2023年高級財務會計知識點總結(jié)

概念

企業(yè)合并：是指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業(yè)合并的類型:根據(jù)參加合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控

制，分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并：參加合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控

制，且該控制并非臨時性的。

非同一控制下的企業(yè)合并：

參加合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合

并。

企業(yè)合并成本涉及購置方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債

務、發(fā)行的權益性證券等在購置日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接有關費用。

即

企業(yè)合并成本=合并支付的對價+直接有關費用

企業(yè)合并方式:(-)企業(yè)合并按其法律形式分類

吸收合并A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)

新設合并A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)

控股合并A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)（母企業(yè)）+B企業(yè)（A的子企業(yè)）

（二）企業(yè)合并按其涉及的行業(yè)分類

橫向合并縱向合并混合合并

（三）企業(yè)合并按其性質(zhì)分類

購置性質(zhì)的合并股權聯(lián)合性質(zhì)的合并

合并財務報表：是指反應母企業(yè)和其全部子企業(yè)形成的企業(yè)集團整體財務情況、經(jīng)營

成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

合并財務報表的特點：

1.反應的對象不同。2.編制主體不同。

3.編制基礎不同。4.編制措施不同。

合并財務報表的合并理論：全部權理論經(jīng)濟實體理論母企業(yè)理論

合并財務報表的前提條件：

1.統(tǒng)一母、子企業(yè)的財務報表決算日和會計期間

2.統(tǒng)一母、子企業(yè)采用的會計政策

3.統(tǒng)一母、子企業(yè)的編報貨幣

4.對子企業(yè)的長久股權投資按權益法進行調(diào)整

控制的含義:一種企業(yè)能夠決定另一種企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能擁有據(jù)此從另一種

企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。

控制的特征：

1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。

2.控制的內(nèi)容是另一種企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策。

3.控制的目的是獲取經(jīng)濟利益，涉及增長經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益,

或者降低所分擔的損失等。

4.控制的性質(zhì)是一種權力，是一種法定權力，也能夠是經(jīng)過企業(yè)章程或協(xié)議、投資者

之間的協(xié)議授予的權力。

控制原則在合并范圍中的詳細利用

母企業(yè)擁有其半數(shù)以上表決權的被投資單位應該納入合并財務報表的合并范圍

母企業(yè)擁有其半數(shù)或半數(shù)如下表決權的被投資單位應該納入合并財務報表的合并范圍

擬定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮書P73

不應該納入母企業(yè)合并財務報表合并范圍的被投資單位:

1.已宣告被清理整頓的原子企業(yè)

2.已宣告破產(chǎn)的原子企業(yè)

3.母企業(yè)不能控制的其他被投資單位

合并財務報表的編制程序：

1.開設合并財務報表工作底稿

2.將數(shù)據(jù)過入合并工作底稿并加總

3.根據(jù)有關資料，在合并財務報表工作底稿抵消與調(diào)整分錄欄中，編制抵消分錄和調(diào)

整分錄。

4.根據(jù)合并數(shù)欄與抵消與調(diào)整分錄欄資料，計算合并財務報表各項目的合并數(shù)

5.根據(jù)合并財務報表工作底稿中計算出的合并數(shù)欄資料，填列生成正式合并財務報表

企業(yè)重組

定義：企業(yè)重組是指企業(yè)制定和控制的，將明顯變化企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營

方式的計劃實施行為。

主要形式：(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務；(2)對企業(yè)的組織構造進行較大調(diào)

整；

(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場合，或?qū)I業(yè)活動由一種國家或地域遷移到其他國家或地

域。

與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別：

(1)重組一般是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求既有資源效能的最大化；

(2)企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；

(3)債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務承擔，債權人盡量降低損

失。

企業(yè)清算的分類

1、任意清算和法定清算(國外)

任意清算是企業(yè)或其全部者自愿終止企業(yè)而進行的清算。其特征是能夠不按法律的要

求處理企業(yè)財產(chǎn)。

法定清算又稱強制清算，是指按照法定程序要求企業(yè)終止或宣告企業(yè)終止經(jīng)營而進行

的清算。(我國一般采使用方法定清算)

