記賬實操-獨立核算分公司的稅務會計處理

會計實操文庫記賬實操-獨立核算分公司的稅務會計處理1.所得稅方面依據國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第57號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（1）總分公司都在一個省的，總分公司如何分攤企業(yè)所得稅由省稅務局決定。很多地方都是由總公司繳納，分公司不在當地繳納企業(yè)所得稅。（2）總分公司是跨省市的，總分機構分攤計算繳納企業(yè)所得稅的方法是：總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％在具體到某個分公司繳納企業(yè)所得稅時，要先計算它的分攤比例，主要是按照上年度分支營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算比例，相應的權重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計算分攤比例的公式如下：某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和）×0.30。分公司按照自己的分攤比例，再計算分攤的稅款，公式如下：某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％×該分支機構分攤比例分支機構很多時候包括總公司中獨立核算的業(yè)務單元，有些甚至就用總公司整體數據。特別提醒：分支機構不單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，對于分支機構，應當并入總機構匯總繳納企業(yè)所得稅，匯總后的數據如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。所以，如果分公司合計之后會超出小微，還不如設立一個單獨的子公司。2.增值稅方面（1）依據《增值稅暫行條例》第二十二條，總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。貨物在不同機構間調撥用于銷售屬于視同銷售，問題是用于銷售如何理解？根據《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的補充通知》（國稅發(fā)[1998]137號），用于銷售是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。按照該條款，只要受貨機構未發(fā)生上述行為則增值稅依然在總機構所在地繳納。顯然該規(guī)定不是為了防止納稅避稅而是為了將增值稅抵扣鏈條鏈接完整，但因為分支機構之間包括總分支機構之間（不在同一市縣）需要開普票而產生的增值稅金附加卻沒有從制度解決重復征稅的問題。此外，如果調撥的不是用于銷售的貨物，而是其他用途，是否需要開具增值稅專用發(fā)票？其計稅依據到底是賬面凈值還是市場價格？這些都需要政策進一步明確。此外，筆者認為現(xiàn)有增值稅暫行條例規(guī)定的視同銷售都是對于統(tǒng)一核算的納稅人，如果分支機構是獨立核算的，都應在貨物調撥時確認增值稅納稅義務，無論是否用于銷售。根據《財政部國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》(財稅〔2012〕9號)的規(guī)定，固定業(yè)戶的總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(區(qū)、市)范圍內的，經省(區(qū)、市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。在這種情況下，分公司可以申請由總機構匯總納稅，經審批同意后，直接由總機構匯總繳納，但分公司銷售及采購貨物時，仍以自己的名義開具或取得增值稅專用發(fā)票。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第四十六條規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。因此，一般情況下，總公司與分公司應分別向當地稅務機關繳納增值稅，但經財政部和國家稅務總局或者其他授權的財政稅務機關批準后，可以由總公司匯繳。案例分析M公司是一家在XXx市注冊登記的藥企，主營生產各類消炎藥品。2020年6月?lián)芨稜I運資金300萬元，在蕪湖市設立M公司蕪湖分公司（以下簡稱M1公司），主營M公司藥品銷售。M公司和M1公司均為增值稅一般納稅人，M1公司實行獨立核算。2020年9月M公司向M1公司按賬面凈值1.8萬元移送了一臺辦公設備。該設備系2018年8月購進，已抵扣進項稅，設備賬面原值3萬元，折舊年限5年，已提折舊1.2萬元。M公司向M1公司按1.8萬元開具增值稅專用發(fā)票。2020年11月，M公司按12萬元的價格向M1公司移送藥品批，成本價10萬元，以上價格均為不含稅價。1.2020年6月M公司撥付營運資金300萬元給M1公司（1）M公司的賬務處理借：其他應收款—M1公司3000000貸：銀行存款3000000（2）M1公司的賬務處理借：銀行存款3000000貸：其他應付款—M公司30000002.2020年8月，M公司向M1公司移送辦公設備（1）M公司的賬務處理借：固定資產清理18000累計折舊12000貸：固定資產30000借：固定資產清理2340貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2340借：其他應收款—M1公司20340貸：固定資產清理20340（2）M1公司的賬務處理借：固定資產18000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2340貸：其他應付款—M公司203403.2020年11月，M公司向M1公司移送藥品一批（1）M公司的賬務處理M公司發(fā)出貨物時：借：應收賬款—M1公司135600貸：主營業(yè)務收入120000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）15600借：主營業(yè)務成本100000貸：庫存商品100000M公司收到M1公司轉來的銷貨款時：借：銀