政府會計課件：財政資產(chǎn)和負債的核算

財政資產(chǎn)和負債的核算學習目的1.了解財政會計核算的資產(chǎn)負債有哪些。2.掌握上下級財政部門往來款的核算。3.掌握各種情況下“暫存款”和“暫付款”的核算。4.掌握財政部門各種借出款和借入款的核算。5.了解財政部門“有價證券”項目的核算。6.了解目前財政會計核算中存在的問題。第9章財政資產(chǎn)和負債的核算9.1上下級財政部門往來款的核算 9.2暫付款和暫存款的核算 9.3財政借入款和轉(zhuǎn)貸款的核算 9.4有價證券的核算 9.5目前財政資產(chǎn)和負債核算中存在的問題 9.1．上下級財政部門往來款的核算核算上下級財政部門往來款的業(yè)務內(nèi)容上下級財政部門的往來款項,是指各級財政部門在執(zhí)行財政預算過程中發(fā)生的待結(jié)算資金。發(fā)生上下級財政部門往來款項的情況主要有以下幾種:1.上下級財政部門之間的短期借款2.上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付的預撥款3.上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付的待退還資金核算上下級財政部門往來款的賬戶設置為核算上下級財政部門之間的往來款項,財政會計要設置“與下級往來”和“與上級往來”總賬賬戶?！芭c下級往來”賬戶是核算本級財政部門對下級財政部門往來款項的賬戶。當發(fā)生對下級財政部門的往來款項資產(chǎn)時,登記在“與下級往來”賬戶的借方;當減少對下級財政部門的往來款項資產(chǎn)時,登記在“與下級往來”賬戶的貸方。該賬戶的期末借方余額反映了下級財政部門對本級財政部門的欠款;如果期末余額在貸方,則反映了本級財政部門對下級財政部門的欠款?！芭c上級往來”賬戶是核算本級財政部門對上級財政部門往來款項的賬戶。當發(fā)生對上級財政部門的往來款項負債時,登記在“與上級往來”賬戶的貸方;當減少對上級財政部門的往來款項負債時,登記在“與上級往來”賬戶的借方。當發(fā)生對上級財政部門的往來款項資產(chǎn)時,登記在“與上級往來”賬戶的借方;當減少對上級財政部門的往來款項資產(chǎn)時,登記在“與上級往來”賬戶的貸方。該賬戶的期末貸方余額反映了本級財政部門對上級財政部門的欠款;如果期末余額在借方,則反映了上級財政部門對本級財政部門的欠款。1．上級或下級財政部門之間短期借款的核算下級財政部門向上級財政部門臨時借款時,上級財政部門會計按照撥付的借款數(shù),借記“與下級往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;下級財政部門會計按照收到的借款數(shù),借記“國庫存款”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶。上級財政部門向下級財政部門臨時借款時,上下級財政部門會計作與上述相反方向的賬務處理。下級財政部門向上級財政部門歸還臨時借款時,上級財政部門會計按照收到的還款數(shù),借記“國庫存款”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶;下級財政部門會計按照支付的還款數(shù),借記“與上級往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。上級財政部門向下級財政部門歸還臨時借款時,上下級財政部門會計作與上述相反方向的賬務處理。如果經(jīng)上級財政部門同意,將下級財政部門的臨時借款轉(zhuǎn)為對下級財政部門的補助款,上級財政部門會計按照批準轉(zhuǎn)為補助的金額,借記“補助支出”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶;下級財政部門會計按照批準轉(zhuǎn)為補助的金額,借記“與上級往來”賬戶,貸記“補助收入”賬戶。例見P149例9─12．上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付的預撥款核算同第8章(8.1節(jié))通過往來款登記補助款和上解款的賬務處理3．上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付的待退還資金核算發(fā)現(xiàn)多支付補助款項時,上級財政部門會計按照多支付的金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“補助支出”賬戶;下級財政部門按照多收到的金額,借記“補助收入”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶。實際退回多補助的資金時,上級財政部門會計按照收到退回的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶;下級財政部門按照支付退回的金額,借記“與上級往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。發(fā)現(xiàn)多支付上解款項時,下級財政部門會計按照多支付的金額,借記“與上級往來”賬戶,貸記“上解支出”賬戶;上級財政部門按照多收到的金額,借記“上解收入”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶。實際退回多上解的資金時,下級財政部門會計按照收到退回的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶;上級財政部門按照支付退回的金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。例見P151例9─29.2．暫付款和暫存款的核算核算暫付款和暫存款業(yè)務內(nèi)容(1)通過“暫付款”賬戶進行核算的主要業(yè)務包括:財政部門在尚未批準預算的情況下,對預算單位的臨時撥款;上級財政部門為下級財政部門墊付的轉(zhuǎn)貸款還款;財政部門為承擔轉(zhuǎn)貸款還款責任的用款單位墊付的轉(zhuǎn)貸款還款;財政部門對承擔政府重要商品儲備任務企業(yè)撥付的商品儲備周轉(zhuǎn)資金;從國庫支付給政府采購資金專戶、準備用于政府采購的財政資金。