬元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機”通過國家級鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國16個省市以“技術開發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個月之內(nèi)，公司就集資高達10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。二、審計始末

長城機電與中誠會計師事務所二分所簽訂協(xié)議書。該所的三名注會于3月26日上午9點開始審驗，到晚7點做好底稿，報告確認的數(shù)字均沒有按照審計準則規(guī)定的審計程序進行驗證：銀行存款賬面余額沒有與銀行核對；庫存現(xiàn)金沒有清點；存貨沒有進行監(jiān)盤；應收賬款和長期投資也沒有函證；對其公司1.8億的購電機款，僅憑發(fā)票就認定為固定資產(chǎn)。審驗報告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機電公司副總裁帶著打印好的審驗報告100份和一張空白支票到北京中誠會計事務所二分所，事務所按照長城機電公司的要求在100份報告上加蓋注冊會計師名章和事務所的公章，收費10萬元。三、懲處

長城機電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財政部依法解散北京中誠會計事務所及其下屬的13個分所，撤銷了參與出具虛假報告的10名注冊會計師的資格，隨后，法院對具體承辦長城公司審計業(yè)務的注冊會計師依法判處了有期徒刑。提要審計目標是審計行為的出發(fā)點。審計目標是審計過程中重要的基礎性概念之一。審計程序是實現(xiàn)審計目標的途徑和步驟安排。不同的審計主體和不同的審計項目，由于審計目標不同，具體的審計程序也不同第一節(jié)審計目標一、審計目標概述（一）審計目標的含義審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地，是目的的具體化。審計目的取決于審計授權人或委托人。審計目標的確定取決于兩個因素：一是社會的需求（審計目的的約束）；二是審計屆自身的能力和水平。第一節(jié)審計目標一、審計目標概述（二）審計目標在審計項目中的指導作用審計目標是審計的方向。不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。第一節(jié)審計目標二、總體審計目標和具體審計目標審計目標通?？梢詣澐譃榭傮w審計目標和具體審計目標總體審計目標：是指實施審計要實現(xiàn)的最終目標具體審計目標：是總體審計目標的細化，是針對審計項目具體內(nèi)容所確定的審計目的。第一節(jié)審計目標（一）總體審計目標不同審計主體的審計總目標各不相同。國家審計：真實性、合法性、效益性內(nèi)部審計：真實性、合法性、效益性注冊會計師審計：合法性、公允性1.注冊會計師審計目標

《中國注冊會計師審計準則第１１０１號——財務報表審計的目標和一般原則》規(guī)定：財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見。1、合法性：指被審計單位會計報表的編報是否符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和相關會計制度的規(guī)定。2、公允性：指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。對報表的“兩性”發(fā)表意見第一節(jié)審計目標（二）具體審計目標一般審計目標(適用于所有項目的審計目標)具體審計項目審計目標(財務報表具體項目的審計目標)目標第一節(jié)審計目標三、管理層認定與具體審計目標財務報表具體目標總目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結論審計報告引申：

財務報表審計，重在資產(chǎn)負債表和利潤表第一節(jié)審計目標管理層資產(chǎn)負債表利潤表等表期末賬戶余額的認定各類交易與事項的認定與列報相關的認定注冊會計師報表的合法性公允性認定是否存在重大錯報。財務報告審計報告（一）被審計單位管理層的認定1.含義管理層認定是指管理層在財務報表中做出的明確或隱含的表達。例如：甲公司資產(chǎn)負債表中存貨的列示100萬。①存貨是存在的明示性的認定②存貨的正確余額為100萬①所有應報告的存貨均已包括在內(nèi)暗示性的認定②所有被報告的存貨都歸公司所有③存貨的使用不受任何限制（一）被審計單位管理層的認定2、管理層認定與具體審計目標管理層認定與審計目標密切相關；注冊會計師的基本職責：確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。

（一）被審計單位管理層的認定3、管理層認定的分類與交易和事項相關的認定——利潤表項目與期末賬戶余額相關的認定——資產(chǎn)負債表與列報相關的認定——信息披露

Ⅰ.與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標（1）發(fā)生管理層認定：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關CPA審計目標：確認已記錄的交易是真實的捏造多記高估廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司控股子公司天津保潔制品有限公司訂購一套由德國伍德公司生產(chǎn)的二氧化碳超臨界萃取設備德國誠信公司一次訂貨總價達5610萬馬克銀廣夏全年主營業(yè)務收入9.1億元，凈利潤4.18億元不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品

