2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳之《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)詳解

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳之《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)詳解一、表樣二、表單基本情況三、政策要點(diǎn)四、表單填報(bào)詳解五、表內(nèi)、表間關(guān)系六、填報(bào)要點(diǎn)七、填報(bào)案例一、表樣二、表單基本情況本表適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)中納稅調(diào)整。三、政策要點(diǎn)(一)跨期收取的租金、利息、特許使用費(fèi)使用收入稅法規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[2010]79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》：第一條：關(guān)于租金收入確認(rèn)問題，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！緯?huì)計(jì)規(guī)定：對(duì)于租金收入，會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間分期確認(rèn)其歸屬期。屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收取，均作為當(dāng)期的收入?！?二)分期確認(rèn)收入稅法規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(三)政府補(bǔ)助遞延收入1、會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助(修訂)》，第八條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。第九條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。第十條對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。第十一條與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。2、稅法規(guī)定：財(cái)稅〔2008〕151號(hào)：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。注意：符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)中納稅調(diào)整。四、表單填報(bào)詳解1、第1列“合同金額或交易金額”：填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的項(xiàng)目的合同總額或交易總額。2、第2列“賬載金額-本年”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制在本期確認(rèn)金額。3、第3列“賬載金額-累計(jì)”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制累計(jì)確認(rèn)金額(含本年)。年)4、第4列“稅收金額-本年”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制在本期確認(rèn)金額。5、第5列“稅收金額-累計(jì)”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制累計(jì)確認(rèn)金額(含本年)。6、第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的差異需納稅調(diào)整金額，為第4-2列的余額。五、表內(nèi)、表間關(guān)系1、表內(nèi)關(guān)系第1行＝第2+3+4行。第5行＝第6+7+8行。(3)第9行＝第10+11+12行。(4)第14行＝第1+5+9+13行。列。2、表間關(guān)系六、填報(bào)要點(diǎn)(一)符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入不在本表調(diào)整符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)中納稅調(diào)整。(二)跨年度收到的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入是否準(zhǔn)確填寫會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八、十九、二十條要求按“應(yīng)付”日期確認(rèn)收入，兩者存在差異，需要在此填報(bào)。七、填報(bào)案例(一)跨期收取租金的納稅調(diào)整填報(bào)A租(1)解析會(huì)計(jì)上2020--2024每年確認(rèn)100萬租金收入；企業(yè)所得稅上由于租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企業(yè)根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，采用收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期確認(rèn)收入，也是每年確認(rèn)100萬租金收入。因此稅會(huì)處理一致，在A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》中填寫收入即可，無需填寫A105020表。假設(shè)甲公司按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即在所得稅上按照金的日期(2020年1月1日)一次性確認(rèn)收入500萬元，但A企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上分期確認(rèn)收入，此時(shí)產(chǎn)生稅會(huì)差異，需填寫A105020表。(2)申報(bào)表填報(bào)2020年申報(bào)表填報(bào)：2021年申報(bào)表填報(bào)：2022--2024年申報(bào)表填報(bào)以此類推。月30日，合同約定年租金10萬元，合同約定在租賃合同簽訂日一次性支付全部租金。(1)解析：根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司可以選擇在2019年一次性確認(rèn)租金收入，也可以根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)的規(guī)定，選擇分次均勻確認(rèn)租金收入。如果甲公司選擇第二種方法處理，則不存在稅會(huì)差異，如果選擇第一種方法，在存在稅會(huì)差異。假設(shè)甲公司會(huì)計(jì)處理在2020年--2023年分別按照50000元、100000元、100000元、2020年一次性確認(rèn)300000元，則2020年納稅調(diào)增250000元，2021-2023年度分別進(jìn)行納稅調(diào)減處理。(2)申報(bào)表填報(bào)2020年度申報(bào)表填報(bào)：2021年度申報(bào)表填報(bào)：注意1：租金提前一次性收取，但租賃期未跨年度，不適用國(guó)稅函[2010]79號(hào)分期確認(rèn)收入政策，產(chǎn)生稅會(huì)差異。