(2)通過“暫存款”賬戶進行核算的主要業(yè)務包括:國庫和財政專戶收到尚不能確定收入的款項或其他不明原因的款項;財政部門在實行國庫集中支付方式中,因預算單位尚未使用資金而未從國庫支付的財政撥款;財政部門預收下級財政部門交來的轉(zhuǎn)貸款還款;財政部門預收承擔轉(zhuǎn)貸款還款責任的用款單位交來的轉(zhuǎn)貸款還款;政府采購資金專戶匯集的待支付政府采購用資金。1．賬戶設置設置“暫付款”總賬賬戶,核算財政部門的各種暫付、應收款項。設置“暫存款”總賬賬戶,核算財政部門的各種暫收、應付款項。2．賬務處理當發(fā)生財政部門向預算單位或其他單位臨時撥款時,財政會計按照撥付款項的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“國庫存款”或“其他財政存款”賬戶;收回臨時撥款時,作相反的會計分錄;如因追加預算等原因不再收回臨時撥款,按照批準正式撥款的數(shù)額,借記“一般預算支出”、“基金預算支出”、“專用基金支出”等賬戶,貸記“暫付款”賬戶。當國庫或財政專戶收到尚不能確認收入或原因不明的款項時,財政會計按照收到款項金額,借記“國庫存款”或“其他財政存款”賬戶,貸記“暫存款”賬戶;對查明原因可以確認收入的,借記“暫存款”賬戶,貸記“一般預算收入”、“基金預算收入”、“國有資本經(jīng)營預算收入”、“專用基金收入”等賬戶;對查明原因不屬于收入、需要退回交款人的,在退回時按照退回的金額,借記“暫存款”賬戶,貸記“國庫存款”或“其他財政存款”賬戶。例見P152例9─3,例9─49.3．財政借入款和轉(zhuǎn)貸款的核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算1.發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債核算的業(yè)務內(nèi)容1.發(fā)行國債2.轉(zhuǎn)貸國債(1)用于向本級政府所屬單位轉(zhuǎn)貸款(2)用于向下級財政部門進行轉(zhuǎn)貸款3.歸還國債2．核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的賬戶設置賬戶設置。財政會計要設置“借入款”總賬賬戶,核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉措的債務。上下級財政部門之間的國債轉(zhuǎn)貸款業(yè)務,按照目前規(guī)定是通過“與上級往來”和“與下級往來”賬戶核算的。此外,為了核算國債轉(zhuǎn)貸過程中發(fā)生預收或墊付下級財政部門國債利息還款的業(yè)務,還要使用“暫存款”和“暫付款”等賬戶。1)中央財政發(fā)行和兌付國債的賬務處理。中央財政部門在發(fā)行國債時,按照國庫收到的發(fā)行國債的資金數(shù)額借記“國庫存款”科目,按照支付的發(fā)行費用和發(fā)行國債的折價損失等借記“一般預算支出”科目,按照已經(jīng)被購買的國債面額貸記“借入款”科目。中央財政部門支付分期付息的國債利息時,按照支付的利息(包括代理管理費等)借記“一般預算支出”科目,貸記“國庫存款”科目。中央財政部門在兌付國債本金時,按照支付的本金金額借記“借入款”科目,按照兌付時一并支付的國債利息(包括代理管理費等)借記“一般預算支出”科目,按照兩者的合計數(shù)貸記“國庫存款”科目。例見P155例9─52)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務處理①第一,轉(zhuǎn)貸國債本金。財政部門向下級財政部門轉(zhuǎn)貸需要下級財政部門償還的國債資金時,上級財政部門會計按照轉(zhuǎn)貸的國債資金數(shù),借記“與下級往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;接受轉(zhuǎn)貸國債的下級財政部門會計,按照收到的國債轉(zhuǎn)貸資金數(shù),借記“國庫存款”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶。財政部門向國債資金使用單位轉(zhuǎn)貸需要單位償還的國債資金時,財政部門會計按照轉(zhuǎn)貸的國債資金數(shù),借記“暫付款”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。財政部門將國債資金用于本級財政部門預算支出的,按照預算支出進行賬務處理。上級財政部門將不需要下級財政部門償還的國債資金撥付下級財政部門使用的,按照對下級財政部門的補助支出進行賬務處理。2)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務處理②第二,國債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入。各級財政部門收到國債資金的利息收入作為暫存款核算。財政會計收到國庫報來的國債資金利息收入時,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”賬戶。2)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務處理③第三,歸還轉(zhuǎn)貸國債利息。財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的下級財政部門或用款單位交來的轉(zhuǎn)貸資金利息,財政部門會計按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”賬戶。地方財政部門用暫存在國庫的國債轉(zhuǎn)貸還本付息資金支付利息的,財政部門會計按照支付利息的金額,借記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。應由用款單位或下級財政部門負擔利息,但因用款單位或下級財政部門未能及時交付而暫由財政部門墊付利息的,財政部門會計按照支付利息的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。