虛構客戶，虛擬銷售。按照正常銷售程序模擬運轉：偽造顧客訂單；偽造合同；偽造發(fā)運單；開具稅務部門認可的發(fā)票Ⅰ.與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標（2）完整性管理層認定：所有應當記錄的交易和事項均已記錄CPA審計目標：確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄隱瞞漏記低估（3）準確性管理層認定：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄CPA審計目標：確認已記錄的交易是按正確金額反映的金額錯誤Ⅰ.與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標（4）截止管理層認定：交易和事項已記錄于正確的會計期間CPA審計目標：確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g提前入賬（5）分類管理層認定：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶CPA審計目標：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類延后入賬渝鈦白的借款費用資本化—在費用與資產(chǎn)之間游走(8064萬元)將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷課堂練習判斷以下事項違反了哪些審計目標？①沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售。②發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄。③已記錄的銷售交易經(jīng)核實是屬于受托代銷的商品，發(fā)票金額計算無誤。雙方簽訂的代銷協(xié)議不屬于“視同買斷”方式。④已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算有誤。⑤2007年末的交易事項推遲到2008年初入賬，金額及賬戶記錄正確。⑥將一項不需用固定資產(chǎn)清理出售，其出售收入記錄為營業(yè)收入。參考答案：①違反了發(fā)生目標②違反了完整性目標③發(fā)生目標④準確性目標⑤截止目標⑥分類目標小結：企業(yè)高估與低估的手段企業(yè)高估的手段：捏造（發(fā)生）；金額多計（準確性）；提前入賬（截止）企業(yè)低估的手段：不入賬（完整性）；金額少計（準確性）；推遲入賬（截止）Ⅱ.與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標（1）存在管理層認定：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的CPA審計目標：確認記錄的金額確實存在。真實審計程序：如“固定資產(chǎn)600萬”；“應收賬款1000萬”固定資產(chǎn)在哪里？（看/觀察）；（問/函證）引申：

認定——具體審計目標——審計程序…（4）計價和分攤管理層認定：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。CPA審計目標：資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務（3）完整性管理層認定：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄CPA審計目標：已存在的金額均已記錄（2）權利和義務管理層認定：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務CPA審計目標：確認資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。審計程序：如“應收賬款”分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當Ⅲ與列報相關的認定與具體審計目標（1）發(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。例如，詢問管理層應收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財務報表中披露，就是對列報的“權利”認定的運用。擔保抵押（2）完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。例如，檢查關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，如果存在則需要在財務報表中披露，就是對列報的“完整性”認定的運用。重大信息或有事項Ⅲ與列報相關的認定與具體審計目標（3）分類和可理解性務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查被審計單位是否將出售機器設備的收入記入主營業(yè)務收入，就是對列報的“分類和可理解性”認定的運用。一年之內(nèi)到期的非流動負債（4）準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務報表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對列報的“準確性和計價”認定的運用。例題1.檢查關聯(lián)方和關聯(lián)交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，是對（）認定的運用。答案：列報的完整性認定2.將他人寄售商品列入被審計單位的存貨，違反了（）認定及目標。答案：期末賬戶余額的權利目標3.將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違反了（）認定及目標。答案：期末賬戶余額的義務目標第二節(jié)審計方法審計方法的演進——審計模式審計的常規(guī)方法一、審計方法的演進審計模式的發(fā)展主要經(jīng)歷了賬項基礎審計模式制度基礎審計模式風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑ㄒ唬?、賬表導向?qū)徲嫞ü糯?0世紀40年代末期）

賬表導向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T圍繞被審計單位會計賬簿、會計報表的編制過程所進行的一種審計方法和程序。主要特點：①審計對象范圍看，詳細審計，對大量的憑證、帳簿、報表逐筆審查。②方法上主要采用查帳的方法，不采用控制測試和統(tǒng)計抽樣方法對內(nèi)部控制制度發(fā)表評價意見。③在著手之前無所謂準備階段，只求了解被審單位的概況等。④查證順序上既有順查也有逆查。一、審計方法的演進（二）、制度基礎審計（20世紀50年代初期至80年代末期）制度基礎審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的審計。它通過確定被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進而判斷財產(chǎn)保護和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。主要特點：①審計對象：先評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，對內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)作為實質(zhì)性測試的重點對象。②采用控制測試，使用統(tǒng)計抽樣，并且吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進行審計。③已經(jīng)形成標準化的審計程序，重視計劃階段，把評價內(nèi)控作為關鍵階段。一、審計方法的演進（三）、風險導向?qū)徲嫞?0世紀50年代初期至80年代末期）風險基礎審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性主要特點：①從審計目標看風險導向?qū)徲嫴粌H確定公允性，還要證實可信性，即客戶是否存在影響財務報表使用者分析和決策的重大舞弊。②從審計資源分配看從分析判斷審計風險入手，能夠把主要精力放在高風險審計領域，減少低風險領域的工作，從而在保證審計效果的前提下提高審計工作效率。③從審計測試的內(nèi)容看，※風險導向?qū)徲嫲L險評估程序、控制測試、實質(zhì)性測試。二、審計的方法審計方法是指完成審計任務，實現(xiàn)審計目標的手段。

