審計 第7版 課件 馬琳英 第5、6章 識別和評估重大錯報風險、實施進一步審計程序

《審計（第七版）》第5章

識別和評估重大錯報風險導讀案例

捷科系統(tǒng)是KM藥業(yè)的藥品供應(yīng)鏈系統(tǒng)即業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，且對接行業(yè)監(jiān)督管理部門，金蝶EAS系統(tǒng)是KM藥業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)，金蝶EAS系統(tǒng)與捷科系統(tǒng)的銷售數(shù)據(jù)存在明顯差異。ZZZJ相關(guān)審計人員明知KM捷科系統(tǒng)的存在，卻未執(zhí)行審計程序了解金蝶EAS系統(tǒng)與捷科系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，查驗捷科系統(tǒng)與金蝶EAS系統(tǒng)是否存在差異，未分析差異形成的原因及造成的影響，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。在進一步審計程序的內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序中，ZZZJ計劃獲取銷售出庫單等業(yè)務(wù)單據(jù)，但僅從金蝶EAS系統(tǒng)獲取審計證據(jù)，沒有追溯至捷科系統(tǒng)，也沒有說明未追溯至捷科系統(tǒng)的理由，導致獲取的審計證據(jù)不具有充分性和適當性。KM藥業(yè)公司審計風險跡象導讀案例

從細分業(yè)務(wù)來看，KM公司的毛利率水平存在高估嫌疑。按照KM公司年報，20××年公司最主要的業(yè)務(wù)為藥品貿(mào)易和中藥材貿(mào)易，收入分別為79.4億元和6.0億元，合計占到當年全部營業(yè)收入的45%，藥品貿(mào)易和中藥材貿(mào)易的毛利率分別達到31.94%和7.97%（其去年藥品貿(mào)易和中藥材貿(mào)易的毛利率分別為29.85%和24.47%），因為中藥材貿(mào)易營收規(guī)模相對較小，整個貿(mào)易業(yè)務(wù)的毛利率為30.25%。但是在上述營業(yè)收入超過100億的34家公司中，藥品貿(mào)易（含批發(fā)和零售）規(guī)模較大的有25家。20××年，這25家公司藥品貿(mào)易業(yè)務(wù)的毛利率水平在2.7-30.3%之間，中位數(shù)僅為9.9%。其中，超過30%的僅有兩家。由此可見，KM的毛利率、至少貿(mào)易業(yè)務(wù)的毛利率明顯高于行業(yè)平均水平，而且長期以來一直都維持在30%左右的高位。ZZZJ對此異常情況未予以足夠關(guān)注，未執(zhí)行恰當?shù)倪M一步審計程序消除疑慮。KM藥業(yè)公司審計風險跡象CONTENT目錄03識別和評估重大錯報風險01了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素02045.25.35.4風險評估程序風險評估程序01風險評估程序5.1風險評估程序

