《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》解讀

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》解讀《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》財(cái)政部會(huì)計(jì)司中華人民共和國(guó)財(cái)政部令

第78號(hào)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》已經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2017年1月1日起施行。

部長(zhǎng)：樓繼偉

2015年10月23日內(nèi)容提要一、《基本準(zhǔn)則》制定背景二、《基本準(zhǔn)則》是如何制定的？三、《基本準(zhǔn)則》定位和作用四、《基本準(zhǔn)則》主要內(nèi)容解析五、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)與展望一、《基本準(zhǔn)則》制定背景1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革歷史沿革2.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)及缺陷3.政府會(huì)計(jì)改革國(guó)際趨勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)4.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革研究與實(shí)踐5.《基本準(zhǔn)則》出臺(tái)的必要性和緊迫性1.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革歷史沿革新中國(guó)之前：國(guó)計(jì)、宮計(jì)、官?gòu)d會(huì)計(jì)新中國(guó)成立以來(lái)：初建階段（1949-1953）逐步發(fā)展階段（1953一1978）改革探索階段（1978-1992）改革全面展開(kāi)階段（1992-1999）預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變階段（1999-2015）初建階段（1949-1953）預(yù)算：高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支的預(yù)算體制。會(huì)計(jì)制度：1950《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》1950《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》成就：確立預(yù)算會(huì)計(jì)體系統(tǒng)一預(yù)算會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一規(guī)定預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表格式收付實(shí)現(xiàn)制資金收付記賬法/借貸記賬法新中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的奠基石逐步發(fā)展階段（1953一1978）預(yù)算：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的預(yù)算體制會(huì)計(jì)制度及變化：“一五”時(shí)期“大躍進(jìn)”時(shí)期1963《地方財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》1965《預(yù)算會(huì)計(jì)工作改革要點(diǎn)》1966《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》1966年文革之后，會(huì)計(jì)工作受到嚴(yán)重破壞取消借貸記賬法會(huì)計(jì)科目：資金來(lái)源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存會(huì)計(jì)衡等式改革探索階段（1978-1992）“劃分收支、分級(jí)包干”的預(yù)算體制1985《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)制度：《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》1984，1989R財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（1989）全額、差額和自收自支預(yù)算單位會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：記賬方法：改革全面展開(kāi)階段（1992-1999）“分稅制”的預(yù)算管理體制，1994《預(yù)算法》會(huì)計(jì)制度：1997-98：《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，部分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)、社保基金會(huì)計(jì)等成就：重新構(gòu)建了預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系五要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出借貸記賬法，收付實(shí)現(xiàn)制/權(quán)責(zé)發(fā)生制統(tǒng)一科目設(shè)置向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變階段（1999-）公共財(cái)政體制制度調(diào)整和補(bǔ)充修訂階段（1999-2010）適應(yīng)部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)等改革需要制定土地儲(chǔ)備資金、新農(nóng)合、新農(nóng)保等會(huì)計(jì)制度全面修訂和完善階段（2010-2013）2010：醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度2012：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度2013：行政單位會(huì)計(jì)制度、科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度上一輪預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革突破與創(chuàng)新更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求在反映單位預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，更多反映單位財(cái)務(wù)狀況擴(kuò)大了“雙分錄”核算的范圍充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容著力提高了單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范了財(cái)政和非財(cái)政資金核算引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)要求基建會(huì)計(jì)定期并入單位“大帳”基本統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系簡(jiǎn)要總結(jié)：會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理體制改革相適應(yīng)制度變遷過(guò)程是漸進(jìn)性的權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步引入核算范圍逐步擴(kuò)大尚未突破預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系2.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)及缺陷預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度參與預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)：