2、一般清算和破產(chǎn)清算(按清算的法律程序的不同)

一般清算是指清算結(jié)束后企業(yè)的債權人和全部者能夠得到財產(chǎn)，按法律要求的一般程

序進行。其特征：法院和債權人不加干預的企業(yè)清算。

破產(chǎn)清算是指清算的成果是資不抵債，需要按破產(chǎn)法規(guī)進行破產(chǎn)處理，全部者一般不

能分得財產(chǎn)。其特征：不能由企業(yè)自行組織，而由法院出面直接干預并進行監(jiān)督。

企業(yè)清算會計的特點

1.清算會計目的有別于常規(guī)財務目的。提供清算過程中的財產(chǎn)變現(xiàn)、債務清償、資金

流轉(zhuǎn)和清算損益等方面的信息?

2.清算會計的計量基礎和核實原則有所變化。

變現(xiàn)價值（歷史成本計價）收付實現(xiàn)制（權責發(fā)生制）

3.清算會計循環(huán)變?yōu)閱沃芷诤藢嵒顒印?/p>

清算會計循環(huán)周期不再以年為單位，而是以清算業(yè)務完畢實際耗用的時間為準。（連續(xù)

經(jīng)營的會計前提消失）（財產(chǎn)——變賣收入——償還債務的過程，即由實物轉(zhuǎn)化為貨幣的

過程）

4.清算會計的報表體系比較獨特。清算企業(yè)的報表一般由三部分構成：

（1）財產(chǎn)現(xiàn)狀類報表，如清算資產(chǎn)負債表、債權債務清單等；

（2）變現(xiàn)償債類報表，用來反應清算過程中清算財產(chǎn)變賣和債務的償還進度、償還百分

比等方面的情況，一般在清算過程中分階段或者一次性編制;

(3)清算損益類報表，用來反應清算期間財務情況和理財過程的報表，如清算利潤表等,

一般都在清算結(jié)束時編制。

租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

最低租賃付款額F:指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不涉及

或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

最低租賃收款額S:指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔

保的資產(chǎn)余值。

租賃的分類

(-)按與租賃資產(chǎn)全部權有關的風險和酬勞是否轉(zhuǎn)移分為融資租賃和經(jīng)營租賃

融資租賃：出租人實質(zhì)上將與資產(chǎn)全部權有關的全部風險和酬勞都轉(zhuǎn)移給承租人。

經(jīng)營租賃：出租人實質(zhì)上將與資產(chǎn)全部權有關的全部風險和酬勞不轉(zhuǎn)移給承租人。

融資租賃確實認原則：(符合一項或數(shù)項)

1、全部權原則：租賃資產(chǎn)的全部權轉(zhuǎn)移給承租人

2、購價原則：購價4行使選擇權時租賃資產(chǎn)公允價值的5%

3、時間原則（前提條件見P209）租賃期2租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%（舉例P209