注冊會計師在整個審計過程中需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑通過了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和被審計單位內(nèi)部控制體系，識別和評估舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，通過對評估的風險設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并從所獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員實施分析程序觀察和檢查風險評估程序5.1風險評估程序詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員考慮向管理層和財務(wù)負責人詢問下列事項：（1）管理層所關(guān)注的主要問題，如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化等。詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員：（1）直接詢問治理層，有助于了解財務(wù)報表編制的環(huán)境；（2）直接詢問內(nèi)部審計人員，有助于了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?；?）直接詢問內(nèi)部法律顧問，有助于了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排等。風險評估程序5.1風險評估程序在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果。實施分析程序觀察和檢查觀察和檢查程序可以支持對管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員的詢問結(jié)果：觀察被審計單位的經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備穿行測試了解被審計單位及其環(huán)境02了解被審計單位及其環(huán)境5.2.1了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容對被審計單位及其環(huán)境應(yīng)從以下六個方面進行了解：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位及其環(huán)境5.2.1了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況，主要包括：所處行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策；與所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。其他外部因素，主要包括：宏觀經(jīng)濟的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動；國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。了解被審計單位及其環(huán)境5.2.1了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容被審計單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)被審計單位的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動、財務(wù)報告業(yè)務(wù)模式（包括該業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度）對會計政策的選擇和運用重大和異常交易的會計處理方法在缺乏權(quán)威性標準或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更了解被審計單位及其環(huán)境5.2.1了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴張新的會計要求監(jiān)管要求；本期及未來的融資條件；信息技術(shù)的應(yīng)用等財務(wù)業(yè)績的衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標同期財務(wù)業(yè)績比較分析預測、預算、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較了解被審計單位及其環(huán)境5.2.2了解被審計單位及及其環(huán)境貫穿于整個審計過程了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當?？紤]會計政策的選擇和運用是否恰當、是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，以及財務(wù)報表的列報是否適當。識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易的合理性等。確定實施分析程序時所使用的預期值。設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素03了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.1內(nèi)部控制的含義和目標內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計、執(zhí)行和維護的政策及程序。合理保證經(jīng)營的效率和效果合理保證財務(wù)報告的可靠性合理保證法律法規(guī)的遵守了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.2內(nèi)部控制的局限性控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上人為判斷出現(xiàn)錯誤和人為失誤內(nèi)部控制的成本效益問題內(nèi)部控制一般針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置5.3.3內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制體系包含五個相互關(guān)聯(lián)的要素風險評估內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）信息與溝通（信息系統(tǒng)與溝通）控制活動內(nèi)部監(jiān)督了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）內(nèi)部環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。良好的內(nèi)部環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。對誠信和道德價值觀念的溝通與落實被了解和評價誠信和道德價值觀念的溝通與落實時，考慮的主要因素可能包括：被審計單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有員工傳達；被審計單位的企業(yè)文化是否強調(diào)誠信和道德價值觀念的重要性；管理層是否身體力行，高級管理人員是否起表率作用；對違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層是否采取適當?shù)膽土P措施。01了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素對勝任能力的重視財會人員以及信息管理人員是否具備與被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復雜程度相稱的勝任能力和培訓，在發(fā)生錯誤時，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理；管理層是否配備足夠的財會人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要；財會人員是否具備理解和運用會計準則所需的技能。0203是否建立了審計委員會或類似機構(gòu)；是否與內(nèi)部審計人員以及注冊會計師有聯(lián)系和溝通；成員是否具備適當?shù)慕?jīng)驗和資歷；是否獨立于管理層；會議的數(shù)量和時間是否與被審計單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復雜程度相匹配；是否充分地參與了監(jiān)督編制財務(wù)報告的過程；是否對經(jīng)營風險的監(jiān)控有足夠的關(guān)注；董事會成員是否保持相對的穩(wěn)定性。治理層的參與程度了解和評估時考慮的主要因素：了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素管理層的理念和經(jīng)營風格在有效的內(nèi)部環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營風格可以創(chuàng)造一個積極的氛圍，促進業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運行，同時創(chuàng)造一個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。0405被審計單位的組織結(jié)構(gòu)為計劃、運作、控制及監(jiān)督經(jīng)營活動提供了一個整體框架。通過集權(quán)和分權(quán)決策，可在不同部門間進行適當?shù)穆氊焺澐?、建立適當層次的報告體系。被審計單位組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)采用向個人或小組分配控制職責的方法，應(yīng)建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機制，確保每個人都清楚地了解報告關(guān)系和責任組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素人力資源政策與實務(wù)被審計單位員工的能力與誠信是內(nèi)部環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實務(wù)涉及招聘、培訓、考核、晉升和薪酬等方面。被審計單位是否有能力招聘并保留一定數(shù)量既有能力又有責任心的員工，在很大程度上取決于其人事政策與實務(wù)。06風險評估風險評估包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施?？赡墚a(chǎn)生風險的事項和情形包括：監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；新員工加入；新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級；業(yè)務(wù)快速發(fā)展；新技術(shù)新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動；企業(yè)重組；發(fā)展海外經(jīng)營；新的會計準則。了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素信息與溝通（信息系統(tǒng)與溝通）信息與溝通是收集與交換被審計單位執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動所需信息的過程，包括收集和提供信息（特別是履行內(nèi)部控制崗位職責所需的信息）給適當人員，使之能夠履行職責。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責，員工之間的工作關(guān)系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。實物控制