審計一般方法審計的技術方法

審計一般方法是指審計人員在執(zhí)行審計任務時，為實現(xiàn)審計目標而采用的最基本的審計方法，它是各種審計通用的方法，能反映出所有審計技術方法的共性。

審計技術方法是指一個審計項目在整個審計過程各階段所應用的各種專門方法。二、審計的方法（一）審計方法的選用1、服從于審計目標：如真實性或完整性？2、符合被審計單位實際情況：內(nèi)控有效嗎？抽樣？3、審計人員的能力：分析性程序4、服從于審計方式：報送審計與就地審計？5、成本效益原則絕不能為了節(jié)約審計費用、降低審計成本、縮短審計時間而放棄“謹慎”的審計準則。（二）一般傳統(tǒng)審計技術方法1、審查書面資料的方法（查賬法）按審查書面資料的技術審閱法核對法查詢法比較法分析法按審查書面資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法2、證實客觀事務的方法（調(diào)查法）盤點法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法（一）按審查書面資料的技術不同分類1.審閱法指通過對被審計單位有關書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計技術方法。會計資料的審閱包括會計憑證、會計賬簿和會計報表

其他資料的審閱包括有關法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計劃預算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等一、審查書面資料的方法（查賬法）原始憑證審閱（間接證據(jù)）

原始憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審閱購料業(yè)務的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應做好相應的準備。例如，預先收集有關經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關單據(jù)全面地相關聯(lián)系地審閱，即要審閱有關的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎。記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)）總賬——審閱異常情況例如資產(chǎn)類賬戶發(fā)生貸方余額；負債類賬戶借方余額；折舊額某月特別多或特別少；月末發(fā)生大宗銷售，次月初大宗銷售退回等。明細賬——挑選若干賬戶審查例如，審查企業(yè)其他應收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。審閱的技巧——從有關數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題——從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟活動的真實程度，來鑒別判斷被審計單位有無問題；——從會計賬戶對應關系的正確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題；——從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題；——從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題；——從業(yè)務經(jīng)辦人的業(yè)務能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存在的問題；——從資料本身應具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。2.核對法指將書面資料的相關記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術方法。會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對會計資料間的核對會計憑證原始憑證記帳憑證證證核對總帳日記證明細帳賬賬核對會計報表利潤表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表表表核對賬證核對賬表核對案例一審計人員審查某廠2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應驗收單金額不同，發(fā)票上注明購買水泥160噸，單價300元。而驗收單上注明水泥是100噸。審計人員經(jīng)過進一步審查并向水泥供貨商進行函詢，證實購買水泥100噸，是采購人員私自修改把“100噸”改為“160噸”并據(jù)以報銷，貪污公款18，000元。審計人員通過核對法核對相關憑證的有關數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。會計資料與其他資料的核對-核對賬單

(即將有關賬面記錄與第三方的賬單進行核對，查明相互是否一致，有無問題)

例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對

-核對其他原始資料（即將會計資料同其他原始記錄進行相互核對，查明有無問題）例如成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對有關資料記錄與實物的核對核對賬面上的記錄與實物之間是否相符——賬實核對