例5-3）4、補償原則（前提條件同3）承租人：最低租賃付款額的現(xiàn)值2租賃資產(chǎn)公允價

值的90%

出租人：最低租賃收款額的現(xiàn)值？租賃資產(chǎn)公允價值的90%

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假如不做較大改造，那么只有承租人才干使用

（二）租賃的其他分類

（1）按租賃資產(chǎn)對象分類

不動產(chǎn)租賃（土地租賃、建筑物租賃等）

動產(chǎn)租賃（多種設備租賃等）

（2）按租賃資產(chǎn)投資起源分類

直接租賃:購置租賃資產(chǎn)所需的資金"全部"由出租人墊付。

售后租回:將自制或外購的資產(chǎn)售出后再租回的行為。指賣主將一項資產(chǎn)出售后又將同

一資產(chǎn)租賃回來的業(yè)務。

杠桿租賃（借款租賃）：出租人用較少的投資來組織一項較大金額的租賃行為。

（一般只要投資20%-40%左右）

轉(zhuǎn)租賃：承租人租入資產(chǎn)后來，又將租賃資產(chǎn)出租給另外一種承租人的租賃方式稱為

轉(zhuǎn)租賃。承租人將租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第三者的行為。

會計處理

企業(yè)合并

同一控制下（權益結(jié)正當）（賬面價值）

吸收合并：借：管理費用（評估費用、審計費用、征詢費）

資本公積-股本溢價（傭金、手續(xù)費）

貸：銀行存款

借:貨幣資金府款/應收賬款/長久股權投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

（被合并方的原賬面價值）

資本公積-股本溢價（被合并方的凈資產(chǎn)不不小于合并方發(fā)行股票總面值）

盈余公積（資本公積不夠沖減的沖減盈余公積）

貸：短期借款/應付賬款/其他應付款等負債轉(zhuǎn)入（被合并方的原賬面價值）

股本（股數(shù)*面值）

資本公積-股本溢價（被合并方的凈資產(chǎn)不小于合并方發(fā)行股票總面值）

注：表中資本公積（合并方），全部者權益合計即凈資產(chǎn)（被合并方）

控股合并：借：管理費用（評估費用、審計費用、征詢費）

貸：銀行存款

確認對某企業(yè)的長久股權投資（賬面價值）

借：長久股權投資（被合并方全部者權益合計*份額）

資本公積（合并對價不小于初始投資成本）

應收股利（已宣告但還未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應付賬款（債務）/應收帳款（債權）/銀行存款（現(xiàn)金）

無形資產(chǎn)（如以土地使用使用權取得等）

資本公積（合并對價不不小于初始投資成本）

調(diào)整留存收益借：資本公積（以合并方此科目的余額為限）

貸：盈余公積（一般為被合并方賬面價值的份額）

未分配利潤（同上）

不夠沖減時借：資本公積（合并方此科目的余額）

貸：盈余公積（被合并方賬面價值的份額-不夠沖減部分）

未分配利潤（被合并方賬面價值的份額）

并在會計報表附注中加以闡明

注：表中資本公積（合并方）盈余公積、未分配利潤、全部者權益合計（被合并方）

非同一控制下（購置法）（公允價值）

控股合并：借：資本公積-股本溢價（傭金、手續(xù)費）

貸：銀行存款

借：長久股權投資（現(xiàn)金+股數(shù)*面值+直接費用）

應收股利

營業(yè)外支出（差額）

貸：股本（股數(shù)*面值）

資本公積-股本溢價（市價*股數(shù)-面值*股數(shù)）

銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費用如評估費用、審計費用、征詢費）

營業(yè)外收入（差額）

吸收合并：借：資本公積-股本溢價（傭金、手續(xù)費）

貸：銀行存款

借：合并成本（現(xiàn)金+支付的直接費用+股數(shù)*市價）

貸：股本（賬面價值*股數(shù)）

銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費用）

資本公積-股本溢價（市價*股數(shù)-面值*股數(shù)）

合并成本不小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額確覺得商譽。

合并成本不不小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額則計入營業(yè)外收入

借：貨幣資金/存貨/應收賬款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入（公允價值）

商譽（合并成本-凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價值）

貸：短期借款/應付賬款/其他應付款/應付債券等負債的轉(zhuǎn)入（公允價值）

合并成本

營業(yè)外收入（凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價值-合并成本）

注：全部者權益合計即凈資產(chǎn)（被合并方）

合并財務報表

同一控制下企業(yè)合并股權取得日合并財務報表的編制

將母企業(yè)對子企業(yè)的股權投資數(shù)額與子企業(yè)的股東權益中歸屬于母企業(yè)的份額和少數(shù)

