審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則 課件 1緒論

1緒論11.緒論1審計(jì)法規(guī)概述審計(jì)準(zhǔn)則概述22審計(jì)法規(guī)概述審計(jì)法規(guī)有時(shí)稱為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有廣義和狹義之分。審計(jì)法規(guī)體系有一定的層次結(jié)構(gòu)，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)法規(guī)中規(guī)章的組成部分，是審計(jì)人員審計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書和審計(jì)組織管理的工作手冊，審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是多方博弈的結(jié)果，是審計(jì)供求雙方訂立的交易契約?；趯徲?jì)評價(jià)本質(zhì)的觀點(diǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則是連接審計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁。3一、審計(jì)法規(guī)及其分類

廣義上的審計(jì)法規(guī)是指用于規(guī)范審計(jì)主體和審計(jì)客體的行為規(guī)范；狹義的審計(jì)法規(guī)主要是指規(guī)范審計(jì)主體審計(jì)行為的規(guī)范，它是審計(jì)行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制，包括技術(shù)性規(guī)范和社會性規(guī)范兩部分。審計(jì)技術(shù)性規(guī)范主要是指審計(jì)職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，一般指審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)社會性規(guī)范主要是指審計(jì)職業(yè)道德和法律規(guī)范，即道德標(biāo)準(zhǔn)和法律標(biāo)準(zhǔn)。

因此，審計(jì)法規(guī)主要包括審計(jì)技術(shù)性規(guī)范、道德規(guī)范和法律規(guī)范三部分。實(shí)際上，審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范同樣屬于審計(jì)主體與利益相關(guān)人交互行為方面的規(guī)范，屬于廣義的法律范疇，因此，可以將審計(jì)法規(guī)理解為兩層含義：一是行為規(guī)則；二是工作標(biāo)準(zhǔn)。行為規(guī)則包括審計(jì)組織規(guī)范、職責(zé)、權(quán)限、行為和道德上的要求。工作標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)中有明確的具體要求的規(guī)定。45一、審計(jì)法規(guī)及其分類二、審計(jì)法規(guī)的層次1憲法和法律行政法規(guī)規(guī)章236二、審計(jì)法規(guī)的層次1.憲法和法律

憲法規(guī)定了國家的根本制度和根本任務(wù)，是國家的根本大法，具有最高的法律效力。憲法明確了中國實(shí)行國家審計(jì)制度，并對審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)監(jiān)督的基本職責(zé)、審計(jì)長的地位和任免等基本制度做了規(guī)定。這些規(guī)定是國家審計(jì)規(guī)范體系的基礎(chǔ)。

法律是由享有立法權(quán)的立法機(jī)關(guān)（全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會），依照法定程序制定、修改并頒布，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的基本法律和普通法律的總稱。法律由國家主席簽署主席令予以公布，因而，法律的級別是最高的。7二、審計(jì)法規(guī)的層次2.行政法規(guī)

行政法規(guī)是國家行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院）根據(jù)憲法和法律頒布的行政規(guī)范的總稱，通常由國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令公布。這些法規(guī)具有全國通用性，是對法律的補(bǔ)充，在成熟的情況下會被補(bǔ)充進(jìn)法律，其地位僅次于法律。

8二、審計(jì)法規(guī)的層次3.規(guī)章

除上述兩個(gè)層次之外的審計(jì)規(guī)范統(tǒng)稱為規(guī)章。規(guī)章包括國務(wù)院各部委制定并頒布的部門規(guī)章，地方各級人民代表大會、政府制定的條例、辦法，還包括全國性和地方性行業(yè)協(xié)會制定的準(zhǔn)則、細(xì)則等規(guī)章。審計(jì)法規(guī)大部分以規(guī)章的形式存在。9；二、審計(jì)法規(guī)三個(gè)層次之間的關(guān)系

高層次的法規(guī)是低層次法規(guī)的制定依據(jù)，低層次的法規(guī)不能與高層次法規(guī)相抵觸。一般情況下審計(jì)法規(guī)的第一條都明確了制定的依據(jù)，這些依據(jù)基本上就是高層次的法規(guī)。審計(jì)法規(guī)中按照效力來看，憲法高于法律，法律高于行政法規(guī)，行政法規(guī)高于規(guī)章。