例如固定資產(chǎn)的盤點3.查詢法知情人的詢問當事人的詢問

面詢方式個別詢問集體詢問

函證法回答方式積極函證消極函證3.查詢法知情人的詢問當事人的詢問

面詢方式個別詢問集體詢問

函證法回答方式積極函證消極函證

調(diào)查表法面詢法案例根據(jù)口頭詢問結果編制編號問題對象答案方法結果1現(xiàn)金收入是否當天送存銀行？出納員會計主管是有時是實地觀察第二天上班時2現(xiàn)金收入是否先由會計審核，然后由出納收款？出納員會計員會計主管由我審核無人審核專人審核實地觀察先由出納審核、收款并開具收據(jù)，然后交會計記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰審核？出納員會計員會計主管由我審核無人審核專人審核實地觀察由出納自審后付款，會計不負責審核4現(xiàn)金是否每天盤點？出納員、會計主管有時是是實地觀察第二天上班時5定額備用金是否每月盤點？備用金保管員會計主管是是是檢查核對每月有盤點記錄缺陷：1）現(xiàn)金未及時關存銀行；2）出納收、付款未經(jīng)會計審核；3）每日現(xiàn)金未及時盤點面詢法案例潛在的錯誤與舞弊：1）現(xiàn)金未及時送存銀行及盤點不及時，均可能導致收入被坐支、挪用或失竊；2）出納收款未先會計審核，有可能導致收款不入賬，被貪污挪用；3）出納員付款未經(jīng)會計審核，有可能發(fā)生亂開支、虛報冒領、重復報賬等。函證法（1）函證工作應由審計人員直接辦理（2）函件應由審計人員直接寄發(fā)，不得由被審計單位代辦（3）一般用于往來款項的查證——向涉及的第三方發(fā)函求證1.類型（方式）：肯定式：無論所函證事項或數(shù)據(jù)是否相符，均要求回函加以說明否定式：只在所函證數(shù)據(jù)不一致時，才要求回函說明不符及差距金額。函證法2.函證數(shù)量：企業(yè)的賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問題，應考慮4個因素：（1）重要性：重要的，多函證（2）內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證（3）以前年度函證結果：相差大的，多函證（4）函證方式：否定式的，多函證函證法3、函證范圍：具有錯弊潛質(zhì)的，對報表重要的，具體包括：大額或賬齡較長的有糾紛關聯(lián)方主要客戶交易頻繁但期末余額較小的非正常項目4.比較法（1）本期相互有聯(lián)系項目的比較（2）同一項目不同時期的比較，借以發(fā)現(xiàn)異常情況。（3）同一項目不同單位的比較（4）同一項目和計劃指標比較5.分析法（1）比率分析法（2）賬戶分析法（3）趨勢分析法（4）分析性復核分析性復核1.含義：指審計人員對被審計單位重要比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異，找出存在異常波動的項目，這就是可能存在重大錯弊的項目，以減少實質(zhì)性測試的范圍。2.強制性：一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法（1）計劃階段：必須運用（2）實施階段：視情況采用（3）報告階段：必須運用分析性復核3.分析性復核的執(zhí)行（1）確定分析目標，如壞賬準備提取的準確性（2）確定分析方式絕對金額比較：某項目的發(fā)生額相關比率分析：財務比率，比率的相互比較或就某一比率進行單獨評價結構比率比較：某項目占某總額的百分比，與預期金額或預期百分比進行比較趨勢分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進行比較（3）估計期望值（確定基準值）依據(jù)：被時間單位的預算、預測或CPA的預測：以前年度的會計信息＋已知變化：會計要素或項目之間的關系：如固定資產(chǎn)和累計折舊行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考會計信息和其它相關信息之間的關系：市場占有率和銷售收入分析性復核（4）計算企業(yè)實際值：根據(jù)有關項目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計算得出加總數(shù)、比率、結構或趨勢。（5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計算得到的企業(yè)實際值與事先確定的基準值進行對比，確認其差異或變動幅度，并運用專業(yè)判斷確定該差異是否屬于重大差異（6）調(diào)查重大的非預期差異：確認導致該重大差異的原因，以排除錯弊。（7）形成結論，確定對審計工作的影響：存在重大錯弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計程序，追加測試程序進行更詳細的實質(zhì)性測試。某企業(yè)年度數(shù)據(jù)請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？利潤額銷售收入產(chǎn)品成本原材料第三季度150570342171第四季度135569.9359185.9

該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少15萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料總成本上升了14.9萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應計入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。分析性復核例：確定流動資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關比率分析，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債-估計期望值（確定基準值）：1.9-根據(jù)：（1）行業(yè)平均為1.8，（2）企業(yè)歷年平均為2.1，（3）CPA的對已知情況的推算-計算企業(yè)實際值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預期差異-調(diào)查重大的非預期差異：（1）運用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。-形成結論：流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金）在總體上不合理，應修改審計計劃，增加實質(zhì)性測試（二）按審查書面資料的順序分類1.順查法(正查法)——與會計業(yè)務處理程序方向相同原始憑證審核→核對檢查記賬憑證→核對檢查賬簿→核對會計報表。主要針對“完整性”認定。優(yōu)點：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏；缺點：不能突出重點，耗費人力、物力、時間多。適用：管理及會計工作混亂的單位；業(yè)務量較少的單位；或重要和危險的審計項目（二）按審查書面資料的順序分類2.逆查法(倒查法)——與會計業(yè)務處理程序方向相反會計報表審核→核對檢查賬簿→核對憑證主要針對“存在或發(fā)生”認定。優(yōu)點：突出重點，節(jié)省人力、物力和時間缺點：不能全面地審查問題，易發(fā)生遺漏；審計風險大適用：廣泛適用（大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)）★審計風險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”（三）按審查書面資料的詳略分1.詳查法(精查法)

是指對被審計單位被插期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟信息資料進行細密周詳審查的一種審計查賬方法。與全面審計不同★全面審計的項目既可以進行詳查，也可以進行抽查（三）按審查書面資料的詳略分2.抽查法

是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取其中一部分業(yè)務或資料進行詳細審查，然后根據(jù)其檢查結果推斷總體特征的一種審計查賬方法。與局部審計不同★局部審計的項目既可以進行詳查，也可以進行抽查案例分析：

