記賬實(shí)操-增值稅與企業(yè)所得稅申報(bào)收入的差異會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)PAGE1-記賬實(shí)操-增值稅與企業(yè)所得稅申報(bào)收入的差異會(huì)計(jì)處理許多納稅人因增值稅申報(bào)表與企業(yè)所得稅申報(bào)表中的收入差異過(guò)大而接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示。利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅的銷售額由于業(yè)務(wù)類型、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策、開(kāi)票時(shí)點(diǎn)不同等原因形成稅會(huì)差異、稅稅差異。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，分析判斷差異原因，做好日?！岸悤?huì)”、“稅稅”收入差異比對(duì)和臺(tái)賬記錄，留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。一、按開(kāi)票、收款確認(rèn)收入形成差異實(shí)務(wù)中，企業(yè)特別是中小企業(yè)，不是因?yàn)橐陨系臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策的差異形成稅會(huì)差異、稅稅差異。而是為了管理方便，按開(kāi)票、收款確認(rèn)收入形成差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法、增值稅暫行條例都有收入確認(rèn)的具體規(guī)定。通俗一點(diǎn)講，收入的確認(rèn)主要看業(yè)務(wù)類型、合同約定、實(shí)際執(zhí)行情況是否達(dá)到收入確認(rèn)條件。以軟件開(kāi)發(fā)為例，企業(yè)按照合同約定提供了軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)且客戶已驗(yàn)收，就達(dá)到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅、增值稅確認(rèn)收入的條件，可以確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)的業(yè)務(wù)收入一般不會(huì)劇烈波動(dòng)，但按實(shí)際開(kāi)票、收款年份確認(rèn)收入就會(huì)造成公司各年度報(bào)表收入不穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)的融資、應(yīng)標(biāo)等信用影響很大！還會(huì)因增值稅申報(bào)表與企業(yè)所得稅申報(bào)表中的收入差異過(guò)大而接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示。二、開(kāi)票時(shí)點(diǎn)形成差異的會(huì)計(jì)處理及臺(tái)賬管理增值稅上，未達(dá)到收入確認(rèn)條件提前開(kāi)票需要申報(bào)銷售額，達(dá)到收入確認(rèn)條件未開(kāi)票即滯后開(kāi)票需要先申報(bào)“未開(kāi)票收入”，待開(kāi)票時(shí)再?zèng)_減“未開(kāi)票收入”，開(kāi)票時(shí)點(diǎn)形成的稅會(huì)、稅稅差異，可以通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及臺(tái)賬管理，厘清差異應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。法規(guī)規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。以含稅106元為例，會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)建議如下處理：情況一、提前開(kāi)票，達(dá)到收入確認(rèn)條件前，給客戶開(kāi)具發(fā)票開(kāi)具發(fā)票時(shí)，會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅上不需要確認(rèn)收入。（一）開(kāi)票時(shí)借：應(yīng)收賬款106貸：其他應(yīng)付款--先開(kāi)票100貸：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6增值稅申報(bào)表附表（一）“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”或“開(kāi)具其他發(fā)票”列填報(bào)銷售額100、稅額6。（二）達(dá)到收入確定條件時(shí)借：其他應(yīng)付款--先開(kāi)票100貸：收入100企業(yè)需做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅與增值稅收入差異的“其他應(yīng)付款--先開(kāi)票”臺(tái)賬管理。情況二、滯后開(kāi)票，達(dá)到收入確認(rèn)條件時(shí)，未給客戶開(kāi)具發(fā)票會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅確認(rèn)收入，增值稅申報(bào)“未開(kāi)票收入”。（一）達(dá)到收入確定條件時(shí)未開(kāi)票借：應(yīng)收賬款106貸：收入100貸：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6增值稅申報(bào)表附表（一）“未開(kāi)具發(fā)票”列填報(bào)銷售額100、稅額6。（二）開(kāi)票時(shí)不做會(huì)計(jì)處理增值稅申報(bào)表附表（一）“未開(kāi)具發(fā)票”列填報(bào)銷售額負(fù)數(shù)100、稅額負(fù)數(shù)6，同時(shí)“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”或“開(kāi)具其他發(fā)票”列填報(bào)銷售額100、稅額6，當(dāng)期增值稅銷售額、稅額合計(jì)為0。先開(kāi)票也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—未開(kāi)票”科目核算。（一）達(dá)到收入確定條件時(shí)未開(kāi)票借：應(yīng)收賬款106貸：收入100貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未開(kāi)票6（二）開(kāi)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—未開(kāi)票6貸：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6“應(yīng)交稅費(fèi)—未開(kāi)票”科目核算的是滯后開(kāi)票的稅額，“應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算的是開(kāi)票的稅額，即與稅控機(jī)的稅額一致。無(wú)論哪種方式核算，企業(yè)都需做好“先開(kāi)票”、“未開(kāi)票”的臺(tái)賬管理。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)根據(jù)實(shí)