管理會(huì)計(jì) 第3版 課件 項(xiàng)目八 全面預(yù)算

項(xiàng)目八全面預(yù)算全面預(yù)算認(rèn)知1全面預(yù)算的編制方法2彈性預(yù)算與零基預(yù)算3知識(shí)目標(biāo)

1.了解全面預(yù)算的定義、分類(lèi)。

2.理解預(yù)算的作用、編制原則。

技能目標(biāo)

1.掌握全面預(yù)算的種類(lèi)及編制要求。

2.熟練運(yùn)用彈性預(yù)算、零基預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算的編制原理進(jìn)行預(yù)算編制。

態(tài)度目標(biāo)

1.培養(yǎng)企業(yè)管理全面預(yù)算的編制方法。

2.培養(yǎng)銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算具體運(yùn)用的方法。

3.培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算分析論證的態(tài)度。項(xiàng)目八

全面預(yù)算任務(wù)一

全面預(yù)算認(rèn)知項(xiàng)目八

全面預(yù)算8.1全面預(yù)算概述

一、全面預(yù)算的含義及分類(lèi)（一）全面預(yù)算的含義所謂預(yù)算，就是以貨幣作為計(jì)量手段，將決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來(lái)的過(guò)程。簡(jiǎn)而言之，預(yù)算就是決策目標(biāo)的具體化。

全面預(yù)算，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的各項(xiàng)目標(biāo)行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。

是指企業(yè)日常發(fā)生的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，是全面預(yù)算的基礎(chǔ)。是指與企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算。主要針對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期投資決策編制的預(yù)算，也指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算（二）全面預(yù)算的分類(lèi)各種預(yù)算在全面預(yù)算體系中的關(guān)系：二、全面預(yù)算的作用（一）明確目標(biāo)（二）協(xié)調(diào)各部門(mén)工作（三）控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（四）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)?、全面預(yù)算的編制原則（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開(kāi)展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專(zhuān)注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效。（二）過(guò)程控制原則。通過(guò)及時(shí)監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并實(shí)施有效評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有效支撐。（三）融合性原則。以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)。（四）平衡管理原則。平衡長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（五）權(quán)變性原則。

應(yīng)剛性與柔性相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算。四、全面預(yù)算的編制要求（一）預(yù)算資料要準(zhǔn)確、可靠（二）預(yù)算要全面、完整（三）預(yù)算數(shù)據(jù)既要積極可靠，又要留有余地任務(wù)二

全面預(yù)算的編制方法項(xiàng)目八

全面預(yù)算一、銷(xiāo)售預(yù)算的編制預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入總額=∑某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售預(yù)測(cè)首先必須考慮下列因素：1．以往的銷(xiāo)售量；2．未來(lái)的定價(jià)政策；3．市場(chǎng)研究；4．一般經(jīng)濟(jì)情況；5．行業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況；6．國(guó)民生產(chǎn)總值、就業(yè)、物價(jià)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系；7．廣告及促銷(xiāo)辦法；8．行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；9．市場(chǎng)份額；10．產(chǎn)品的季節(jié)性變動(dòng)等。【例1】假設(shè)W公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)為20元/件，乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)為25元/件，2018年度產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量如下表

。要求：計(jì)算W公司2019年各季度的預(yù)算收入。產(chǎn)品名稱(chēng)第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)甲產(chǎn)品70080090010003400乙產(chǎn)品12001300140015005400季度產(chǎn)品名稱(chēng)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量/件預(yù)計(jì)單價(jià)/（元/件）預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入/元第1季度甲產(chǎn)品7002014000乙產(chǎn)品12002530000小計(jì)44000第2季度甲產(chǎn)品8002016000乙產(chǎn)計(jì)48500第3季度甲產(chǎn)品9002018000乙產(chǎn)計(jì)53000第4季度甲產(chǎn)品10002020000乙產(chǎn)計(jì)57500全年合計(jì)甲產(chǎn)品34002068000乙產(chǎn)品540025135000小計(jì)203000實(shí)際工作中，產(chǎn)品銷(xiāo)售通過(guò)賒銷(xiāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣銷(xiāo)售收入就形成了應(yīng)收賬款和現(xiàn)金兩部分內(nèi)容，需要單獨(dú)編制與銷(xiāo)售收入有關(guān)的現(xiàn)金收入預(yù)算表。某期預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入＝該期預(yù)計(jì)現(xiàn)銷(xiāo)收入＋該期回收以前期

的應(yīng)收賬款某期預(yù)計(jì)現(xiàn)銷(xiāo)收入＝該期預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×該期預(yù)計(jì)現(xiàn)銷(xiāo)率某期回收以前期的應(yīng)收賬款＝本期期初的應(yīng)收賬款×該期