以后收到用款單位或下級財政部門交還的利息時,按照收到利息的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。應由財政部門負擔利息,財政部門用預算資金支付利息的,財政部門會計按照支付利息的金額,借記“一般預算支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。2)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務處理④第四,歸還轉(zhuǎn)貸國債本金。財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的用款單位歸還的轉(zhuǎn)貸國債本金時,財政部門會計按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的下級財政部門歸還的轉(zhuǎn)貸國債本金時,財政部門會計按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶。財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時,財政會計按照歸還的金額,借記“與上級往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。2)國債資金轉(zhuǎn)貸的賬務處理⑤第五,國債轉(zhuǎn)貸還款的豁免。應由用款單位負擔國債轉(zhuǎn)貸還款本息,但因用款單位未能及時交付而由財政墊付,經(jīng)批準不再由用款單位償還的,財政部門會計按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的金額,借記“一般預算支出”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。應由下級財政部門負擔國債轉(zhuǎn)貸還款本息,但因下級財政部門未能及時交付而由上級財政墊付,經(jīng)批準不再由下級財政部門償還的,上級財政部門會計按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的本金金額,借記“補助支出”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶,按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的利息金額,借記“補助支出”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;下級財政部門會計按照不再償還轉(zhuǎn)貸國債本金的金額,借記“與上級往來”賬戶,貸記“補助收入”賬戶,按照不再償還轉(zhuǎn)貸國債利息的金額,借記“一般預算支出”賬戶,貸記“補助收入”賬戶。例見P157例9─6發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算1.發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算內(nèi)容發(fā)行地方政府債券的財政部門在發(fā)行債券時,將發(fā)行債券獲得的資金確認為債務收入;發(fā)行地方政府債券的費用及折價損失,確認為預算支出。將地方政府債券資金轉(zhuǎn)貸時,借出地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金財政部門要將支付的轉(zhuǎn)貸資金確認為債務轉(zhuǎn)貸支出,借入地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金的財政部門要將收到的轉(zhuǎn)貸資金確認為債務轉(zhuǎn)貸收入。當財政部門支付地方政府債券的利息時,將支付的利息確認為預算支出。當財政部門支付地方政府債券的本金時,將支付的本金確認為債務還本支出。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬戶設置財政會計要設置“債務收入”、“債務轉(zhuǎn)貸收入”、“債務轉(zhuǎn)貸支出”、“債務還本支出”總賬賬戶。為了核算地方政府債券轉(zhuǎn)貸過程中發(fā)生預收或墊付下級財政部門還款的業(yè)務,還要使用“暫存款”和“暫付款”等賬戶。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務處理①第一、發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金。發(fā)行地方政府債券的財政部門在發(fā)行債券時,按照國庫收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“債務收入”賬戶,按照支付的發(fā)行費用等,借記“一般預算支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。各級財政部門向下級財政部門轉(zhuǎn)貸需要下級財政部門償還的地方政府債券本金時,上級財政部門會計按照轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金數(shù),借記“債務轉(zhuǎn)貸支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶,按照應當分攤給接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券財政部門的發(fā)行債券手續(xù)費,借記“暫付款”賬戶,貸記“一般預算支出”賬戶;接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的下級財政部門會計,按照收到的地方政府債券資金數(shù),借記“國庫存款”賬戶,貸記“債務轉(zhuǎn)貸收入”賬戶。