審計法規(guī)與準(zhǔn)則 課件 3內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則

3內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則1內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則概述

內(nèi)部審計一般服務(wù)于管理層，其社會影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于政府審計和注冊會計師審計。內(nèi)部審計在法律層面上還是空白，相關(guān)的行政法規(guī)也不夠健全。內(nèi)部審計規(guī)范體系的核心是內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，2003年，審計署發(fā)布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，揭開了內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)的序幕，到2009年，內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系初步建成。2012年開始，中國內(nèi)部審計協(xié)會對原準(zhǔn)則進(jìn)行了系統(tǒng)的修訂，并于2013年發(fā)布了修訂后的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。2018年，審計署發(fā)布第11號令，再次修訂發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，為新時代的內(nèi)部審計工作提供了科學(xué)、規(guī)范的指引。2審計法及有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)有關(guān)內(nèi)部審計的部門規(guī)章內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系3內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則的構(gòu)成

（一）審計法及有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律2006年2月發(fā)布的修訂后的《審計法》規(guī)定，依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。2019年，審計署公布的《中華人民共和國審計法（修訂草案征求意見稿）》強(qiáng)化了內(nèi)部審計的要求，專章設(shè)立“內(nèi)部審計與社會審計”，明確要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。國家審計機(jī)關(guān)作為行政機(jī)關(guān)必須依法行政，注冊會計師審計是資本市場的最后一道防線，與國家審計和注冊會計師審計不同，內(nèi)部審計為管理層服務(wù)，一般不為社會所認(rèn)知，因此，關(guān)于內(nèi)部審計，目前沒有專門的法律予以規(guī)范。4內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則的構(gòu)成

（二）有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)

我國沒有專門規(guī)范內(nèi)部審計的行政法規(guī)，但一些行政法規(guī)中包含內(nèi)部審計的內(nèi)容。

（三）有關(guān)內(nèi)部審計的部門規(guī)章

內(nèi)部審計部門規(guī)章一般包括審計署、國務(wù)院有關(guān)部門和地方政府制定的與內(nèi)部審計相關(guān)的規(guī)章制度。

（四）內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系

內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系一般包括三個層次：第一個層次是內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范；第二個層次是內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，一般包括內(nèi)部審計作業(yè)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和管理準(zhǔn)則；第三個層次是內(nèi)部審計實務(wù)指南。其中第一、二個層次是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行，第三個層次是為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)提供的操作性指導(dǎo)意見，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員可以參照執(zhí)行。5二、內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則的發(fā)展6

與西方國家內(nèi)部審計產(chǎn)生的歷史不同，我國內(nèi)部審計不是自發(fā)產(chǎn)生的，其產(chǎn)生離不開國家審計的推動，早期的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定散見于國家審計的法規(guī)之中。1983年8月國務(wù)院批轉(zhuǎn)《審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，明確了“對下屬單位實行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企業(yè)事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或配備審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督”。

1985年8月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，要求國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員，在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益審計，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)要受國家審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。

1985年12月，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)、職權(quán)和程序。

1988年11月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國審計條例》，對內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員職責(zé)、工作范圍和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系作出了明確規(guī)定。

1994年8月頒布的《審計法》用列舉法進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求及其與審計機(jī)關(guān)的關(guān)系。

1999年修訂的《會計法》也對會計資料提出了定期審計的要求。

2006年新修訂的《審計法》采用描述法進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求。

2010年國務(wù)院發(fā)布的修訂后的《審計法實施條例》強(qiáng)化了審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督。二、內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則的發(fā)展7

2003年，審計署發(fā)布了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（即審計署第4號令），之后中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)發(fā)布了一系列內(nèi)部審計準(zhǔn)則及實務(wù)指南。到2011年，我國內(nèi)部審計規(guī)范體系基本建成。

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計迎來了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計準(zhǔn)則也提出了新的要求。2012年開始，中國內(nèi)部審計協(xié)會對原準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，2013年8月發(fā)布了最新版的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。2018年1月，審計署發(fā)布了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2016年1月22日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了兩個具體準(zhǔn)則，包括1個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和1個管理準(zhǔn)則。2019年5月6日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了1個管理準(zhǔn)則即《第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》。2018年，審計署對第4號令進(jìn)行了修訂。進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計職責(zé)范圍，強(qiáng)化了內(nèi)部審計的獨立性，明確了內(nèi)部審計結(jié)果的運(yùn)用，加強(qiáng)了審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

為配合審計署第11號令，加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，審計署于2018年發(fā)布了《審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)〔2018〕2號），要求建立健全指導(dǎo)和監(jiān)督工作長效機(jī)制，建立健全內(nèi)部審計資料備案及成果運(yùn)用機(jī)制，建立健全與主管部門的協(xié)作機(jī)制；加強(qiáng)對建立健全內(nèi)部審計工作機(jī)制的指導(dǎo)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計計劃安排和審計重點的指導(dǎo)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；加強(qiáng)日常監(jiān)督，結(jié)合實施審計項目開展監(jiān)督，開展專項檢查。內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則新的準(zhǔn)則體系主要體現(xiàn)出以下特點8提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則91.提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性

新準(zhǔn)則將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類，在分類的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號。新的編號方式借鑒了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，體現(xiàn)了準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，也為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。同時針對部分準(zhǔn)則存在的內(nèi)容交叉、重復(fù)，個別準(zhǔn)則不適應(yīng)內(nèi)部審計最新發(fā)展等問題，對準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。內(nèi)部審計法規(guī)與準(zhǔn)則

2.反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念

結(jié)合國際、國內(nèi)內(nèi)部審計理念和實務(wù)的最新發(fā)展變化，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促