實務1：資料：審計人員是在2000年對市民政局的事業(yè)費用支出，進行審計時發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒有原始憑證。（1）5月10日有金額1000元；（2）6月7日金額500元；（3）8月3日金額200元。而在后幾個月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證。

請分析原因：（1）分析會計機構人員分工，會計出納一個人；（2）沒有原始單據(jù)是不能報帳的，費用支出明細表是假的。（3）重復報帳，套取現(xiàn)金。

判斷：違背會計法的規(guī)定，會計出納一人兼，要進一步落實此種行為。采用查詢和鑒定法，對費用支出明細表造假的行為進一步落實。

結論：會計采取沒有憑證，重復報帳的手段，加大費用開支，貪污公款1700元。

建議：追回公款1700元，與會計人員的經(jīng)濟責任。

實務2：審計人員審查某××科長到郊外某商店購買兩臺英文打字機，價格為41,600元，價格為56,700元（公司在市內(nèi)，商店也多）

分析：為什么不在市內(nèi)購買？為什么不用專業(yè)人員去買？審計：有可能某××科長利用職務之便，謀取私利，收受回扣，審查后落實1500元的回扣。結論：落實回扣款1500元。建議：經(jīng)辦人員退回回扣款1500元，寫出深刻檢查，但是單位領導一定要重視會計機構設置，要合理，堵塞漏洞。

二、證實客觀事物的方法（調(diào)查法）1.盤點法

是指通過對有關財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術。直接盤點——審計人員親自盤點實物；——數(shù)量較小的貴重財產(chǎn)物資例如：庫存現(xiàn)金、有價證券、應收票據(jù)、貴重金屬材料等監(jiān)督盤點——經(jīng)管財產(chǎn)人員等盤點，審計人員監(jiān)督盤點；——數(shù)量較大的實物適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等實物盤點突擊盤點——有利于發(fā)現(xiàn)盤點對象在一般情況下的狀況一般用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物資的檢查

通知盤點——在預先通知被審計單位有關人員的情況下，組織盤點工作，財務報表審計主要確定帳實一致性，因而在盤點時大多采用通知盤點二、證實客觀事物的方法（調(diào)查法）2.調(diào)節(jié)法

在審查某個項目時，通過調(diào)整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結賬日之間不一致時，應進行必要調(diào)整調(diào)整公式——結賬日賬面應存數(shù)=盤點日賬面應存數(shù)+盤點日與結賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點日與結賬日之間的收入數(shù)結賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點日與結賬日之間收入數(shù)銀行存款余額調(diào)節(jié)例：宏達股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細賬結存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1

經(jīng)審計人員的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460

要求：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結存數(shù)并與原明細賬結存數(shù)量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。表3題解：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結果與賬面結存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符2、帳實不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。調(diào)節(jié)法案例2010年1月14日，審計人員受托對某企業(yè)乙種原材料進行審計。經(jīng)查，該企業(yè)2009年12月31日乙種原材料賬面結存32000千克，2010年1月14日盤點實物為42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期間入庫數(shù)為50500千克，出庫數(shù)為40000千克。由于實物盤點日與賬面結存日不一致，為了驗證賬面結存數(shù)量的正確性，審計人員編制了調(diào)節(jié)表（表1），對相差日期中的賬目數(shù)字進行了調(diào)節(jié)。表1調(diào)節(jié)表

2010年1月15日工作底稿編號：

決算日實有數(shù)=42000-50500+40000=31500（千克）經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結賬日實存乙種原材料比賬存數(shù)少500千克。對此，審計人員還應進一步查明原因。材料名稱審計日盤點情況結賬日至審計日調(diào)節(jié)情況決算日情況盤點時間盤點數(shù)量調(diào)節(jié)時間調(diào)節(jié)數(shù)量決算日實有數(shù)決算日賬面數(shù)差異年月日年月日減：入庫數(shù)加：出庫數(shù)1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1414200011550500400003150032000-500二、證實客觀事物的方法（調(diào)查法）3.觀察法

指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術方法適用范圍：應用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解，對內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查。4.鑒定法

指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術時，由審計人員另聘有關專家運用相應專門技術和知識加以鑒定證實的辦法。（如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機關出具鑒定結論合堪驗筆錄）補充——尋找五個“異?！币皇钱惓?shù)字二是異常時間三是異常地點四是異常往來單位五是異常業(yè)務內(nèi)容或科目對應關系常用審計符號立信長江會計師事務所審計標識一覽表表示這個數(shù)字符合無誤^表示直欄數(shù)字加總無誤<表示橫欄數(shù)字加總無誤C