接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的各級財政部門分攤本級財政部門應當承擔的發(fā)行債券手續(xù)費時,財政部門會計按照支付債券發(fā)行手續(xù)費的金額,借記“一般預算支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;發(fā)行地方政府債券的財政部門會計,在收到下級財政部門上繳的債券發(fā)行手續(xù)費時,按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。財政部門將地方政府債券資金用于本級財政部門預算支出的,按照預算支出進行賬務處理。上級財政部門將不需要下級財政部門償還的地方政府債券資金撥付下級財政部門使用的,按照對下級財政部門的補助支出進行賬務處理。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務處理②第二、歸還地方政府債券利息。財政部門收到對地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的下級財政部門預交的地方政府債券利息時,財政部門會計按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫存款——××地方政府債券付息”賬戶;向上級財政部門上繳代收的地方政府債券付息資金時,按照上繳的金額,借記“暫存款——××地方政府債券付息”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。應由下級財政部門負擔利息,但因下級財政部門未能及時交付而暫由本級財政部門墊付利息的,財政部門會計按照墊付利息的金額,借記“暫付款——××地方政府債券付息”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。以后收到下級財政部門交還的利息時,按照收到利息的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款——××地方政府債券付息”賬戶。應由本級財政部門負擔利息,財政部門用預算資金支付利息時,財政部門會計按照支付利息的金額,借記“一般預算支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務處理③第三、歸還地方政府債券本金。財政部門收到對地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的下級財政部門預繳的轉(zhuǎn)貸資金本金,財政部門會計按照收到的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫存款——××地方政府債券還本”賬戶;向上級財政部門上繳代收的地方政府債券還本資金時,按照上繳的金額,借記“暫存款——××地方政府債券還本”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。應由下級財政部門負擔本金,但因下級財政部門未能及時交付而暫由財政部門墊付本金的,財政部門會計按照墊付本金的金額,借記“暫付款——××地方政府債券還本”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。以后收到下級財政部門交還的本金時,按照收到本金的金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“暫付款——××地方政府債券還本”賬戶。各級財政部門對應由本級財政部門負擔的本金,在用預算資金支付本金時,財政部門會計按照支付本金的金額,借記“債務還本支出”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。核算發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務處理④第四、墊付地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款的期末扣繳。應由下級財政部門負擔地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款本、息、費,但因下級財政部門未能及時交付而由上級財政墊付的,在期末決算對下級財政部門的結(jié)算中,上級財政部門要對其進行扣繳。結(jié)算扣繳時,上級財政部門會計按照墊付轉(zhuǎn)貸的地方政府債券本、息、費的金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“暫付款”賬戶及其相關明細賬戶,按照扣繳罰息的金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“上解收入”賬戶;下級財政部門會計按照被扣繳地方政府債券本、息、費的金額,借記“暫付款”賬戶及其相關明細賬戶,貸記“與上級往來”賬戶,按照被扣繳罰息的金額,借記“上解支出”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶。接受地方政府債券轉(zhuǎn)貸的各級財政部門,在期末結(jié)算后將被扣繳的地方政府債券本、息、費轉(zhuǎn)列支出時,財政部門會計按照被扣繳的地方政府債券本金的金額,借記“債務還本支出”賬戶,按照被扣繳的地方政府債券利息、發(fā)行手續(xù)費的金額,借記“一般預算支出”賬戶,按照被扣繳的地方政府債券轉(zhuǎn)貸本、息、費的合計金額,貸記“暫付款”賬戶及其相關明細賬戶。例見P161例9─7外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的核算1.主權(quán)外債貸款及轉(zhuǎn)貸核算的業(yè)務內(nèi)容(1)獲得貸款(2)使用貸款1）用于本級財政部門的預算支出,還款的責任由本級財政部門承擔。2)用于向本級政府的生產(chǎn)性單位轉(zhuǎn)貸款,還款的責任由用款單位承擔。3)用于向下級財政部門進行轉(zhuǎn)貸款,還款的責任由下級財政部門承擔。(3)財政部門歸還貸款本金。(4)財政部門作為擔保人在為擔保的用款單位歸還貸款本息。2．核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬戶設置“借入外債”賬戶,用于核算財政部門作為債務主體,借入的貸款本金?！