低層次的法規(guī)是對高層次法規(guī)的解釋和補(bǔ)充。一般情況下，層次越高，制定程序越復(fù)雜，制定周期越長，低層次的法規(guī)則相反。當(dāng)高層次的法規(guī)的修訂不能滿足實(shí)務(wù)的需求時(shí)，也可以先制定低層次的法規(guī)予以補(bǔ)充，待時(shí)機(jī)成熟后，再修訂高層次法規(guī)。10審計(jì)準(zhǔn)則概述

審計(jì)準(zhǔn)則是由政府部門或職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。11

雖然最早出現(xiàn)的審計(jì)是國家審計(jì)，但最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。1845年，英國修訂《公司法》，授權(quán)審計(jì)人員對公司會計(jì)報(bào)表開展審計(jì)，注冊會計(jì)師正式登上歷史舞臺。1880年，英格蘭威爾士特許注冊會計(jì)師協(xié)會成立后，制定了道德標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范約束會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。1887年，美國會計(jì)師聯(lián)合會成立。1917年，美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會（于1916年由會計(jì)師聯(lián)合會改組成立）制定了第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的公告——《統(tǒng)一會計(jì)——聯(lián)邦儲備委員會暫定提案》，揭開了制定審計(jì)準(zhǔn)則的序幕。并于1947年公布了世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則——《審計(jì)準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍》。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生離不開國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的努力。1940年成立的IIA一直致力于推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展：1947年發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書》；20世紀(jì)70年代，在推動注冊內(nèi)部審計(jì)師考試的同時(shí)發(fā)布了注冊內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，成立職業(yè)準(zhǔn)則委員會，研究制定國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；1978年發(fā)布第一部內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則——《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職能的審計(jì)準(zhǔn)則》于1972年由美國審計(jì)總署頒布。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和政府審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生動因主要是滿足提高審計(jì)質(zhì)量的需要。一、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生

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審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)利益相關(guān)方訂立的一種交易契約。在日常交易時(shí)由于信息不對稱，審計(jì)服務(wù)的需求者對服務(wù)質(zhì)量無法觀察，因此只能通過訂立交易契約，對無形產(chǎn)品的形成過程和提供程序加以約定，從而間接實(shí)現(xiàn)對其質(zhì)量的控制、保證和提高。

這種約定包括兩部分：一是關(guān)于生產(chǎn)和提供的純技術(shù)性約定，最終形成審計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則；二是關(guān)于供給者與需求者交互行為方面的約定，形成職業(yè)道德準(zhǔn)則，它與審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計(jì)職業(yè)規(guī)范。二、審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)

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審計(jì)理論結(jié)構(gòu)可以定義為審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，也就是審計(jì)理論體系內(nèi)部各要素之間的排列和組合形式。

根據(jù)美國會計(jì)學(xué)會對審計(jì)的定義，審計(jì)的本質(zhì)是評價(jià)，是一種評價(jià)制度或評價(jià)行為，這種評價(jià)區(qū)別于其他評價(jià)的主要特點(diǎn)包括：審計(jì)評價(jià)具有一定的保證程度，可以減少不確定性，提高信息的決策有用性，能減少信息不對稱，降低代理成本，提高透明度（利于治理）；評價(jià)主體是具有獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的組織與個(gè)人；通過審計(jì)評價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)和抑制機(jī)會主義行為，維持秩序，促進(jìn)和諧；評價(jià)結(jié)果與受托責(zé)任相關(guān)，有利于受托責(zé)任認(rèn)定、解除。14(一)基于審計(jì)“評價(jià)觀”的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)審計(jì)三、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)15（二）審計(jì)準(zhǔn)則：連接審計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁透度

從審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生來看，審計(jì)準(zhǔn)則既來源于實(shí)踐，是對實(shí)踐的總結(jié)，又對審計(jì)理論的核心概念進(jìn)行詮釋。