預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款回收率【例2】根據(jù)例1，假設(shè)W公司銷(xiāo)售收入的40%是現(xiàn)銷(xiāo)，60%的賒銷(xiāo)在下季度收回，一季度初的賒銷(xiāo)額為上年第4季度賒銷(xiāo)額15000元，則W公司本年現(xiàn)金收入預(yù)算如下表：項(xiàng)目本期發(fā)生額現(xiàn)金收入第1季度第2季度第3季度第4季度期初數(shù)1500015000第1季度440001760026400第2季度485001940029100第3季度530002120031800第4季度5750023000期末數(shù)-34500合計(jì)18350032600458005030054800二、生產(chǎn)預(yù)算的編制某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期

末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可根據(jù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和期初、期末的預(yù)計(jì)庫(kù)存量確定，計(jì)算公式為：

預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量

+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨

=需要量合計(jì)

-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量【例3】根據(jù)例1，假設(shè)W公司各季度的期末存貨按下一季度銷(xiāo)售量的20%計(jì)算，各季度預(yù)計(jì)期初存貨與上季度期末存貨相等，年初甲產(chǎn)品存貨110件，單位成本為14.5元/件，乙產(chǎn)品存貨250件，單位成本為16.5元/件，年末甲產(chǎn)品存貨230件，乙產(chǎn)品存貨320件。據(jù)此，可編制W公司2019年度的生產(chǎn)預(yù)算，如下表

。

產(chǎn)品名稱(chēng)項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量70080090010003400加：預(yù)計(jì)期末存貨160180200230230減：預(yù)計(jì)期初存貨110160180200110預(yù)計(jì)生產(chǎn)量75082092010303520乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量12001300140015005400加：預(yù)計(jì)期末存貨260280300320320減：預(yù)計(jì)期初存貨250260280300250預(yù)計(jì)生產(chǎn)量12101320142015205470三、直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算是一種以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的顯示計(jì)劃年度直接材料數(shù)量和金額的計(jì)劃。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料需用量預(yù)計(jì)直接材料需用量＋預(yù)計(jì)期末存貨需用量合計(jì)－預(yù)計(jì)期初存貨直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量×單價(jià)直接材料預(yù)計(jì)額【例4】沿用前面資料，假設(shè)W公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品需要同一種材料，甲單位產(chǎn)品材料耗用量6千克，乙單位產(chǎn)品耗用量8千克，該材料的成本為每千克1元，上年年末該種材料庫(kù)存4500千克。各季度的期末材料庫(kù)存按下一季度生產(chǎn)需要量的30%計(jì)算，各季度預(yù)計(jì)的期初材料存貨與上季度期末材料庫(kù)存相等，年末預(yù)計(jì)材料庫(kù)存5600千克，據(jù)此編制2019年度直接材料預(yù)算。

產(chǎn)品名稱(chēng)項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件75082092010303520單位耗用量/千克66666材料耗用總量/千克450049205520618021120乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件12101320142015205470單位耗用量/千克88888材料耗用總量/千克968010560113601216043760合計(jì)生產(chǎn)需用總量/千克1418015480168801834064880產(chǎn)品名稱(chēng)項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)合計(jì)生產(chǎn)需用總量/千克1418015480168801834064880加：預(yù)計(jì)期末量/千克46445064550256005600減：預(yù)計(jì)期初量/千克45004644506455024500預(yù)計(jì)采購(gòu)量/千克1432415900173181843865980材料單位成本/（元/千克）11111采購(gòu)總額/元1432415900173181843865980【例4】沿用前面資料，假設(shè)W公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品需要同一種材料，甲單位產(chǎn)品材料耗用量6千克，乙單位產(chǎn)品耗用量8千克，該材料的成本為每千克1元，上年年末該種材料庫(kù)存4500千克。各季度的期末材料庫(kù)存按下一季度生產(chǎn)需要量的30%計(jì)算，各季度預(yù)計(jì)的期初材料存貨與上季度期末材料庫(kù)存相等，年末預(yù)計(jì)材料庫(kù)存5600千克，據(jù)此編制2019年度直接材料預(yù)算。

假定W公司各季度采購(gòu)貨款中，有60%為本期現(xiàn)付，40%的賒購(gòu)在下季度付清，上年年末的應(yīng)付賬款余額為7800元，則W公司本年現(xiàn)金支出預(yù)算表如下表：項(xiàng)目本期發(fā)生額現(xiàn)金支出第1季度第2季度第3季度第4季度期初數(shù)78007800第1季度143248594.45729.6第2季度1590095406360第3季度1731810390.86927.2第4季度1843811062.8期末數(shù)-7375.2合計(jì)66404.816394.415269.616750.817990四、直接人工預(yù)算的編制與直接材料預(yù)算相同，直接人工預(yù)算的編制也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行。其基本步驟為：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時(shí)

×小時(shí)工資率預(yù)計(jì)的直接人工【例5】沿用前面W公司資料，假設(shè)該公司只有一個(gè)工種，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品所需的單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)都是1小時(shí)，每工時(shí)直接人工成本均為7元，根據(jù)上述資料編制的直接人工預(yù)算表如下。