敖璩鐾鈧辟~戶,用于核算本級財政部門向下級財政部門或單位轉(zhuǎn)貸的貸款本金?！皯锻鈧ⅰ辟~戶,用于核算財政部門應付的貸款利息?！皯胀鈧ⅰ辟~戶,用于核算本級財政部門應向下級財政部門或單位收取的貸款利息?！皯锻鈧M用”賬戶,用于核算財政部門應付的貸款手續(xù)費、承諾費、滯納金等?！皯胀鈧M用”賬戶,用于核算本級財政部門應向下級財政部門或單位收取的貸款手續(xù)費、承諾費、滯納金等。“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,用于核算財政部門因借入、借出貸款以及匯率變化等引起預算收支和債權(quán)債務變動,而需要相應調(diào)整凈資產(chǎn)的部分。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務處理（借款進入財政部門）①第一,借入和轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債本金。省級地方財政部門在借入主權(quán)外債時,按照國庫收到的主權(quán)外債資金數(shù)額,借記“其他財政存款”賬戶,按照收款時被直接扣除的管理費用等,借記“一般預算支出”賬戶,按照借入主權(quán)外債的本金數(shù),貸記“債務收入”賬戶;同時,按照借入主權(quán)外債的本金數(shù),借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,貸記“借入外債”賬戶。各級財政部門向下級財政部門轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債時,上級財政部門會計按照轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債本金數(shù),借記“債務轉(zhuǎn)貸支出”賬戶,按照付款時直接扣除應當分攤給下級財政部門的管理費用等,貸記“一般預算支出”賬戶,按照轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債實際付款數(shù),貸記“其他財政存款”賬戶;同時,按照轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債本金數(shù),借記“借出外債”賬戶,貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。各級借入轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債的財政部門收到主權(quán)外債資金時,財政部門會計按照實際收款數(shù),借記“其他財政存款”賬戶,按照收款時被直接扣除分攤的管理費用等,借記“一般預算支出”賬戶,按照借入主權(quán)外債的本金數(shù),貸記“債務轉(zhuǎn)貸收入”賬戶;同時,按照借入主權(quán)外債的本金數(shù),借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,貸記“借入外債”賬戶。各級財政部門向本級政府用款單位轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債時,財政部門會計按照轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債本金數(shù),借記“借出外債”賬戶,按照付款時直接扣除應當分攤給用款單位的管理費用等,貸記“一般預算支出”賬戶,按照借出主權(quán)外債實際付款數(shù),貸記“其他財政存款”賬戶。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務處理（借款進入財政部門）②第二,使用主權(quán)外債資金。財政部門將主權(quán)外債資金用于本級財政同級的政府單位使用的,按照對預算單位撥款的金額,借記“一般預算支出”賬戶,貸記“其他財政存款”賬戶。上級財政部門將不需要下級財政部門償還的主權(quán)外債資金撥付下級財政部門使用的,上級財政部門會計按照撥付的金額,借記“補助支出”賬戶,貸記“其他財政存款”賬戶;下級財政部門會計按照收到的金額,借記“其他財政存款”賬戶,貸記“補助收入”賬戶。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務處理（借款進入財政部門）③第三,歸還主權(quán)外債利息、費用。財政部門收到上級財政部門下發(fā)的付息通知單和付費通知單時,按照通知單上列明或經(jīng)過匯率折算后人民幣付息金額和付費金額,借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,按照應當付息金額,貸記“應付外債利息”賬戶,按照應當付費金額,貸記“應付外債費用”賬戶。財政部門向下級財政部門或用款單位下發(fā)付息通知單和付費通知單時,按照通知單上分割給下級財政部門或用款單位的付息金額和付費金額,分別借記“應收外債利息”賬戶和“應收外債費用”賬戶,按照兩者的合計數(shù),貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。財政部門償還主權(quán)外債的利息和費用時,按照本級財政應當承擔償還的利息和費用金額,借記“一般預算支出”賬戶,按照下級財政或用款單位應當承擔償還的利息和費用金額,借記“暫付款”賬戶,按照全部償還主權(quán)外債利息和費用的金額,貸記“其他財政存款”賬戶;同時,按照償還的利息金額,借記“應付外債利息”賬戶,按照償還的費用金額,借記“應付外債費用”賬戶,按照兩者的合計數(shù),貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。財政部門收到下級財政部門或用款單位交付的主權(quán)外債利息和費用時,按照收到的金額,借記“其他財政存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;同時,按照收到的利息和費用金額,借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,按照收到的利息金額,貸記“應收外債利息”賬戶,按照收到的費用金額,貸記“應收外債費用”賬戶。