表示詢證函已發(fā)出C-表示已使用詢證函P表示盤點無誤W/P表示工作底稿T與原始憑證核對一致S與明細賬核對一致B表示與上年期末余額核對相符N/A表示無此情況，情況不適用M/P表示數(shù)額較小，不予審計T/B表示審定金額與試算平衡表核對相符G表示與總帳余額核對相符*備注一**備注二第三節(jié)審計目標的實現(xiàn)——審計程序準備審計階段審計完成階段審計實施階段審計程序是指審計人員在審計過程中所采取的步驟和行動。一、審計準備階段也稱審計計劃階段，是整個審計過程的起點。了解被審計單位的基本情況簽訂審計業(yè)務約定書初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運用分析程序，評估重大錯報風險確定重要性和檢查風險編制審計計劃（一）了解被審計單位情況1、目的：通過了解被審單位基本情況，決定是否接受審計委托。2、需要了解的情況：（1）被審計單位的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模以及所屬行業(yè)的基本情況（2）被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況及經(jīng)營風險（3）被審計單位的組織結構和內(nèi)部控制程度（4）關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的情況（5）以前年度接收審計的情況（6）其他需要被了解的有關事項（二）簽訂審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約審計業(yè)務約定書屬于經(jīng)濟合同的性質(zhì)，具有法定約束力。審計業(yè)務約定書甲方：欣欣股份有限公司乙方：公正會計師事務所茲由甲方委托乙方進行2005年度會計報表審計，經(jīng)雙方友好協(xié)商，達成以下約定：一、委托目的與審計范圍乙方接受甲方委托，對甲方2005年12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》，對甲方的內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計報表進行必要的抽查，以及乙方認為必要的審計程序，并在此基礎上對上述會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。二、甲、乙雙方的責任和義務1、甲方的責任和義務甲方的責任：建立、健全內(nèi)控制度；保護資產(chǎn)的安全、完整；保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務：及時為乙方提供審計工作需要的全部會計資料和其他有關資料；為乙方派出的工作人員提供必要的工作場所和辦公條件；按照本約定書的規(guī)定及時、足額支付審計費用。2、乙方的責任和義務乙方的責任：按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務：按照約定時間完成審計任務，出具審計報告；對在執(zhí)行審計業(yè)務過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；應在2006年3月31日之前出具審計報告。三、審計收費乙方應收本項業(yè)務的費用為30萬元。甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的50%，其余50%在乙方提交審計報告時一并付清。四、審計報告的使用責任乙方向甲方出具的審計報告一式五份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，甲方使用審計報告不當所造成的后果與乙方無關。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2006年1月7日起生效，并在約定事項全部完成日之前有效。六、違約責任（略）甲方：欣欣股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2006年1月7日乙方：公正會計師事務所（簽章）代表：（簽章）2006年1月7日（三）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)（四）運用分析性程序，評估重大錯報風險

——執(zhí)行分析性復核程序（五）確定重要性和檢查風險1.重要性（1）定義：報表中存在的錯漏報的嚴重程度。（2）目的：作為衡量報表總體是否公允真實的標準，用于評價審計果；作為確定可容忍誤差的依據(jù)，用于審計計劃中確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（五）確定重要性和檢查風險1.重要性（3）實際判定：由CPA確定，主要考慮以下4個因素：錯報（或漏報）的金額：一般來說，金額大的錯報（或漏報）比金額小的更重要，在審計時應予以關注。錯報（或漏報）的性質(zhì)：有些錯報（或漏報）的金額不大，但如果涉及舞弊或違法行為，因此，涉及舞弊與違法的錯報（或漏報）比同等金額的錯報更重要，管理層舞弊比個別人員舞弊重要錯報（或漏報）是否影響企業(yè)的盈虧趨勢：有些錯報（或漏報）盡管金額不大，但可能影響企業(yè)的盈虧趨勢，此時的錯報（或漏報）就是重要的。小金額錯報（或漏報）的累計也可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響，對此也應予以關注。例：匯總數(shù)與財務報表層次重要性水平的比較（五）確定重要性和檢查風險2.重要性水平（1）定義：可容忍的錯漏報數(shù)量，具有重要性的最低金額。也即：達到重要性水平的錯弊均需揭示，因為這將影響會計報表使用者的決策。（2）種類：報表層次的重要性水平：相對報表重要的賬戶層次的重要性水平：相對賬戶重要的（五）確定重要性和檢查風險2.重要性水平（3）重要性水平的判定①初步判定：有關法規(guī)對財務會計的要求：要求越嚴，重要性水平越低企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模：越大，絕對值越大，但相對值越小企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)：越復雜，越低以往審計的確認數(shù)：報表或賬戶金額的變動及其幅度：越大，越低內(nèi)部控制狀況：越嚴格完善，越高（五）確定重要性和檢查風險2.重要性水平（3）重要性水平的判定②報表層次重要性水平（a）的判定a＝報表數(shù)據(jù)×一定比率通常：總收入：0.5～1％總資產(chǎn)：0.5～1％利潤總額：5～10％凈資產(chǎn)：1％所有報表的重要性水平應一致，選最低？理由一：顯然，重要性水平越高，需查證揭示的錯弊越少，相應地，CPA的工作量越小。同時重要性水平又是CPA自行確定的，當CPA意識到這一聯(lián)系后，就會有意識地高估重要性水平，以減少工作量。理由二：高估重要性水平會導致審計質(zhì)量問題（應揭示的錯弊被CPA認為是不重要的而忽略），而低估重要性水平會影響審計效率問題（CPA花費大量時間去查證揭示本不必要查證揭示的錯弊）。在質(zhì)量和效率之間，當質(zhì)量問題不會為CPA帶來任何后果（？）時，CPA就會犧牲質(zhì)量來追求效率，綜上，CPA天生有高估重要性水平的傾向，所以在報表間強制要求選低。案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年12月的財務報表進行審計。1.該公司會計報表顯示，20X8年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務咨詢費3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；