產(chǎn)品名稱(chēng)項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件75082092010303520單位產(chǎn)品工時(shí)/小時(shí)11111直接人工工時(shí)合計(jì)/小時(shí)75082092010303520乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件12101320142015205470單位產(chǎn)品工時(shí)/小時(shí)11111直接人工工時(shí)合計(jì)/小時(shí)12101320142015205470合計(jì)總工時(shí)/小時(shí)19602140234025508990小時(shí)工資率/（元/時(shí)）77777直接人工總成本/元1372014980163801785062930五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)

×變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)定分配率預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用

＋預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)

－折舊預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用【例6】沿用前面資料，根據(jù)上表預(yù)計(jì)的W公司的直接人工工時(shí)資料，以及制造費(fèi)用中的變動(dòng)成本和固定成本部分的相關(guān)資料，編制制造費(fèi)用預(yù)算表如下。

項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)總工時(shí)/小時(shí)19602140234025508990間接材料8009008008903390間接人工8009008009003400維修費(fèi)6005006005002200變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)22002300220022908990管理人員工資23002300230023009200折舊費(fèi)10001000100010004000保險(xiǎn)費(fèi)12001200120012004800其他3003003003001200固定制造費(fèi)用合計(jì)480048004800480019200在制造費(fèi)用中，假設(shè)除了折舊費(fèi)項(xiàng)目外，其他均以現(xiàn)金支付，編制制造費(fèi)用的現(xiàn)金支付表如下。

項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)700071007000709028190減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支付額600061006000609024190六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的產(chǎn)品成本，其內(nèi)容包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本和期末存貨成本的預(yù)算安排。本預(yù)算需要在前述銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制。【例7】根據(jù)上述資料，編制W公司2019年度產(chǎn)品成本預(yù)算表。

產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料/元68直接人工/（元/件）77變動(dòng)制造費(fèi)用/（元/件）11單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本/（元/件）1416期末存貨/件230320存貨變動(dòng)生產(chǎn)成本/元32205120（例5中）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件35205470甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=3520×14=49280（元）乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=5470×16=87520（元）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=期初產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本（結(jié)合例3中）：甲產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=110×14.5＋49280－3220=47655（元）乙產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=250×16.5＋87520－5120=86525（元）【例8】假設(shè)W公司經(jīng)事先核定，銷(xiāo)售過(guò)程中的變動(dòng)費(fèi)用（傭金）按收入的1%計(jì)算，銷(xiāo)售運(yùn)雜費(fèi)按0.5%計(jì)算，銷(xiāo)售中的固定費(fèi)用包括管理人員工資、辦公費(fèi)和其他有關(guān)支出。根據(jù)上述資料編制W公司2019年度的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表

項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)銷(xiāo)售收入44000485005300057500203000銷(xiāo)售傭金4404855305752030銷(xiāo)售運(yùn)雜費(fèi)220242.5265287.51015變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)660727.5795862.53045管理人員工資470047004700470018800辦公費(fèi)60606060240其他25252525100固定費(fèi)用合計(jì)478547854785478519140七、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制

銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制與制造費(fèi)用預(yù)

算的編制基礎(chǔ)相同，也是采用變動(dòng)成本法。八、現(xiàn)金收支預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算

為基礎(chǔ)編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。

項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)期初余額120030012010002620本期收入32600458005030054800183500可運(yùn)用現(xiàn)金33800461005042055800186120現(xiàn)金支出合計(jì)41559.441862.144710.847577.5175709.8現(xiàn)金收支差額-7759.44237.95709.28222.510410.2資金籌措及運(yùn)用8000-3000-5200-8000-8200加：短期借款8000

8000減：支付利息

30005200

8200購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券

80008000期末現(xiàn)金余額240.61237.9509.2222.52210.2九、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果水平的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是在銷(xiāo)售預(yù)算表、

產(chǎn)品成本預(yù)算表、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表等的基礎(chǔ)

上進(jìn)行編制的。

項(xiàng)目合計(jì)銷(xiāo)售收入203000減：變動(dòng)銷(xiāo)售成本134180貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)）68820減：變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用3045貢獻(xiàn)毛益（銷(xiāo)售）65775制造費(fèi)用19200銷(xiāo)售管理費(fèi)用19140利潤(rùn)總額27435減：所得稅（30%）8230.5凈利潤(rùn)19204.5十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在該預(yù)算期結(jié)束時(shí)，

各有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：庫(kù)存現(xiàn)金1200790.2應(yīng)付賬款78007375.2應(yīng)收賬款1500034500應(yīng)付利息8200原材料45005600應(yīng)交稅費(fèi)8230.5庫(kù)存商品57208340流動(dòng)負(fù)債合計(jì)780023805.7流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2642049230.2所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)560000560000股本500000500000減：折