財政部門預先收到下級財政部門或用款單位交付的主權(quán)外債利息和費用時,通過“暫存款”賬戶核算。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務處理（借款進入財政部門）④第四,歸還主權(quán)外債本金。財政部門償還主權(quán)外債的本金時,按照本級財政應當承擔償還的本金金額,借記“債務還本支出”賬戶,按照下級財政或用款單位應當承擔償還的本金金額,借記“暫付款”賬戶,按照全部償還主權(quán)外債本金的金額,貸記“其他財政存款”賬戶;同時,按照償還的本金金額,借記“借入外債”賬戶,貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。財政部門收到下級財政部門或用款單位交還的主權(quán)外債本金時,按照收到的金額,借記“其他財政存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;同時,按照收到的主權(quán)外債本金金額,借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,貸記“借出外債”賬戶。財政部門預先收到下級財政部門或用款單位交還的主權(quán)外債本金時,通過“暫存款”賬戶核算。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務處理（借款進入財政部門）⑤第五,財政部門為擔保的用款單位償還主權(quán)外債本、息、費。當被擔保的借款單位無法按時償還主權(quán)外債,財政部門作為擔保人償還主權(quán)外債時,財政會計按照償付主權(quán)外債本、息、費的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“其他財政存款”賬戶。財政部門行使追索權(quán)收回主權(quán)外債本、息、費時,按照收回的金額,借記“其他財政存款”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。財政部門最終未能收回擔保支付的主權(quán)外債資金,經(jīng)批準核銷時,按照批準核銷的金額,借記“一般預算支出”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。核算向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸的賬務處理（借款進入財政部門）⑥第六,期末結(jié)算對墊付主權(quán)外債還款的扣繳。應由下級財政部門負擔償還主權(quán)外債本、息、費,但因下級財政部門未能及時交付而由上級財政墊付的,在期末決算對下級財政部門的結(jié)算中,上級財政部門要對其進行扣繳。結(jié)算扣繳時,上級財政部門會計按照墊付主權(quán)外債本、息、費的金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;同時,按照扣繳主權(quán)外債本、息、費的金額,借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶,貸記“借出外債”、“應收外債利息”、“應收外債費用”賬戶。下級財政部門會計按照被扣繳主權(quán)外債還款的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“與上級往來”賬戶;同時,按照被扣繳主權(quán)外債本、息、費的金額,借記“借入外債”、“應付外債利息”、“應付外債費用”賬戶,貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。欠繳主權(quán)外債還款的財政部門在期末結(jié)算后將被扣繳的主權(quán)外債還款轉(zhuǎn)列支出時,財政部門會計按照被扣繳的主權(quán)外債本金的金額,借記“債務還本支出”賬戶,按照被扣繳的主權(quán)外債利息、費用的金額,借記“一般預算支出”賬戶,按照被扣繳的主權(quán)外債本、息、費的合計金額,貸記“暫付款”賬戶。例見P169例9─89.4有價證券的核算有價證券的概念財政會計核算的有價證券是指地方政府財政部門使用暫時不用的財政結(jié)余資金購買并持有的中央政府發(fā)行的國債有價證券核算的賬戶設置設置“有價證券”總賬賬戶核算時還需要使用“國庫存款”、“一般預算收入”、“基金預算收入”等賬戶還要設置輔助賬,記錄持有國債的票面金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、付息日等。有價證券核算的賬務處理購入國債時,按照購買國債的成本借記“有價證券”賬戶及其明細賬戶,貸記“國庫存款”等賬戶在收到分期付息的國債利息時,按照收到的資金數(shù),借記“國庫存款”等賬戶,貸記“一般預算收入”、“基金預算收入”等賬戶在購買的國債到期兌付本息時,按照兌付國債獲得的金額,借記“國庫存款”等賬戶及其明細賬戶,按照兌付國債的成本貸記“有價證券”賬戶及其明細賬戶,按照兌付國債所得資金金額減去兌付的有價證券成本后的差額,貸記“一般預算收入”、“基金預算收入”等賬戶。例見P177例9─99.5目前財政資產(chǎn)和負債核算中存在的問題1.發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債核算存在的問題2.發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券核算存在的問題3.向外國政府和國際金融組織貸款及轉(zhuǎn)貸核算存在的問題思考題1.為什么說“與上級往來”和“與下級往來”賬戶是雙重性質(zhì)賬戶？2.國債轉(zhuǎn)貸的核算有哪些業(yè)務？應當怎樣進行賬務處理？3.地方政府債券的核算有哪些業(yè)務？應當怎樣進行賬務處理？4.主權(quán)外債的核算有哪些業(yè)務？應當怎樣進行賬務處理？5.有價證券體現(xiàn)了誰對誰的債權(quán)和誰對誰的債務？6.為什么說目前財政會計資產(chǎn)、負債的核算還存在問題？練習題參考答案第1題答案：⑴甲市借：與下級往來─B縣500

