政府與非營利組織會計（第4版）課件：財政總預(yù)算會計的收入

財政總預(yù)算會計的收入1第一節(jié)

一般公共預(yù)算本級收入一、一般公共預(yù)算本級收入的概念和分類一般公共預(yù)算本級收入是指政府財政籌集的納入本級一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。財政總預(yù)算會計核算的一般公共預(yù)算本級收入，應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中的一般公共預(yù)算收入科目進行分類。財政總預(yù)算會計的收入一般公共預(yù)算本級收入非稅收入稅收收入2（一）稅收收入稅收收入反映政府通過征稅取得的一般公共預(yù)算收入。（1）增值稅。（2）消費稅。（3）企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)所得稅退稅。（5）個人所得稅。（6）資源稅。（7）城市維護建設(shè)稅。財政總預(yù)算會計的收入（8）房產(chǎn)稅。（9）印花稅。（10）城鎮(zhèn)土地使用稅。（11）土地增值稅。（12）車船稅。（13）船舶噸稅。（14）車輛購置稅?！?（二）非稅收入非稅收入反映各級政府及其所屬部門和單位依法利用行政權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)征收、收取、提取、募集的除稅收和政府債務(wù)收入以外的財政收入。（1）專項收入。（2）行政事業(yè)性收費收入。（3）罰沒收入。（4）國有資本經(jīng)營收入。（5）國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入。財政總預(yù)算會計的收入（6）捐贈收入。（7）政府住房基金收入。（8）其他收入。4現(xiàn)簡要舉例說明一般公共預(yù)算本級收入分類四級科目的設(shè)置情況如表5-1所示。財政總預(yù)算會計的收入5二、一般公共預(yù)算本級收入的收繳方式和程序（一）直接繳庫直接繳庫是指繳款單位或繳款人按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，直接將應(yīng)繳預(yù)算收入繳入財政國庫存款賬戶的收繳方式。（二）集中匯繳集中匯繳是指由征收機關(guān)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將所收取的應(yīng)繳預(yù)算收入?yún)R總繳入財政國庫存款賬戶的收繳方式。財政總預(yù)算會計的收入納稅人財政國庫存款賬戶直接繳入征收機關(guān)財政國庫存款賬戶收繳收入的當日匯總繳入6三、一般公共預(yù)算本級收入的列報基礎(chǔ)一般公共預(yù)算本級收入應(yīng)當按照實際收到的金額入賬。即一般公共預(yù)算本級收入采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認。財政總預(yù)算會計的收入一般公共預(yù)算本級收入收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)7財政總預(yù)算會計的收入8四、一般公共預(yù)算本級收入的核算財政總預(yù)算會計的收入一般公共預(yù)算本級收入一般公共預(yù)算本級收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)一般公共預(yù)算本級收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映一般公共預(yù)算本級收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。9（一）收到稅收收入例5-1

某市財政收到人民銀行國庫報來的一般公共預(yù)算收入日報表，當日共收到一般公共預(yù)算本級收入330100元。其中，“稅收收入----增值稅”158200元，“稅收收入----企業(yè)所得稅”122000元，“稅收收入----城市維護建設(shè)稅”17900元，“稅收收入----房產(chǎn)稅”32000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入10（二）收到非稅收入例5-2

某市財政收到人民銀行國庫報來的一般公共預(yù)算收入日報表，當日共收到一般公共預(yù)算本級收入94500元。其中，“非稅收入----行政事業(yè)性收費收入”6300元，“非稅收入----罰沒收入”69800元，“非稅收入----國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入”18400元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入11（三）一般公共預(yù)算本級收入的年終結(jié)轉(zhuǎn)例5-3

某市財政年終“一般公共預(yù)算本級收入”總賬科目貸方余額為2558000元，財政總預(yù)算會計將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入12第二節(jié)