解析：1．會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平﹦

4000*0.5%﹦20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平﹦

800*5%﹦40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20元。2．問題（1）、（2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。（五）確定重要性和檢查風險2.重要性水平（3）重要性水平的判定③賬戶層次重要性水平（b）判定將a分配至各個賬戶（∑b＝a）理由：賬戶是報表的組成部分，所以賬戶的重要性水平應當就是報表的重要性水平的組成部分。分配原則：賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯漏報的可能性：越大，越低驗證該賬戶的成本：越大，越高（五）確定重要性和檢查風險3.審計風險（1）定義：是指會計報表存在重大錯報（或漏報），而注冊會計師在審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括兩個方面：一是注冊會計師認為會計報表存在重大錯誤或舞弊，而實際上會計報表是公允的；二是注冊會計師認為會計報表是公允的，但實際上會計報表存在重大錯誤或舞弊。但通常意義上的審計風險主要是指第二種情況。另一種內(nèi)涵：訴訟風險、賠償風險審計風險是審計人員需要規(guī)避的（五）確定重要性和檢查風險3.審計風險審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險①固有風險（inherentrisk）：是指假定不存在相關內(nèi)控制度時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報（或漏報）的可能性。ARIRCRDR=××取決于企業(yè)人員的道德條件。CPA不能改變，但可以評價。通常評價為100％，若低于此評價，CPA需說明理由②控制風險（controlrisk）：內(nèi)部控制不能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正報表錯弊的可能性。取決于企業(yè)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況，CPA不能改變，但可以評價。若評價為低風險，CPA需說明理由。（2）構成：審計風險=重大錯報風險×檢查風險重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，分為固有風險和控制風險（五）確定重要性和檢查風險3.審計風險（2）構成：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險③檢查風險（detectionrisk）：CPA通過實質(zhì)性測試，未能發(fā)現(xiàn)錯弊的可能性。ARIRCRDR=××取決于CPA對適當審計程序的選擇，CPA可以改變以上三種風險中，固有風險和控制風險的水平是由被審計單位決定的，注冊會計師不能控制這兩種風險水平，但是，檢查風險和審計風險總體水平是注冊會計師根據(jù)其職業(yè)判斷確定的，能夠為注冊會計師所控制。（五）確定重要性和檢查風險3.審計風險（2）審計風險三要素的關系檢查風險=（DR）審計風險（AR）固有風險（IR）×控制風險（CR）

檢查風險是審計人員可以控制的風險重大錯報風險的水平越高，可接受的檢查風險越低，審計人員就應實施越詳細的實質(zhì)性程序，以降低檢查風險

CPA只有通過對檢查風險的控制才能將最終審計風險控制在可接受水平

ＣＰＡ對固有風險的評估

ＣＰＡ對控制風險的評估高中低ＣＰＡ可接受的檢查風險高中低最低較低中等較低中等較高中等較高最高（五）確定重要性和檢查風險4.審計風險和重要性水平關系反向關系：重要性水平越高，審計風險越低例如：對于同一家被審計單位而言，假定該公司的總資產(chǎn)為２０萬元，凈利潤為２０００元。那么，會計報表層次的重要性水平為３００元與重要性水平為３００００元的情況相比，發(fā)現(xiàn)大于３００００元錯報相對比較容易，而發(fā)現(xiàn)３００元的錯報相對比較困難，即會計報表層次的重要性水平為３００元的審計風險較高。案例分析某注冊會計師在評價被審計單位的審計風險時，分別假定了ABCD四種情況審計風險評價風險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風險（%）1234重大錯報風險（%）60508070請計算回答以下問題（1）上述四種情況下，可接受的檢查風險水平分別是多少？（2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)？（3）說明審計風險與重要性水平之間的關系？解析：(1)情況A可接受的檢查風險水平=1%÷60%=1.67%

