財務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制

財務(wù)管理教程第六章成本控制4/12/20241.本章目錄內(nèi)容提要第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

第三節(jié)作業(yè)成本管理4/12/20242.內(nèi)容提要成本控制的含義和內(nèi)容成本控制的方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義和實施步驟標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的分析作業(yè)成本法作業(yè)成本管理的基本原理和實施步驟實施作業(yè)成本管理的意義成本控制概述作業(yè)成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本控制成本控制4/12/20243.本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解成本控制的含義和內(nèi)容熟悉成本控制的方法了解標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義和實施步驟熟悉標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法掌握成本差異分析的內(nèi)容掌握作業(yè)成本法的基本概念熟悉作業(yè)成本法的基本原理和核算程序理解作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法的基本差別熟悉作業(yè)成本管理的基本原理和實施步驟了解實施作業(yè)成本管理的意義4/12/20244.第一節(jié)成本控制概述一、涵義成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的各種資源的經(jīng)濟價值。

成本控制是指企業(yè)按照國家有關(guān)財務(wù)制度的要求以及自身的財務(wù)目標(biāo)，運用各種成本管理方法，將各項成本費用掌握在一定范圍內(nèi)的財務(wù)活動。

4/12/20245.第一節(jié)成本控制概述二、成本控制的方法（一）建立成本控制系統(tǒng)1.組織系統(tǒng)

2.責(zé)任會計

3.控制機制有效的成本控制機制應(yīng)當(dāng)具備防護、調(diào)節(jié)和反饋三大功能，包括事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制。4.激勵機制（二）強化成本預(yù)算約束

1.成本預(yù)算編制2.成本預(yù)算執(zhí)行3.成本預(yù)算調(diào)整4.成本預(yù)算分析與考核4/12/20246.第一節(jié)成本控制概述（三）推行質(zhì)量成本控制辦法

（四）實行成本定額管理（五）實行全員管理和全過程控制全員管理：指成本控制涉及企業(yè)內(nèi)部的所有職能部門和全體人員。降低成本需要依靠各職能部門的密切配合和全體員工的共同努力。全過程控制：指成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終。只有當(dāng)產(chǎn)品成本形成每一個階段的耗費都得到有效控制，成本才會顯著降低。4/12/20247.第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的涵義與實施步驟涵義：標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因，明確責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)對成本的有效控制。

實施步驟：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的分解成本差異的分析業(yè)績評價與考核

4/12/20248.第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的類型1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本2.歷史平均成本

3.正常標(biāo)準(zhǔn)成本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定:材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ某種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)×該材料的價格標(biāo)準(zhǔn)

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定:直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時用量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定:制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費用價格制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)4/12/20249.第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制4.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡【例6-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量8400件，有關(guān)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：（1）耗用A材料，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量3千克，標(biāo)準(zhǔn)單價45元/千克；（2）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時消耗1.5小時；（3）標(biāo)準(zhǔn)小時工資率10.80元/小時；（4）標(biāo)準(zhǔn)小時變動制造費用率3.60元/小時。要求：根據(jù)上述資料，計算甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本，并填列甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本卡。4/12/202410.甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本卡如下表所示

成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本（元）直接材料3千克45元/千克135.00直接人工1.5小時10.80元/小時16.20變動制造費用1.5小時3.60元/小時5.40標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本156.604/12/202411.第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制三、成本差異的分析

（一）涵義：在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額

（二）類型1、用量差異和價格差異

用量差異＝（實際產(chǎn)量下的實際用量-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異＝實際產(chǎn)量下的實際用量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）2、有利差異和不利差異3、可控差異和不可控差異

4/12/202412.第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制（三）成本差異的計算和分析

直接材料費用差異變動成本差異直接人工費用差異成本差異變動制造費用差異固定成本差異——固定制造費用差異1.變動成本差異的計算和分析

（1）直接材料費用差異的計算和分析材料數(shù)量差異=（實際消耗量-標(biāo)準(zhǔn)消耗量）×標(biāo)準(zhǔn)單價材料價格差異=實際消耗量×（實際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價）（2）直接人工費用差異的計算和分析工時消耗差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率小時工資率差異=實際工時×（實際小時工資率-標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）