審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則是一個(gè)相互依賴的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素，它們共同構(gòu)成了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則又是指導(dǎo)審計(jì)人員工作的行為要求，可以用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書，是審計(jì)組織有效管理的工作手冊。因此，審計(jì)準(zhǔn)則是連接審計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁。四、審計(jì)準(zhǔn)則的意義降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)審計(jì)質(zhì)量增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可理解性提高審計(jì)人員揭示能力有利于推動審計(jì)理論研究和審計(jì)人才培養(yǎng)16審計(jì)準(zhǔn)則的意義

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，使得他們免受不公正的指責(zé)和控告，是確定和解除審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。

（二）評價(jià)審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。當(dāng)審計(jì)質(zhì)量無法衡量時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則就成為評價(jià)項(xiàng)目質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。如審計(jì)機(jī)關(guān)在評估優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，除關(guān)注審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問題、提出有效建議的多寡之外，還關(guān)注審計(jì)檔案，這是因?yàn)閷徲?jì)檔案是審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的載體。17審計(jì)準(zhǔn)則的意義

（三）增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可理解性

審計(jì)報(bào)告，尤其是注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告占比很大，這類報(bào)告的內(nèi)容幾乎沒有差異，注冊會計(jì)師審計(jì)是資本市場維護(hù)商業(yè)正義和防范重大錯(cuò)報(bào)的最后一道防線，可以提高投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告的信任度，但廣大投資者對審計(jì)質(zhì)量是無法觀察的，通過熟悉審計(jì)準(zhǔn)則，社會公眾可以獲知幾種審計(jì)報(bào)告是如何出具的。

（四）提高審計(jì)人員揭示能力

能否揭示國家治理中各利益主體的機(jī)會主義行為，取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德。高超的業(yè)務(wù)能力能提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計(jì)人員客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問題卻不報(bào)告或不能客觀地報(bào)告，是審計(jì)人員的職業(yè)道德問題。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)程度有關(guān)，先進(jìn)的審計(jì)準(zhǔn)則蘊(yùn)含的審計(jì)模式能夠提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。不僅國家審計(jì)如此，內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)同樣如此，審計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)理念，這樣才能在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)游刃有余。18審計(jì)準(zhǔn)則的意義

（五）有利于推動審計(jì)理論研究和審計(jì)人才培養(yǎng)

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書。審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生，說明審計(jì)工作有規(guī)律可循，標(biāo)志著審計(jì)理論的產(chǎn)生。與傳統(tǒng)的師傅帶徒弟的傳播方式不同，審計(jì)準(zhǔn)則有利于審計(jì)知識的傳播，有利于審計(jì)人才的培養(yǎng)。目前，審計(jì)學(xué)教材一般也是隨著審計(jì)準(zhǔn)則的修訂而修訂。另外，審計(jì)準(zhǔn)則的修訂與審計(jì)理論研究形成互動，可以進(jìn)一步推動審計(jì)理論的發(fā)展。19五審計(jì)準(zhǔn)則的修訂1審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展審計(jì)相關(guān)理論的發(fā)展借鑒國外成果2320；審計(jì)準(zhǔn)則的修訂

（一）審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展

審計(jì)準(zhǔn)則來源于審計(jì)實(shí)踐，又指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，是最佳審計(jì)實(shí)踐的提煉和總結(jié)。隨著環(huán)境的變化和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，原有的審計(jì)準(zhǔn)則可能無法適用于審計(jì)實(shí)踐，這時(shí)，就產(chǎn)生了修訂審計(jì)準(zhǔn)則的需求。21；審計(jì)準(zhǔn)則的修訂

（二）審計(jì)相關(guān)理論的發(fā)展

審計(jì)準(zhǔn)則除了來源于審計(jì)實(shí)踐，還吸收了審計(jì)理論的研究成果。早期，被審計(jì)對象規(guī)模較小，審計(jì)一般采用詳細(xì)審計(jì)模式。隨著被審計(jì)單位的規(guī)模越來越大，審計(jì)人員考慮成本效益原則，確定重點(diǎn)領(lǐng)域并配置較多的資源，一般情況下，內(nèi)部控制越薄弱的地方發(fā)生差錯(cuò)的概率越大，內(nèi)部控制評價(jià)成為確定審計(jì)重點(diǎn)的主要思路。隨著內(nèi)部控制從制度兩分法、三要素發(fā)展到五要素，審