股東權益予以抵消。

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長久股權投資

少數(shù)股東權益

在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的

部分，應按如下要求，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

借：資本公積（以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限）

貸：盈余公積

未分配利潤

注：合并方資本公積（資本溢價/股本溢價）貸方余額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)留

存收益在合并資產(chǎn)負債表中未予全額恢復的，合并方應該在會計報表附注中對此情況進行

闡明。

非同一控制下企業(yè)合并

借：長久股權投資（公允價值/實際支付的價值）

貸：銀行存款

借：股本（被合并方科目的公允價值）

資本公積（同上）

盈余公積（同上）

未分配利潤（同上）

商譽（合并成本不小于被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

貸：長久股權投資（合并成本等于被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）

留存收益（盈余公積或未分配利潤）（合并成本不不小于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值

份額）

少數(shù)股東權益（被購置方的凈資產(chǎn)*（1-百分比））

股權取得后來——合并資產(chǎn)負債表的編制

首期

借：股本（被合并方科目的公允價值）

資本公積（同上）

盈余公積（同上）

未分配利潤（同上）

商譽（按權益法調(diào)整后的金額-（全部者權益賬面余值+公允價值高于賬面價值-為此所

計提折舊）*份額）

貸：長久股權投資（按權益法調(diào)整后的金額）

少數(shù)股東權益（全部者權益賬面余值+公允價值高于賬面價值-為此所計提折舊）

*（1-份額））

編制B企業(yè)的本年利潤分配有關項目與A企業(yè)投資收益抵消的抵消分錄如下：

借：投資收益

未分配利潤——期初

貸：提取盈余公積

對全部者（或股東）的分配

未分配利潤——期末

后來連續(xù)各期處理與首期類似

集團內(nèi)部交易的會計處理

內(nèi)部存貨

首期：借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（A收入*已銷售+A成本*未銷售）

存貨（差額）

后期：1、抵消上期未實現(xiàn)的銷售毛利

借：未分配利潤-年初

貸：營業(yè)成本

2、本期抵消與首期相同

內(nèi)部固定資產(chǎn)

首期：1、收入、成本、未實現(xiàn)損益抵消

借：營業(yè)收入借：固定資產(chǎn)（原價）

貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)外支出

固定資產(chǎn)（原價）

2、多記提的折舊抵消

借：固定資產(chǎn)（合計折舊）

貸：管理費用

后期：抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：未分配利潤-年初

貸：固定資產(chǎn)（原價）

抵消此前會計期間多提的折舊

借：固定資產(chǎn)（合計折舊）

貸：未分配利潤-年初

抵消本期多提的折舊

借：固定資產(chǎn)（合計折舊）

貸：管理費用

內(nèi)部債券

首期：長久債權投資與應付債券予以抵消

借：應付債券

貸：持有至到期投資

投資收益與財務費用予以抵消

借：投資收益（應計利息*百分比）

貸：財務費用/在建工程

后期：借：未分配利潤-年初

投資收益

貸：在建工程

內(nèi)部債權與債務

首期：借：應付賬款借：壞賬準備合并為：借：應付賬款

貸:應收賬款貸：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款（應付賬款-壞賬準備）

資產(chǎn)減值損失

抵消內(nèi)部預收賬款與預付賬款抵消內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)

借：預收賬款借：應付票據(jù)

貸：預付賬款貸：應收票據(jù)

租賃會計

最低租賃付款額(F)

(1)承租人無優(yōu)購選擇權

F=每期支付的租金之和+承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值+租賃期滿時

可能被要求支付的其他款項

(2)承租人有優(yōu)購選擇權

F=每期支付的租金之和+行使優(yōu)購權而支付的任何款項(優(yōu)購價+支付的其他款項)

(3)F中不涉及或有租金和履約成本

最低租賃收款額(S)

S=F+與兩方均無關的第三方擔保余值

承租人的會計處理

1、擬定租入資產(chǎn)的入賬價值(固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn))

租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值選小的+初始直接費用(談判和簽協(xié)議過程

中發(fā)生的手、律、差等)