日-12月31日，年租金109萬元(含9%增值稅)，合同約定：租賃合同簽訂之日一次性收解析：此案例中，雖然100萬元租金收入會(huì)計(jì)上需要確認(rèn)在2020年度，但企業(yè)所得稅年12月份，因此，企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)在2019年度。產(chǎn)生稅會(huì)差異，匯算清繳時(shí)，填寫注意2：租賃期跨年度，但租金未一次性收取，不適用國(guó)稅函[2010]79號(hào)分期確認(rèn)收入政策，產(chǎn)生稅會(huì)差異。A企業(yè)，合同約定租賃期12個(gè)月，每月租元(不含稅)，租賃開始日是2019年3月1日，租金分兩次支付，租賃開始日支付全部租金的一半，2019年9月支付剩余租金。租賃開始日甲公司如期收到半年租金6萬元 (不含稅)，但是剩余租金甲公司未按時(shí)收到，直到2020年1月才收到剩余半年租金6萬元(不含稅)。解析：會(huì)計(jì)上2019年確認(rèn)3-12月共計(jì)10個(gè)月的租金收入10萬元，企業(yè)所得稅上于2019年一次性確認(rèn)收入12萬元，存在稅會(huì)差異，2019年需要進(jìn)行納稅調(diào)增2萬元，2020年需要進(jìn)行納稅調(diào)減2萬元。注意3：租賃期跨年度，租金一次性收取，但不是提前收取，不適用國(guó)稅函[2010]79號(hào)分期確認(rèn)收入政策，產(chǎn)生稅會(huì)差異。日一次性確認(rèn)收入500萬元，存在稅會(huì)差異，2020--2023年每年需要進(jìn)行納稅調(diào)減100萬元，2024年需要進(jìn)行納稅調(diào)增400萬元。特別提示：租金收入是否會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，合同簽訂租金的收取方式、收取日期是關(guān)鍵。(二)分期收款的納稅調(diào)整填報(bào)1、具有融資性質(zhì)的分期收款方式的納稅調(diào)整填報(bào)(1)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品會(huì)計(jì)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第二條企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。第三條銷售商品收入金額的計(jì)量根據(jù)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。(2)分期收款銷售商品稅法規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)分期收款銷售商品稅會(huì)差異一是確認(rèn)收入的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求只要符合收入確認(rèn)條件，即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量，應(yīng)在商品發(fā)出日作銷售處理，核算銷售收入。稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的分期應(yīng)收款日。二是確認(rèn)銷售收入的金額不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，即一般情況下為會(huì)計(jì)確認(rèn)收入當(dāng)期商品的市場(chǎng)價(jià)。合同約定價(jià)與市場(chǎng)價(jià)(合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)之間的差額在合同期間分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入的金額為合同約定的本期應(yīng)收款金額(不論款項(xiàng)是否收到)，銷售商品的全部收入為各期應(yīng)收款金額之和。(4)填報(bào)案例1月1日與客戶簽訂設(shè)備銷售合同，將現(xiàn)值為100萬元、成本為80萬元的設(shè)備以不含稅價(jià)格120萬元銷售給對(duì)方，合同約定貨款分額分期支付，每年年底支付貨款24萬元(實(shí)際利率約為6.40%)。2020年1月5日發(fā)貨，發(fā)貨時(shí)給對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，一次性收取增值稅15.6萬元。①會(huì)計(jì)處理第一年會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款確認(rèn)第一年融資收益100×6.40%=64000元：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用120000015600010000002000001560008000008000002400002400006400064000確認(rèn)第二年融資收益[1000000-(240000-64000)]×6.40%=824000×6.40%=52736元確認(rèn)第三年融資收益[824000-(240000-52736)]×6.40%=636736×6.40%=40751元以后年度融資收益以此類推。②申報(bào)表填報(bào)2020年申報(bào)表填報(bào)：注意：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本暫無明確規(guī)定需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但按照企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的配比原則，80/5=16萬元，80-16=64萬元，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)按配比原則調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本64萬元，在第30行“其他”一欄體現(xiàn)。2021年申報(bào)表填報(bào)：以后年度申報(bào)表填報(bào)以此類推。2、不具有融資性質(zhì)的分期收款方式的納稅調(diào)整填報(bào)貨物，不含稅售價(jià)5000萬元。合同約定分三期付款，A企業(yè)在收到貨物后6個(gè)月即2020年筆價(jià)款。甲公司企業(yè)所得稅稅率為25％，各年度均盈利。本例中分期收款銷售貨物收款時(shí)間未超過1年，現(xiàn)銷價(jià)與分期價(jià)差額無差異，不具有融資性質(zhì)，不考慮折現(xiàn)問題。備注：融資性質(zhì)的分期收款銷售,是指合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式(一般為三年以上)的商品銷售。目前，不再強(qiáng)調(diào)具有“融資性質(zhì)的分期收款銷售的收款遞延時(shí)間一般在三年以上，而是根據(jù)實(shí)際情況判斷。所以，除了考慮時(shí)間，還需考慮現(xiàn)銷價(jià)與分期價(jià)差額也就是利息收入影響是否是重大的，如果是重大的才具有融資性質(zhì)的分期收款。(1)會(huì)計(jì)處理(以萬元為單位)2020年4月甲公司發(fā)出貨物，不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件。借：發(fā)出商品4000貸：庫存商品4000借：銀行存款2825長(zhǎng)期應(yīng)收款--A企業(yè)2825貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)325--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額325財(cái)會(huì)201622號(hào)文件：“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000貸：發(fā)