政府性基金預(yù)算本級收入一、政府性基金預(yù)算本級收入的概念和分類政府性基金收入是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院或財政部批準，向公民、法人和其他組織征收的政府性基金，以及參照政府性基金管理或納入政府性基金預(yù)算、具有特定用途的財政資金。財政總預(yù)算會計核算的政府性基金預(yù)算本級收入，應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中的一般公共預(yù)算收入科目進行分類。財政總預(yù)算會計的收入政府性基金預(yù)算本級收入非稅收入13（1）農(nóng)網(wǎng)還貸資金收入。（2）鐵路建設(shè)基金收入。（3）民航發(fā)展基金收入。（4）港口建設(shè)費收入。（5）旅游發(fā)展基金收入。（6）國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金收入。（7）國有土地收益基金收入。（8）農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入。（9）國有土地使用權(quán)出讓收入。財政總預(yù)算會計的收入14（10）大中型水庫移民后期扶持基金收入。（11）大中型水庫庫區(qū)基金收入。（12）彩票公益金收入。（13）城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費收入。（14）車輛通行費。（15）可再生能源電價附加收入?！斦傤A(yù)算會計的收入15二、政府性基金預(yù)算本級收入的核算財政總預(yù)算會計的收入政府性基金預(yù)算本級收入政府性基金預(yù)算本級收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)政府性基金預(yù)算本級收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映政府性基金預(yù)算本級收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。16例5-4

某市財政收到人民銀行國庫報來的政府性基金預(yù)算收入日報表，當日共收到政府性基金預(yù)算本級收入432500元。其中，“非稅收入----政府性基金收入----彩票公益金收入”56500元，“非稅收入----政府性基金收入----國有土地使用權(quán)出讓收入”356000元，“非稅收入----政府性基金收入----城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費收入”20000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入17例5-5

某市財政年終“政府性基金預(yù)算本級收入”總賬科目貸方余額為986600元，財政總預(yù)算會計將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入18第三節(jié)

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入一、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的概念和分類國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指各級政府及其部門以所有者身份依法取得的國有資本收益，主要包括國有獨資企業(yè)按規(guī)定上交國家的利潤、國有控股或參股企業(yè)國有股權(quán)股份獲得的股利股息、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)或國有股份的轉(zhuǎn)讓收入以及國有獨資企業(yè)清算凈收入、國有控股或參股企業(yè)國有股權(quán)股份分享的公司清算凈收入等。財政總預(yù)算會計的收入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入非稅收入19（1）利潤收入。（2）股利、股息收入。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）清算收入。（5）其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。財政總預(yù)算會計的收入20二、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算財政總預(yù)算會計的收入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。21例5-6

某市財政收到人民銀行國庫報來的國有資本經(jīng)營預(yù)算收入日報表，當日共收到國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入101500元。其中，“非稅收入----國有資本經(jīng)營收入----利潤收入”36300元，“非稅收入----國有資本經(jīng)營收入----股利股息收入”25200元，“非稅收入----國有資本經(jīng)營收入----產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”40000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入22例5-7

某市財政年終“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”總賬科目貸方余額為715500元，財政總預(yù)算會計將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入23第四節(jié)

財政專戶管理資金收入和專用基金收入一、財政專戶管理資金收入（一）財政專戶管理資金收入的概念財政專戶管理資金收入是指政府財政納入財政專戶管理的資金收入，目前主要是各種教育收費收入。如：普通高中學(xué)費、普通高中住宿費、中等職業(yè)學(xué)校學(xué)費、中等職業(yè)學(xué)校住宿費、高等學(xué)校學(xué)費、高等學(xué)校住宿費等。財政總預(yù)算會計的收入財政專戶管理資金收入財政專戶管理24（二）財政專戶管理資金收入的核算財政總預(yù)算會計的收入財政專戶管理資金收入財政專戶管理資金收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財政專戶管理資金收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映財政專戶管理資金收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。25例5-8

某市財政收到財政專戶管理的資金收入共計65500元。其中，“非稅收入----行政事業(yè)性收費收入----教育行政事業(yè)性收費收入----普通高中學(xué)費”35500元，“非稅收入----行政事業(yè)性收費收入----衛(wèi)生行政事業(yè)性收費收入----教育收費”10000元，“非稅收入----行政事業(yè)性收費收入----體育行政事業(yè)性收費收入----教育收費”20000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入26例5-9

某省財政年終“財政專戶管理資金收入”總賬科目貸方余額為492000元，財政總預(yù)算會計將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政專戶管理資金結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入27二、專用基金收入（一）專用基金收入的概念專用基金是指財政總預(yù)算會計管理的各項具有專門用途的資金，目前主要是糧食風險基金。專用基金收入是財政部門取得的作為專用基金管理的資金收入。專用基金收入必須專款專用，不能隨意改變用途。財政總預(yù)算會計的收入專用基金收入專款專用28（二）專用基金收入的核算財政總預(yù)算會計的收入專用基金收入專用基金收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)專用基金收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映專用基金收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。29例5-10

某省財政通過本級一般公共預(yù)算安排取得糧食風險基金69000元。相應(yīng)款項已從財政國庫轉(zhuǎn)入糧食風險基金財政專戶。省財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入30例5-11