選擇折現(xiàn)率的順序①出租人的租賃內(nèi)含利率②租賃協(xié)議要求的利率③同期銀行貸款利

擬定負債的入賬價值（長久應付款——應付融資租賃款）最低租賃付款額（F）

2、租賃期開始日

借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資（MIN+初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長久應付款--應付融資租賃款

銀行存款（支付初始直接費用）

3、每期支付租金，并分攤未確認融資費用

（1）每期支付租金的會計處理

借：長久應付款--應付融資租賃款

貸：銀行存款

（2）每期分攤"未確認融資費用"（確認本期應承擔的融資費用）

①分攤措施：實際利率法

注意兩種情況：第一，租賃資產(chǎn)以F的現(xiàn)值為入賬價值分攤率=折現(xiàn)率

第二，租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值，分攤率要重新計算：

分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。根據(jù)如下公式

計算折現(xiàn)率。F的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值

②分攤分錄借：財務費用

貸：未確認融資費用

4、計提折舊

(1)折舊政策

①折舊措施

②應計提的折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人擔保余值

(2)折舊期間

①能夠合理擬定租賃期屆滿時轉(zhuǎn)移全部權折舊期間：尚可使用壽命

②不能合理擬定租賃期屆滿時轉(zhuǎn)移全部權折舊期間：租賃期與尚可使用壽命兩者中較

短者

3）會計分錄：借：制造費用

管理費用（等）

貸：合計折舊——融資租賃資產(chǎn)折舊（入賬價值-擔保余值）

5、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的多種使用費用。

借：長久待攤費用（技術征詢費、服務、人員培訓費）

制造費用（維修費、保險費）

管理費用（等）

貸：銀行存款

6、或有租金

借：銷售費用（以銷售量、使用量為根據(jù)計算的）

借：財務費用（以物價指數(shù)為根據(jù)計算的）

貸：銀行存款

7、租賃期滿

分別三種情況進行會計處理(返還、優(yōu)惠續(xù)租、留購)

(1)返還租賃資產(chǎn)

借：長久應付款--應付融資租賃款

合計折舊

貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)

注意：①存在承租人擔保余值及支付的其他費用與

不存在的區(qū)別

②假如有清理費用發(fā)生，計入"營業(yè)外支出"。

存在承租人擔保余值及支付的其他費用

F=支付的租金之和+擔保余值+支付的其他費用

借：長久應付款--應付融資租賃款

合計折舊

貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

不存在承租人擔保余值及支付的其他費用

借：合計折舊

貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)

(2)留購租賃資產(chǎn)

①支付購價款

借：長久應付款--應付融資租賃款

貸：銀行存款

②結(jié)轉(zhuǎn)自有固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)--自有固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

(3)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①承租人續(xù)租，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。

②承租人沒有續(xù)租，支付違約金：借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

出租人的會計處理

1、租賃開始日

(1)計算5、未實現(xiàn)融資收益、S的現(xiàn)值

S=F+與兩方無關的第三方擔保余值

各期租金之和+承租人擔保的余值+支付的其他費用

各期租金之和+優(yōu)購價+支付的其他費用

未實現(xiàn)融資收益=S+未擔保余值-租賃資產(chǎn)公允價值

(2)計算租賃內(nèi)含利率

S的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用

2、租賃期開始日

借：長久應收款——應收融資租賃款(S+初始直接費用)

未擔保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價值）

未實現(xiàn)融資收益

銀行存款（初始直接費用）

3、各期收到租金，并分攤未實現(xiàn)融資收益

①每期收到租金：借：銀行存款

貸：長久應收款--應收融資租賃款

②每期分攤未實現(xiàn)融資收益

分攤措施：實際利率法

分攤率=租賃內(nèi)含利率

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入——融資租賃收入

5、計提壞賬準備

每年末：（"應收融資租賃款"—"未實現(xiàn)融資收益"）x壞賬計提率

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備——應收融資租賃款

實際確認:借：壞賬準備

貸：長久應收款——應收融資租賃款

確認后又收回：借：長久應收款——應收融資租賃款

貸：壞賬