（3）變動制造費用差異的計算和分析

工時消耗差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)小時變動制造費用率

小時變動制造費用率差異=實際工時×（實際小時變動制造費用率–標(biāo)準(zhǔn)小時變動制造費用率）

4/12/202413.第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制2.固定成本差異的計算和分析固定制造費用差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用＝實際工時×實際分配率－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率其中：標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時具體分析方法：（1）兩差異法（二因素分析法）

耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率（2）三差異法（三因素分析法）

耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率能力差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下的實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率4/12/202414.第三節(jié)作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本法的涵義（一）作業(yè)成本法（activity-basedcosting,簡稱ABC）是將企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，再將作業(yè)成本按作業(yè)動因分配給成本對象的一種成本計算方法。（二）相關(guān)概念1.作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了特定目的而消耗資源的各項獨立并相互聯(lián)系的活動具體種類有單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)。作業(yè)中心是指一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。

作業(yè)成本庫是將相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心所構(gòu)成的。2.作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體。

價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)，它是與作業(yè)鏈緊密聯(lián)系在一起的。

3.成本動因成本動因即成本趨動因素，是指引起成本發(fā)生的原因

資源動因、作業(yè)動因。4/12/202415.第三節(jié)作業(yè)成本管理（三）作業(yè)成本法的基本原理和核算程序1.作業(yè)成本法的基本原理

依據(jù)不同成本動因分別設(shè)置若干作業(yè)成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠撟鳂I(yè)成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。作業(yè)成本法的基本原理示意圖如下圖所示:注：在企業(yè)內(nèi)部，上面的箭頭表示成本形成與核算過程，下面的箭頭表示資源消耗過程

外部顧客資源作業(yè)成本對象外部顧客

企業(yè)內(nèi)部資源動因

作業(yè)動因市場市場4/12/202416.第三節(jié)作業(yè)成本管理2.作業(yè)成本核算的基本程序（1）確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心（2）確定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用（3）確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至各種產(chǎn)品作業(yè)成本核算的基本程序如下圖所示:作業(yè)成本核算的基本程序示意圖

直接費用BEN1本總成本間接費用作業(yè)4作業(yè)中心A作業(yè)中心B作業(yè)成本計算單作業(yè)成本計算單作業(yè)成本分配率作業(yè)成本分配率產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單作業(yè)1作業(yè)3作業(yè)24/12/202417.第三節(jié)作業(yè)成本管理3.作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法的基本差別

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用三個部分。其中，制造費用屬于間接費用。采用ABC，對直接材料、直接人工等直接費用的核算與傳統(tǒng)成本計算方法基本相同，兩者的差別主要體現(xiàn)在對制造費用的核算上。采用傳統(tǒng)成本計算方法，首先是將企業(yè)發(fā)生的制造費用歸集到各生產(chǎn)部門，然后由各生產(chǎn)部門采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)確定費用分配率，將制造費用分配到各產(chǎn)品成本中；而采用ABC，首先是依據(jù)不同的成本動因，將企業(yè)發(fā)生的制造費用歸集到相應(yīng)的作業(yè)成本庫，然后由作業(yè)成本庫確定費用分配率，根據(jù)各種產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量，將制造費用分配到各產(chǎn)品成本中。由此可見，ABC與傳統(tǒng)成本計算方法的關(guān)鍵區(qū)別在于選擇成本分配基礎(chǔ)的原則和數(shù)量不同，ABC強調(diào)成本的動因追溯（利用因果關(guān)系），采用多項成本分配基礎(chǔ)（成本動因）。4/12/202418.第三節(jié)作業(yè)成本管理二、作業(yè)成本管理的基本原理和實施步驟

（一）作業(yè)成本管理的基本原理

作業(yè)成本管理（Activity-basedcostingmanagement,簡稱ABCM），是利用作業(yè)成本核算所提供的信息，將成本管理的起點和核心由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法原理如下圖所示：資源資源成本分配作業(yè)作業(yè)成本分配成本對象成本動因業(yè)績計量資源動因作業(yè)動因制定良好的決策成本是多少？為什么有這些成本？本？作業(yè)分析成本動因分析效績分析4/12/202419.第三節(jié)作業(yè)成本管理（二）作業(yè)成本管理的實施步驟1.作業(yè)調(diào)研2.作業(yè)認(rèn)定3.匯集和分析資源成本和成本動因4.建立作業(yè)成本庫5.設(shè)計作業(yè)成本核算模型6.選擇或