控制措施授權(quán)一般授權(quán)特殊授權(quán)業(yè)績評價評價實際業(yè)績與預算的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門業(yè)績信息處理職責分離一般控制和應(yīng)用控制授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄記錄與保管、總賬與明細賬執(zhí)行與稽核對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施：限制接近、盤點、授權(quán)訪問了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。內(nèi)部監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施。

應(yīng)當了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動：持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中被審計單位可能安排內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價。了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.4在整體層面了解、評價內(nèi)部控制在整體層面了解、評價的內(nèi)部控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。了解、評價被審計單位與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境被審計單位管理層如何履行其管理職責在治理層與管理層分離的體制下，治理層的獨立性以及治理層監(jiān)督內(nèi)部控制體系的情況單位內(nèi)部權(quán)限和職責的分配情況如何吸引、培養(yǎng)和留住具有勝任能力的人員如何使其人員致力于實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的目標。實施以下風險評估程序了解涉及下列方面的控制、流程和組織結(jié)構(gòu)了解之后評價下列方面的情況在治理層的監(jiān)督下管理層是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和復雜程度，被審計單位內(nèi)部環(huán)境是否為內(nèi)部控制體系的其他要素奠定了適當?shù)幕A(chǔ)內(nèi)部環(huán)境方面的控制缺陷是否會削弱被審計單位內(nèi)部控制體系的其他要素。01了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.4在整體層面了解、評價內(nèi)部控制了解、評價被審計單位與財務(wù)報表編制相關(guān)的風險評估工作02識別與財務(wù)報告目標相關(guān)的經(jīng)營風險評估上述風險的重要程度和發(fā)生的可能性應(yīng)對上述風險。實施以下風險評估程序了解了解之后評價下列方面的情況根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和復雜程度，評價其風險評估工作是否適合其具體情況。如果注冊會計師識別出重大錯報風險，而被審計單位管理層未能識別出，應(yīng)當判斷這些風險是否是被審計單位風險評估工作應(yīng)當識別出的風險。如果注冊會計師認為，這些風險是被審計單位風險評估工作應(yīng)當識別出的風險，則應(yīng)當了解被審計單位風險評估工作未能識別出這些風險的原因了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.4在整體層面了解、評價內(nèi)部控制了解、評價被審計單位對與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制體系的監(jiān)督工作03了解被審計單位實施的持續(xù)性評價和單獨評價，以及識別出控制缺陷的情況和整改的情況了解被審計單位的內(nèi)部審計，包括內(nèi)部審計的性質(zhì)、職責和活動了解被審計單位在監(jiān)督內(nèi)部控制體系的過程中所使用信息的來源，以及管理層認為這些信息足以信賴的依據(jù)。實施以下風險評估程序了解了解之后評價下列方面的情況根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和復雜程度，評價被審計單位對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督是否適合其具體情況了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.4在整體層面了解、評價內(nèi)部控制了解、評價被審計單位與財務(wù)報表編制相關(guān)的信息與溝通04信息在被審計單位信息系統(tǒng)中的傳遞情況與信息傳遞相關(guān)的會計記錄、財務(wù)報表特定項目以及其他支持性記錄被審計單位的財務(wù)報告過程相關(guān)的被審計單位資源，包括信息技術(shù)環(huán)境。了解被審計單位的信息處理活動，以及使用的資源，針對相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的信息處理活動的政策了解被審計單位如何溝通與財務(wù)報表編制相關(guān)的重大事項，以及信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系其他要素中的相關(guān)報告責任被審計單位內(nèi)部人員之間的溝通，包括就與財務(wù)報告相關(guān)的崗位職責和相關(guān)人員的角色進行的溝通管理層與治理層之間的溝通被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)等外部各方的溝通了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.5在業(yè)務(wù)流程層面了解、評價內(nèi)部控制確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別01人力資源與工薪循環(huán)