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)稅收征解會(huì)計(jì)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)社保基金會(huì)計(jì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)等事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（醫(yī)院、高校、中小學(xué)校、科學(xué)、彩票、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、測(cè)繪、地勘等）主要特點(diǎn)：核算目標(biāo)：預(yù)決算信息與財(cái)務(wù)信息相融合，但偏重于滿(mǎn)足財(cái)政預(yù)算管理的需要。核算內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、支出，但側(cè)重于預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況。核算基礎(chǔ)：主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)告：主要反映財(cái)政總預(yù)算資金、單個(gè)行政事業(yè)單位、單項(xiàng)基金等的預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果，表現(xiàn)為決算報(bào)告存在的主要問(wèn)題：不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況核算范圍偏窄/計(jì)量問(wèn)題/信息質(zhì)量不高等不能準(zhǔn)確核算成本，不利于推進(jìn)績(jī)效考核費(fèi)用要素？成本會(huì)計(jì)不能提供信息完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并報(bào)表？會(huì)計(jì)制度各自獨(dú)立、相互分割、不能形成一個(gè)有機(jī)的整體可比性？頂層設(shè)計(jì)？3.政府會(huì)計(jì)改革國(guó)際趨勢(shì)及經(jīng)驗(yàn)新公共管理運(yùn)動(dòng)基本動(dòng)因：強(qiáng)化政府的公眾受托責(zé)任、提高政府公共支出管理水平、增強(qiáng)政府財(cái)政透明度、合理評(píng)價(jià)政府績(jī)效、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)財(cái)政可持續(xù)性等基本趨勢(shì)：在政府會(huì)計(jì)中逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)基本做法和經(jīng)驗(yàn)：在完善傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系。制定一整套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并推進(jìn)在政府及其所有組成主體的實(shí)施。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并盡可能保持中立性由財(cái)政部門(mén)代表政府，采用專(zhuān)門(mén)的合并方法，編制出一級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)后按規(guī)定予以披露。4.過(guò)去多年的改革研究與實(shí)踐理論研究與國(guó)際考察交流行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編地方政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)5.出臺(tái)的必要性和緊迫性“十一五”規(guī)劃（2006）：“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”“十二五”規(guī)劃（2011）：“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（2013）“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”黨的十八屆三中全會(huì)《決定》：“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”新《預(yù)算法》：第97條各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）總體目標(biāo)：通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開(kāi)展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。力爭(zhēng)在2020年前建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。主要任務(wù)：目的保障關(guān)鍵前提和基礎(chǔ)建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制2015202023改革時(shí)間表：2014年-2015年

1.組建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。2.修訂發(fā)布財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。3.制定發(fā)布政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。4.研究起草政府會(huì)計(jì)相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。5.制定發(fā)布政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法和操作指南?！?016年-2017年2018年-2020年二、《基本準(zhǔn)則》是如何制定的？1.要處理好的幾個(gè)關(guān)系2.基本思路3.制定原則4.制定過(guò)程1.要處理好的幾個(gè)關(guān)系準(zhǔn)則vs.制度？預(yù)算會(huì)計(jì)vs.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？新準(zhǔn)則制度vs.現(xiàn)行準(zhǔn)則制度?國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)vs.國(guó)際規(guī)則2.基本思路構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能在充分考慮我國(guó)政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極借鑒我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功做法，吸收國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)3.制定原則堅(jiān)持目標(biāo)、理清思路立足國(guó)情、借鑒國(guó)際繼承發(fā)展、改革創(chuàng)新科學(xué)民主、公開(kāi)透明4.制定過(guò)程2014年4月形成討論稿2014年9月至2015年4月，征求意見(jiàn)階段。三輪征求意見(jiàn)482條書(shū)面意見(jiàn)和建議2015年4月召開(kāi)立法論證會(huì)2015年5至9月按程序報(bào)批2015年10月簽發(fā)三、《基本準(zhǔn)則》的

定位和作用《基本準(zhǔn)則》主要規(guī)范：基本問(wèn)題\原則\方法\概念,包括：會(huì)計(jì)（核算）主體會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)核算體系和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)記賬方法會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告體系定位和作用：在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《基本準(zhǔn)則》是“頂層設(shè)計(jì)”作為政府會(huì)計(jì)的“概念框架”：統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)為建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則若干具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南會(huì)計(jì)要素類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)特殊事項(xiàng)類(lèi)政府會(huì)計(jì)制度財(cái)政總會(huì)計(jì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于概念框架，統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定。具體準(zhǔn)則規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則。