000貸：國庫存款─一般預算存款500

000B縣借：國庫存款─一般預算存款500

000貸：與上級往來500

000⑵甲市借：國庫存款─一般預算存款300

000貸：與下級往來─B縣300

000B縣借：與上級往來300

000貸：國庫存款─一般預算存款300

000練習題參考答案第1題答案：⑶甲市借：補助支出─一般預算補助─轉(zhuǎn)移性支出─一般性轉(zhuǎn)移支付─體制補助支出200

000貸：與下級往來─B縣200

000B縣借：與上級往來200

000貸：補助收入─一般預算補助─轉(zhuǎn)移性收入─一般性轉(zhuǎn)移支付─體制補助收入200

000練習題參考答案第2題答案：5月5日借：國庫存款─一般預算存款50

000貸：暫存款50

0005月7日借：暫存款50

000貸：一般預算收入─稅收收入─營業(yè)稅50

000練習題參考答案第3題答案：⑴借:國庫存款─一般預算存款47

950

000

000一般預算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)外債務發(fā)行─國內(nèi)債務發(fā)行費用2

050

000

000貸:借入款─××年××期國債50

000

000

000⑵借：一般預算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)債務付息

2

500

000

000貸：國庫存款─一般預算存款2

500

000

000⑶借：借入款─××年××期國債50

000

000

000一般預算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)債務付息

2

500

000

000貸：國庫存款─一般預算存款52

500

000

000練習題參考答案第4題答案：⑴省財政部門收到地方政府債券資金并支付債券發(fā)行費用,省財政會計記賬。借:國庫存款─一般預算存款1

000

000

000貸:債務收入─國內(nèi)債務收入─財政部代理發(fā)行地方政府債券收入1

000

000

000借:一般預算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)外債務發(fā)行─國內(nèi)債務發(fā)行費用10

000

000貸:國庫存款─一般預算存款10

000

000練習題參考答案第4題答案：(2)省財政部門向下屬市財政部門轉(zhuǎn)貸并通知分攤的債券發(fā)行費用。省財政會計記賬:借:債務轉(zhuǎn)貸支出─轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出─××市

500

000

000貸:國庫存款─一般預算存款500

000

000借:暫付款─地方政府債券發(fā)行費─××市5

000

000貸:一般預算支出─國債還本付息支出─國內(nèi)外債務發(fā)行─國內(nèi)債務發(fā)行費用5

000

000××市財政會計記賬:借:國庫存款─一般預算存款500

000

000貸:債務轉(zhuǎn)貸收入─國內(nèi)債務收入─財政部代理發(fā)行地方政府債券收入500

000

000練習題參考答案第4題答案：(3)省財政部門向中央財政部門交還地方政府債券本金、利息,省財政會計記賬。借:債務還本支出─國債還本付息支出─財政部代理發(fā)行地方政府債券還本500

000

000一般預算支出─國債還本付息支出─財政部代理發(fā)行地方政府債券還本付息75

000

000暫付款─地方政府債券還本─××市500

000

000─地方政府債券付息─××市75

000

000貸:國庫存款─一般預算存款1

150

000

000練習題參考答案第4題答案：(4)年終省財政部門與××市財政部門結(jié)算扣繳地方政府債券本、息、費。省財政會計記賬:借:與下級往來─××市581

000

000貸:暫付款─地方政府債券還本─××市500

000

000

─地方政府債券付息─××市75

000

000─地方政府債券發(fā)行費─××市5

000

000上解收入─一般預算上解─一般性轉(zhuǎn)移支付─其他一般性轉(zhuǎn)移支付收入

1

000

000乙市財政會計記賬:借:暫付款─地方政府債券還本500

000

000

─地方政府債券付息75

000

000─國內(nèi)債務發(fā)行費用5

000

000上解支出─一般預算上解─一般性轉(zhuǎn)移支付─其他一般性轉(zhuǎn)移支付支出

1

000

000

貸:與上級往來581

000

000練習題參考答案第4題答案：(5)××市財政部門將被扣繳的地方政府債券本、息、費轉(zhuǎn)列支出借:債務還本支出─國債還本付息支出─財政部代理發(fā)行地方政府債券還本

500

000

000一般預算支出─國債還本付息支出─財政部代理發(fā)行地方政府債券付息

75

000

000─國內(nèi)外債務發(fā)行─國內(nèi)債務發(fā)行費用

5

000

000貸:暫付款─地方政府債券還本還本500

000

000

─地方政府債券付息75

000

000─國內(nèi)債務發(fā)行費用5

000

000練習題參考答案第5題答案：⑴市財政收到省財政轉(zhuǎn)貸的項目貸款。借:其他財政存款─外債專戶存款390

000

000一般預算支出─國債還本付息支出─國外債務付息─地方向外國政府借款付息4

000

000貸:債務收入─國外債務收入─地方向國外借款收入─地方向外國政府借款收入400

000

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整400

000

000貸:借入外債─××項目400

000

000練習題參考答案第5題答案：⑵市財政部門向甲縣財政部門轉(zhuǎn)貸并扣除項目管理費。市財政會計記賬:借:債務轉(zhuǎn)貸支出─轉(zhuǎn)貸外國政府貸款支出─甲縣200