制造業(yè)的內(nèi)控可劃分為五個循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)投資與籌資循環(huán)了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.5在業(yè)務(wù)流程層面了解、評價內(nèi)部控制了解重要交易流程，并進行記錄02注冊會計師可以通過下列方法獲得對重要交易流程的了解：詢問被審計單位的適當人員觀察所運用的處理方法和程序檢查被審計單位的手冊和其他書面資料追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）了解重要交易流程時采用下列方法對業(yè)務(wù)流程進行記錄：文字表述法調(diào)查表法流程圖法缺點優(yōu)點適用范圍了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.5在業(yè)務(wù)流程層面了解、評價內(nèi)部控制實施風險評估程序了解業(yè)務(wù)流程層面的控制活動03識別用于應(yīng)對認定層次重大錯報風險的控制。包括以下控制：應(yīng)對特別風險的控制。與會計分錄相關(guān)的控制。注冊會計師擬測試運行有效性的控制。包括用于應(yīng)對僅實施實質(zhì)性程序不能提供充分、適當審計證據(jù)的風險的控制。注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為適當?shù)摹⑴c控制認定層次重大錯報風險有關(guān)的其他控制。了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.5在業(yè)務(wù)流程層面了解、評價內(nèi)部控制實施風險評估程序了解業(yè)務(wù)流程層面的控制活動識別上述控制在采用信息技術(shù)應(yīng)用程序、信息技術(shù)基礎(chǔ)措施和信息技術(shù)流程等方面，可能面臨運用信息技術(shù)導致的風險。被審計單位的控制活動運用信息技術(shù)導致的風險包括：信息處理控制(即指：信息技術(shù)應(yīng)用程序進行的信息處理、人工進行的信息處理)的設(shè)計無效或運行無效信息系統(tǒng)中的信息在完整性、準確性和有效性方面存在風險。

進一步識別上述控制在采用信息技術(shù)應(yīng)用程序、信息技術(shù)基礎(chǔ)措施和信息技術(shù)流程等方面，可能面臨運用信息技術(shù)導致的相關(guān)風險，以及被審計單位用于應(yīng)對這些風險的信息技術(shù)一般控制。03了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.6在業(yè)務(wù)流程層面了解、評價內(nèi)部控制初步評價控制活動和風險評估04對控制活動的初步評價：在識別和了解控制后，注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。對控制的評價結(jié)論可能是以下三種情況之一：所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.6在業(yè)務(wù)流程層面了解、評價內(nèi)部控制初步評價控制活動和風險評估04風險評估需要考慮的因素：賬戶特征及已識別的重大錯報風險。如果已識別的重大錯報風險水平為高，相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度。相反，如果已發(fā)現(xiàn)的重大錯報風險水平為低，相關(guān)的控制就無須具有較高的敏感度。對被審計單位整體層面控制的評價。注冊會計師應(yīng)將對整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.6在業(yè)務(wù)流程層面了解、評價內(nèi)部控制初步評價控制活動和風險評估04對控制活動的評價決策：

在對控制活動進行初步評價及風險評估后，需要回答以下問題：控制本身的設(shè)計是否合理?？刂剖欠竦玫綀?zhí)行。是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。如果認為被審計單位控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，通?？梢孕刨囘@些控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運行進行測試。如果控制測試的結(jié)果進一步證實內(nèi)部控制是有效的，對相關(guān)賬戶及認定實施實質(zhì)性程序的范圍也將縮小。識別和評估重大錯報風險045.4.1評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險評估重大錯報風險的審計程序識別和評估重大錯報風險01在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報5.4.1評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險識別和評估兩個層次的重大錯報風險識別和評估重大錯報風險

財務(wù)報表層次重大錯報風險，從下列兩方面評估：（1）評價這些風險對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響；（2）確定這些風險是否影響對認定層次風險的評估結(jié)果。02

認定層次重大錯報風險，應(yīng)當分別評估固有風險和控制風險。

評估時考慮：（1）固有風險因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認定易于發(fā)生錯報的可能性；（2）財務(wù)報表層次重大錯報風險如何以及在何種程度上影響認定層次重大錯報風險中固有風險的評估。