應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。會(huì)計(jì)制度規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、財(cái)務(wù)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等。四、《基本準(zhǔn)則》主要內(nèi)容解析1、體例架構(gòu)2、制定依據(jù)3、適用范圍4、主要?jiǎng)?chuàng)新與突破5、幾個(gè)基本概念6、生效日期1、體例架構(gòu)共六章62條第一章總則（10條）第二章政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（7條）第三章政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素（8條）預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余第三章政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（22條）資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用第五章政府預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告（9條）第六章附則（6條）2、制定依據(jù)第一條為了規(guī)范政府的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。其他法規(guī)：《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》《預(yù)算法實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]43號(hào)）《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)[2014]45號(hào)）（續(xù)上頁(yè)）行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第71號(hào)）事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第68號(hào)）行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法（財(cái)政部令第35號(hào)）事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法（財(cái)政部令第36號(hào)）參考：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（財(cái)政部令第76號(hào)）《國(guó)際公共部門(mén)主體通用財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》（2015）3.適用范圍第二條本準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位（以下統(tǒng)稱(chēng)政府會(huì)計(jì)主體）。前款所稱(chēng)各部門(mén)、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不適用本準(zhǔn)則。解析：什么是“政府”？排除條款基金、資金類(lèi)主體？適用范圍≠合并范圍？4.主要?jiǎng)?chuàng)新與突破（1）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式（2）準(zhǔn)確定位了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)（3）科學(xué)界定了政府會(huì)計(jì)要素（4）明確了資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量屬性（5）完善了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系（1）構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式。第三條

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。

預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。第十八條

政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。第二十六條

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用第五十六條政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。解析：適度分離：雙體系：政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成雙基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙報(bào)告：決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告44政府會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)化完善相互銜接：3+5要素決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制2024/4/646預(yù)算會(huì)計(jì)體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系預(yù)算收入支出表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表財(cái)政撥款收入支出表資產(chǎn)負(fù)債表收入費(fèi)用表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用預(yù)算收入預(yù)算支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余凈資產(chǎn)與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表平行記賬預(yù)算會(huì)計(jì)概念第五十八條

本準(zhǔn)則所稱(chēng)預(yù)算會(huì)計(jì)，是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。收付實(shí)現(xiàn)制概念第六十一條

本準(zhǔn)則所稱(chēng)收付實(shí)現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第五十九條

本準(zhǔn)則所稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制概念第六十條

本準(zhǔn)則所稱(chēng)權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。示例：例：為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)，某事業(yè)單位采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，每月計(jì)提折舊1萬(wàn)元。不同核算模式下的會(huì)計(jì)處理？預(yù)算會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制）收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)，借：零余額賬戶(hù)用款額度120

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入120購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出120

貸：零余額賬戶(hù)用款額度120按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理

缺點(diǎn)：資產(chǎn)去哪里了？

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)，同上購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)120

貸：零余額賬戶(hù)用款額度120按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：XX費(fèi)用1

貸：累計(jì)折舊1缺點(diǎn)：預(yù)算支出了嗎？預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)，同上購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)（雙分錄），借：固定資產(chǎn)120

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)120同時(shí)，借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出120

貸：零余額賬戶(hù)用款額度120按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1

貸：累計(jì)折舊1缺點(diǎn)：折舊費(fèi)用在哪里？預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收到代理銀行授權(quán)支付到賬單時(shí)，借：零余額賬戶(hù)用款額度120

貸：財(cái)政撥款收入120購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)120

貸：零余額賬戶(hù)用款額度120按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，

借：XX費(fèi)用1

貸：累計(jì)折舊1預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，借：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)xx

120

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入120借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出120

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)120不做處理平行記賬（2）準(zhǔn)確定位了決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)：應(yīng)當(dāng)提供哪些信息？向誰(shuí)提供信息？滿(mǎn)足信息使用者的哪些需要？會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿(mǎn)足哪些質(zhì)量要求？提供哪些信息？滿(mǎn)足哪些要求？第五條

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。受托責(zé)任觀(guān)+決策有用觀(guān)會(huì)計(jì)信息使用者：政府決算報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)、政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人、各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)、政府會(huì)計(jì)主體自身和其他利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：第十一條（可靠性）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。第十二條（全面性）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。第十三條（相關(guān)性）政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第十四條（及時(shí)性）政府會(huì)計(jì)主體對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。第十五條（可比性）政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明。不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比第十六條（可理解性）政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。第十七條（實(shí)質(zhì)重于形式）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。注意：重要性？謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）？成本效益原則？合規(guī)性？中立性？等等信息質(zhì)量要求的排序和側(cè)重點(diǎn)（3）科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余預(yù)算收入第十九條