情況B可接受的檢查風險水平=2%÷50%=4%

情況C可接受的檢查風險水平=3%÷80%=3.75%

情況D可接受的檢查風險水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲取最多的審計證據(jù)。可接受的檢查風險越低，所需要的審計證據(jù)越多(3)存在反向關系案例分析單選1．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是(

)。

A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整

D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷C練習2．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是(

)。

A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多A練習3.在既定的審計風險水平下，下列表述錯誤的有（）。

A.評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高

B.可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系

C.評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低

D.可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成正向關系D練習多選1．在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是(

)。

A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險

B．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險

C．如有可能，通過擴大擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的重大錯報風險

D．通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風險BC練習2.注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素（）。

A.對被審計單位及其環(huán)境的了解

B.審計的目標，包括特定報告要求

C.財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系

D.財務報表項目的金額及其波動幅度ABCD練習3.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。在以下關于重要性的說法中，正確的有（

）。

A.財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報

B.重要性的確定離不開具體環(huán)境

C.不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結果可能不同

D.如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響被審計單位管理層或治理層的相關決策，則該項錯報就是重要的ABC練習4.通常情況下，下列各項與重要性水平成反向關系的是（

）。

A.審計證據(jù)的數(shù)量

B.被審單位的規(guī)模

C.客觀存在的審計風險

D.財務報表使用者的要求

ACD練習5.尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。下列各項中，屬于推斷誤差的有（）。

A.管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

B.注冊會計師通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

C.通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中已經(jīng)識別的具體錯報

D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)應收賬款高估的50萬元BC練習6.在評價審計結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異，在這種情況下，注冊會計師下列做法正確的有（

）。

A.如果評價審計結果時的重要性小于計劃審計工作時所評估的重要性，這意味著注冊會計師所執(zhí)行的審計程序不充分

B.如果評價審計結果時的重要性小于計劃審計工作時所評估的重要性，這意味著注冊會計師所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)充分

C.如果評價審計結果時的重要性大于計劃審計工作時所評估的重要性，這意味著注冊會計師所執(zhí)行的審計程序不充分

D.如果評價審計結果時的重要性大于計劃審計工作時所評估的重要性，這意味著注冊會計師所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)充分AD練習7.檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于（

）。

A.內(nèi)部控制設計的合理性

B.審計程序設計的合理性

C.內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

D.審計程序執(zhí)行的有效性BD練習8.在審計中如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，此時注冊會計師應該采取的措施有（

）。

A.擴大審計程序的范圍來降低審計風險

B.追加審計程序來降低審計風險

C.要求被審計單位管理層調(diào)整財務報表

D.直接出具保留意見的審計報告AC練習四、審計證據(jù)一審計證據(jù)的含義二審計證據(jù)的種類三審計證據(jù)的種類與具體審計目標之間的關系四審計證據(jù)的特性五審計證據(jù)的獲取——審計方法六審計程序的分類七審計證據(jù)的整理、分析與評價（六）編制審計計劃

1、概念審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。種類總體審計計劃具體審計計劃概念是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是CPA從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。內(nèi)容1．被審計單位的基本情況2．審計目的、審計范圍及審計策略3．重要會計問題及重點審計領域4．審計工作進度及時間、費用預算5．審計小組組成及人員分工6．審計重要性的確定及審計風險的評估7．對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用8．其他有關內(nèi)容。1．審計目標2．審計程序3．執(zhí)行人及執(zhí)行日期4．審計工作底稿的索引號5．其他有關內(nèi)容。

2、內(nèi)容二、審計實施階段審計實施階段是實現(xiàn)審計目標的中間過程，也是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。審計人員在實施階段應做的主要工作有：（1）進駐被審計單位，進一步了解被審單位的情況；（2）對被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試；（3）對被審計單位的會計資料及其反映的經(jīng)濟活動進行實質(zhì)性試；（4）收集審計證據(jù)，形成工作底稿。（一）內(nèi)部控制的調(diào)查與評價1．對被審計單位內(nèi)部控制進行調(diào)查和記錄審計準則要求，審計人員應對被審計單位內(nèi)部控制進行調(diào)查和了解，以便充分合理地計劃審計工作。調(diào)查內(nèi)部控制的目的：摸清被審計單位的內(nèi)部控制是怎樣設計的和是否得到執(zhí)行，并據(jù)此決定是否進行符合性測試。2．初步評價內(nèi)部控制就是對其可信賴程度作出初步評價評價內(nèi)容主要是內(nèi)部控制的健全性和運行狀況如果被審計單位的內(nèi)部控制能夠預防各類錯弊，就應視為可信賴，可據(jù)此設計符合性測試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存