記賬實操-建筑業(yè)簡易計稅預(yù)繳稅款的會計賬務(wù)處理

會計實操文庫2/12記賬實操-建筑業(yè)簡易計稅預(yù)繳稅款的會計賬務(wù)處理建筑業(yè)簡易計稅預(yù)繳稅款是針對建筑業(yè)一般納稅人簡易計稅而言的(小規(guī)模納稅人稱之為“征收率”)。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2，下稱《營改增有關(guān)事項規(guī)定》），一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。同時，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。本地項目預(yù)繳稅款按照財稅〔2017〕58號通知第三條規(guī)定，一般納稅人選擇簡易計稅項目，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%案例1：假設(shè)A建筑公司為增值稅一般納稅人。2021年2月1日承攬某建筑工程，承包合同約定總含稅造價3090萬元，采用簡易計稅辦法，2月15日收到業(yè)主支付的預(yù)付款309萬元。6月20日收到工程進度款206萬元。6月25日支付分包工程款51.5萬元。對2月15日收到預(yù)收款309萬元應(yīng)預(yù)繳的增值稅為9［309÷(1＋3%)×3%］萬元，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅9貸：銀行存款9對6月收到進度款應(yīng)繳納的增值稅為206÷(1＋3%)×3%＝6萬元，會計分錄為：借：銀行存款206貸：合同結(jié)算——工程款200應(yīng)交稅費——簡易計稅6對扣除分包款影響的應(yīng)納稅額為1.5萬元［51.5÷(1＋3%)×3%］，會計分錄為：借：合同履約成本——工程支出50應(yīng)交稅費——簡易計稅1.5貸：銀行存款51.5此時，在會計核算上形成應(yīng)納稅款的金額為4.5萬元（6－1.5）。繳納稅款的會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——簡易計稅4.5貸：銀行存款4.5盡管預(yù)收款與收取進度款應(yīng)納稅款的計算方法相同，但是按照會計核算和所得稅法的要求，對收取進度款應(yīng)當分攤的預(yù)收款應(yīng)當列作當期收入，預(yù)繳的稅款也需要轉(zhuǎn)銷抵減當期的應(yīng)納稅款。因此，在簡易計稅法下收到進度款時需要對相應(yīng)的預(yù)收款和預(yù)繳的稅款進行調(diào)整。以上述A建筑公司為例，在收到206萬元進度款時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款約為20萬元［309×（206÷3090）÷(1＋3%)］，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的預(yù)繳稅款為0.6萬元（20×3%），會計分錄為：借：合同負債——預(yù)收款20.6貸：合同結(jié)算——工程款20應(yīng)交稅費——簡易計稅0.6同時，沖銷預(yù)繳稅款抵減當期應(yīng)納稅款：借：應(yīng)交稅費——簡易計稅0.6貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅0.6異地項目預(yù)繳稅款由于異地承攬項目不是異地成立子公司或分公司，所有異地項目的款項收支業(yè)務(wù)機構(gòu)所在地財務(wù)部門都要在當月處理完畢，即異地項目應(yīng)預(yù)繳的稅款必須在當月繳納，并在當月核算，其他相關(guān)業(yè)務(wù)的處理與上述相同。仍以上述A建筑公司為例，6月25日支付工程款51.5萬元仍為分包工程款，對預(yù)收款預(yù)繳稅款時：借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅9貸：銀行存款9對收取進度款應(yīng)繳納的增值稅：借：銀行存款206貸：合同結(jié)算——工程款200應(yīng)交稅費——簡易計稅6對扣除分包款影響的應(yīng)納稅額為1.5萬元［51.5÷(1＋3%)×3%］，會計分錄為：借：合同履約成本——工程支出50應(yīng)交稅費——簡易計稅1.5貸：銀行存款51.5對收取的進度款預(yù)繳稅款時：借：應(yīng)交稅費——簡易計稅4.5貸：銀行存款4.5調(diào)整預(yù)收款及預(yù)繳的稅款時借：合同負債——預(yù)收款20.6貸：合同結(jié)算——工程款20應(yīng)交稅費——簡易計稅0.6同時，沖銷預(yù)繳稅款抵減當期應(yīng)納稅款：借：應(yīng)交稅費——簡易計稅0.6貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅0.6一般計稅兼營簡易計稅項目的處理按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，下稱《實施辦法》）第三十九條、《營改增有關(guān)事項規(guī)定》第一條第（一）項規(guī)定：試點納稅人提供建筑服務(wù)兼有不同稅率和征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。同時，《實施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額需要注意的是：按照《營改增有關(guān)事項規(guī)定》第一條第（三）項第9點、第（七）項第6點等政策規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；跨縣（市、區(qū),海南省不含稅金額小于500萬的項目除外，下同）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，按照扣除支付的分包款后的余額為銷售額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。同時，《營改增有關(guān)事項規(guī)定》第一條第（七）項第4點、第5點還規(guī)定，一般納稅人跨縣提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，按照扣除支付的分包款后的余額為銷售額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。因此，建筑業(yè)一般納稅人提供建筑勞務(wù)適用簡易計稅項目（包括一般納稅人簡易計稅項目和小規(guī)模納稅人提供的建筑勞務(wù)）不但在預(yù)繳稅款時扣除分包款，在最終申報確認收入計稅時也允許扣除分包款。案例2：B建筑公司承攬的項目既有一般計稅項目也有簡易計稅項目（老項目、清包工及甲供材項目）。2021年6月確認一般計稅項目收入300萬元，另支付分包款45萬元、異地項目預(yù)繳增值稅2萬元。確認簡易計稅項目收入200萬元，其中：老項目收入60萬元（支付異地分包款20萬元，預(yù)繳增值稅0.6萬元）、清包工項目收入40萬元、甲供材項目收入100萬元。發(fā)生進項稅額26萬元，其中一般計稅項目17萬元，無法劃分的進項稅額9萬元。則：不得抵扣的進項稅額3.6萬元［9×（60+40+100）÷（300+200）］。一般計稅項目應(yīng)繳納增值稅為2.6萬元［300×9%－（26－3.6）－2］，簡易計稅項目應(yīng)繳納的增值稅為4.8萬元［（60－20+40+100）×3%－0.6］，合計B建筑公司6月份應(yīng)繳納增值稅7.4萬元（2.6+4.8）。需要注意的是：一、是本地項目對收取的預(yù)收款預(yù)繳稅款，異地項目對預(yù)收款和進度款都預(yù)繳稅款。二、是一般計稅和簡易計稅項目收入和扣除的分包款不能混淆。三、是預(yù)繳時銷售額和扣除額均應(yīng)當填報含稅價，申報時的簡易計稅銷售額應(yīng)按不含稅價填報。四、是一般計稅兼營簡易計稅項目的，申報時應(yīng)分別填報一般計稅項目和簡易計稅項目的銷售額和稅額。五、是扣