預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。第二十條

預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。預(yù)算支出第二十一條

預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。第二十二條

預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。解析：《預(yù)算法》第四條，預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算。預(yù)算結(jié)余第二十四條

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。解析：與《預(yù)算法實(shí)施條例》（修訂草案征求意見(jiàn)稿）保持一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用資產(chǎn)——定義第二十七條

資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源?，F(xiàn)行準(zhǔn)則制度中對(duì)于資產(chǎn)的定義：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)?！敦?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》：資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或者控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有和控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！秶?guó)際公共部門(mén)主體通用財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》：資產(chǎn)是主體當(dāng)前控制的，因過(guò)去事項(xiàng)產(chǎn)生的，能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。資產(chǎn)定義解析：過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的政府會(huì)計(jì)主體控制的經(jīng)濟(jì)資源預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。服務(wù)潛力使主體能夠在不產(chǎn)生凈現(xiàn)金流的情況下實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。如何理解“控制”？對(duì)資源的控制權(quán)包括：（1）主體能夠使用資源所產(chǎn)生的各項(xiàng)利益，包括服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益（2）主體能夠在資源所產(chǎn)生利益的使用性質(zhì)和方式上指導(dǎo)其他方。在評(píng)估一個(gè)主體是否控制一項(xiàng)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮是否存在以下因素：（1）能夠使用資源，反之，能夠拒絕或限制其他方對(duì)資源的使用；（2）有措施確保資源的使用是為了實(shí)現(xiàn)主體的目標(biāo)；（3）對(duì)資源產(chǎn)生的服務(wù)潛力和經(jīng)濟(jì)利益有可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利?？刂疲嘿Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)屬性以下概念立足資產(chǎn)管理屬性：占有使用經(jīng)管如，某資源不是由政府會(huì)計(jì)主體直接占有、使用，而是由其服務(wù)對(duì)象所使用，但政府會(huì)計(jì)主體按照職責(zé)對(duì)該資源進(jìn)行維護(hù)、管理，該資源雖然沒(méi)有能夠給主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但滿(mǎn)足了該主體提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的職能目標(biāo)，獲得了該資源所產(chǎn)生的服務(wù)潛力，也表明該政府會(huì)計(jì)主體能夠控制該項(xiàng)資源。受托管理資產(chǎn)——類(lèi)別第二十八條

政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。資產(chǎn)——確認(rèn)條件第二十九條

符合本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第三十二條

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。列示與披露負(fù)債第三十三條（定義）負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第三十四條（分類(lèi)）政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。解析：政府負(fù)債：政府性債務(wù)政府債務(wù)——公債（國(guó)債、地方政府債券、外債）或有債務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債或需表外披露的債務(wù)）——政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)——具有救助責(zé)任的債務(wù)民事債務(wù)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等第三十五條（確認(rèn)）符合本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第三十八條（列示）符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表列示與披露凈資產(chǎn)第三十九條（凈資產(chǎn)定義）凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。第四十條（凈資產(chǎn)計(jì)量）凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。注意：凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余的關(guān)系資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)收入-費(fèi)用=當(dāng)期凈資產(chǎn)變動(dòng)額（本期盈余）預(yù)算收入-預(yù)算支出=當(dāng)期預(yù)算結(jié)余通過(guò)“本期盈余和預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)表”，反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接收入第四十二條收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。第四十三條

收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：（一）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；（三）流入金額能夠可靠地計(jì)量。注意：與預(yù)算收入的區(qū)別費(fèi)用第四十五條

費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。第四十六條

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：（一）與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；（三）流出金額能夠可靠地計(jì)量。解析：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革的核心問(wèn)題費(fèi)用的類(lèi)別？成本會(huì)計(jì)（4）明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則第三十條

資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。無(wú)法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。第三十六條

負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。計(jì)量屬性應(yīng)用原則：第三十一條

政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。第三十七條

政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。（5）完善了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系第四十九條

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的