5.4.1評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險內(nèi)部環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響識別和評估重大錯報風險

財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的內(nèi)部環(huán)境。薄弱的內(nèi)部環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛的影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。

在評估認定層次重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當將所了解的控制活動與特定認定相聯(lián)系?？刂苹顒涌赡芘c某一認定直接相關(guān)，也可能與某一認定間接相關(guān)。03控制活動對評估認定層次重大錯報風險的影響045.4.2僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險識別和評估重大錯報風險

如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對認定層次的重大錯報風險，就應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。擬測試控制運行有效性時，應(yīng)當評估控制風險；注冊會計師不擬測試控制運行有效性時，應(yīng)當將固有風險的評估結(jié)果作為重大錯報風險的評估結(jié)果5.4.3對重大錯報風險評估的修正識別和評估重大錯報風險RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看《審計（第七版）》

第6章

實施進一步審計程序?qū)ёx案例

畢馬威華振會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）在對萬科公司報表審計后，發(fā)表了無保留意見的審計報告。審計報告的關(guān)鍵審計事項部分如下：

1.事項描述

銷售房地產(chǎn)開發(fā)項目產(chǎn)生的收入占貴集團20××年度營業(yè)收入總額的91.4%。這些收入在滿足以下所有條件時進行確認:

（1）與客戶簽署了買賣合同。

（2）取得了客戶的首期款并且已確認余下房款的付款安排。

（3）房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或根據(jù)買賣合同約定被視為已獲客戶接受（以較早者為準）。

由于房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入對貴集團的重要性，以及單個房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售收入確認上的細小錯誤匯總起來可能對貴集團的利潤產(chǎn)生重大影響，因此，我們將貴集團房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入確認識別為關(guān)鍵審計事項。萬科公司關(guān)鍵審計事項審計導讀案例

2.在審計中如何應(yīng)對該事項

與房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入確認的評價相關(guān)的審計程序中包括以下程序：

（1）評價與房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入確認相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性;

（2）檢查貴集團的房產(chǎn)標準買賣合同條款，以評價貴集團有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入確認政策是否符合相關(guān)會計準則的要求；

（3）就本年確認房產(chǎn)銷售收入的項目，選取樣本，檢查可以證明房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或被視為已獲客戶接受的支持性文件，以評價相關(guān)房產(chǎn)銷售收入是否已按照集團的收入確認政策確認；

（4）就資產(chǎn)負債表日前后確認房產(chǎn)銷售收入的項目，選取樣本，檢查可以證明房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或被視為已獲客戶接受的支持性文件，以評價相關(guān)房產(chǎn)銷售收入是否在恰當?shù)钠陂g確認。萬科公司關(guān)鍵審計事項審計CONTENT目錄03實質(zhì)性程序01進一步審計程序控制測試0204總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施01總體應(yīng)對措施6.1針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險總體應(yīng)對措施向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；注意增加進一步審計程序的不可預見性；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改?？傮w應(yīng)對措施6.1.針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險總體應(yīng)對措施在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。總體應(yīng)對措施6.1.針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險總體應(yīng)對措施

如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當考慮：在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。進一步審計程序02進一步審計程序6.2.1進一步審計程序的含義和要求

進一步審計程序是相對風險評估程序而言的，是注冊會計師對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。重大錯報發(fā)生的可能性是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制有效性風險的重要性涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)

考慮下列因素進一步審計程序6.2.2進一步審計程序的性質(zhì)

進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析性程序。認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果評估的認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因

考慮下列因素進一步審計程序6.2.3進一步審計程序的時間

考慮下列因素

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系；問題分別集中在如何權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。何時能得到相關(guān)信息審計證據(jù)適用的期間或時點風控制環(huán)境錯報風險的性質(zhì)進一步審計程序6.2.4進一步審計程序的范圍

進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。確定的重要性水平評估的重大錯報風險計劃獲取的保證程度

考慮下列因素控制測試03控制測