000

000貸:一般預算支出─國債還本付息支出─國外債務付息─地方向外國政府借款付息

2

000

000其他財政存款─外債專戶存款198

000

000借:借出外債─甲縣─××項目200

000

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整200

000

000甲縣財政會計記賬:借:其他財政存款─外債專戶存款198

000

000一般預算支出─國債還本付息支出─國外債務付息─地方向外國政府借款付息

2

000

000貸:債務轉(zhuǎn)貸收入─國外債務收入─地方向國外借款收入─地方向外國政府借款收入

200

000

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整200

000

000貸:借入外債─××項目200

000

000練習題參考答案第5題答案：⑶

甲縣財政部門向縣屬××公司轉(zhuǎn)貸。甲市財政會計記賬借:借出外債─××項目─××公司23

000

000貸:一般預算支出─國債還本付息支出─國外債務付息─地方向外國政府借款付息230

000其他財政存款─外債專戶存款22

770

000練習題參考答案第5題答案：⑷甲縣屬××公司提前向甲縣財政部門支付貸款利息,甲縣財政會計記賬。借:其他財政存款─外債專戶存款460

000貸:暫存款─××公司460000練習題參考答案第5題答案：⑸市財政部門收到省財政下達貸款付息通知。市財政會計記賬借:凈資產(chǎn)調(diào)整8

500

000貸:應付外債利息─××項目8

000

000應付外債費用─××項目500

000市財政部門向甲縣財政部門下達利息分割單。市財政會計記賬:借:應收外債利息─甲縣4

000

000應收外債費用─甲縣250

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整4

250

000甲縣財政會計記賬:借:凈資產(chǎn)調(diào)整4

250

000貸:應付外債利息─××項目4

000

000應付外債費用─××項目250

000練習題參考答案第5題答案：⑸甲縣財政部門向縣屬××公司下達利息分割單?？h財政會計記賬借:應收外債利息——××公司460

000應收外債費用——××公司11

500貸:凈資產(chǎn)調(diào)整471

500練習題參考答案第5題答案：⑹甲縣屬××公司向甲市財政部門支付匯兌費用。甲縣財政會計記賬借:其他財政存款─外債專戶存款11

500貸:暫存款─××公司11

500借:凈資產(chǎn)調(diào)整11

500貸:應收外債費用─××公司11

500甲縣財政部門向市財政部門交付貸款利息、費用。甲縣財政會計記賬:借:一般預算支出─國債還本付息支出─國外債務付息─地方向外國政府借款付息4

250

000暫存款─××公司11

500貸:其他財政存款─外債專戶存款4

261

500借:應付外債利息─××項目4

000

000應付外債費用─××項目250

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整4

250

000練習題參考答案第5題答案：⑹甲縣財政部門向市財政部門交付貸款利息、費用。市財政會計記賬:借:其他財政存款─外債專戶存款4

250

000貸:暫存款─甲縣4

250

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整4

250

000貸:應收外債利息——甲縣4

000

000應收外債費用——甲縣250

000市財政部門向省財政支付該項目貸款利息、費用。市財政會計記賬借:一般預算支出─國債還本付息支出─國外債務付息─地方向外國政府借款付息4

250

000暫存款─甲縣4

250

000貸:其他財政存款─外債專戶存款8

500

000借:應付外債利息─××項目8

000

000應付外債費用─××項目500

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整8

500

000練習題參考答案第5題答案：⑺甲縣屬××公司向甲縣財政部門歸還貸款本金。甲市財政會計記賬借:其他財政存款─外債專戶存款23

000

000貸:借出外債─××公司23

000

000練習題參考答案第5題答案：⑻市財政部門向省財政部門支付貸款還款本金。市財政會計記賬借:債務還本支出─國債還本付息支出─國外債務還本

200

000

000暫付款─甲縣200

000

000貸:其他財政存款─外債專戶存款400

000

000借:借入外債─××項目

400

000

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整400

000

000練習題參考答案第5題答案：⑼年終結(jié)算市財政部門扣繳墊付的甲縣財政部門項目貸款本金。市財政會計記賬:借:與下級往來─甲縣200

000

000貸:暫付款─甲縣200

000

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整200

000

000貸:借出外債─甲縣─××項目200

000

000甲縣財政會計記賬:借:暫付款─××項目

200

000

000貸:與上級往來200

000

000借:借入外債─××項目200

000

000貸:凈資產(chǎn)調(diào)整200

000

000練習題參考答案第5題答案：⑽甲縣財政部門將被扣繳項目貸款本金轉(zhuǎn)列支出。甲縣財政會計記賬借:債務還本支出─國債還本付息支出─國外債務還本

200

000

000

貸:暫付款─××項目200

000

000練習題參考答案第6題答案：⑴根據(jù)對甲市屬A事業(yè)單位的付款記賬。省財政會計記賬:借:債務轉(zhuǎn)貸支出─轉(zhuǎn)貸國際金融組織貸款支出5

400

000貸:債務收入─國外債務收入─地方向國際金融組織借款收入

5

400

000借:借出外債─甲市5

400

000貸:借入外債5

400

000甲市財政會計記賬:借:一般預算支出5

400

000貸:債務轉(zhuǎn)貸收入─國外債務收入─地方向國際金融組織借款收入

5

400

000借:凈資產(chǎn)調(diào)整5

400

000貸:借入外債5

400

000練習題參考答案第6題答案：⑵根據(jù)對丙縣屬C事業(yè)單位的付款記賬。省財政會計記賬:借:債務轉(zhuǎn)貸支出─轉(zhuǎn)貸國際金融組織貸款支出1

500

000貸:債務收入─國外債務收入─地方向國際金融組織借款收入

1