某省財政年終“專用基金收入”總賬科目貸方余額為158000元，財政總預(yù)算會計將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入31第五節(jié)

轉(zhuǎn)移性收入一、轉(zhuǎn)移性收入的概念和分類轉(zhuǎn)移性收入是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補助收入、上解收入、調(diào)入資金、地區(qū)間援助收入等。財政總預(yù)算會計的收入轉(zhuǎn)移性收入各級政府財政之間本級政府財政不同類型資金之間321.一般公共預(yù)算中的轉(zhuǎn)移性收入分類（1）返還性收入。（2）一般性轉(zhuǎn)移支付收入。（3）專項轉(zhuǎn)移支付收入。（4）上解收入。（5）調(diào)入資金。（6）接受其他地區(qū)援助收入。財政總預(yù)算會計的收入332.政府性基金預(yù)算中的轉(zhuǎn)移性收入分類（1）政府性基金轉(zhuǎn)移收入。（2）調(diào)入資金。3.國有資本經(jīng)營預(yù)算中的轉(zhuǎn)移性收入分類國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移支付收入財政總預(yù)算會計的收入34財政總預(yù)算會計的收入35二、轉(zhuǎn)移性收入的核算財政總預(yù)算會計的收入36（一）補助收入補助收入是指上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級政府財政的款項，包括上級稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。財政總預(yù)算會計的收入上級政府本級政府補助收入補助收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)補助收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映補助收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。37例5-12

某省財政收到人民銀行國庫報來的一般公共預(yù)算收入日報表，當日共收到中央一般公共預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入157500元。其中，“轉(zhuǎn)移性收入----一般性轉(zhuǎn)移支付收入”152000元，“轉(zhuǎn)移性收入----專項轉(zhuǎn)移支付收入”5500元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入38例5-13

某市財政年終與上級省政府財政進行結(jié)算，根據(jù)預(yù)算文件，尚未收到的補助款金額為25000元。具體情況為：“轉(zhuǎn)移性收入----一般性轉(zhuǎn)移支付收入”10000元，“轉(zhuǎn)移性收入----政府性基金轉(zhuǎn)移收入----政府性基金補助收入”15000元。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入39例5-14

某市財政年終“補助收入”總賬科目貸方余額為686000元。其中，屬于一般公共預(yù)算資金的補助收入為650000元，屬于政府性基金預(yù)算資金的補助收入為36000元。財政總預(yù)算會計將其分別轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入40（二）上解收入上解收入是指按照財政體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。財政總預(yù)算會計的收入本級政府上級政府上解收入上解收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)上解收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映上解收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。41例5-15

某省財政收到人民銀行國庫報來的一般公共預(yù)算收入日報表，當日共收到所屬某市財政一般公共預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入28600元。其中，“轉(zhuǎn)移性收入----上解收入----體制上解收入”22000元，“轉(zhuǎn)移性收入----上解收入----專項上解收入”6600元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入42例5-16

某省財政年終與下級某市政府財政進行結(jié)算，根據(jù)預(yù)算文件，尚未收到的上解款金額為36700元。具體情況為：“轉(zhuǎn)移性收入----上解收入----體制上解收入”32200元，“轉(zhuǎn)移性收入----政府性基金轉(zhuǎn)移收入----政府性基金上解收入”4500元。省財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入43例5-17

某省財政年終“上解收入”總賬科目貸方余額為176600元。其中，屬于一般公共預(yù)算資金的上解收入為155600元，屬于政府性基金預(yù)算資金的上解收入為21000元。財政總預(yù)算會計將其分別轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入44（三）地區(qū)間援助收入地區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。財政總預(yù)算會計的收入援助方政府受援方政府地區(qū)間援助收入地區(qū)間援助收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)地區(qū)間援助收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映地區(qū)間援助收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。45例5-18

甲市財政收到乙市財政轉(zhuǎn)來的一筆可統(tǒng)籌使用的援助資金，具體情況為“轉(zhuǎn)移性收入----接受其他地區(qū)援助收入”65500元。甲市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入46例5-19

甲市財政年終“地區(qū)間援助收入”總賬科目貸方余額為128000元，財政總預(yù)算會計將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入47（四）調(diào)入資金調(diào)入資金是指政府財政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。財政總預(yù)算會計的收入其他類型預(yù)算資金本類型預(yù)算資金調(diào)入資金調(diào)入資金的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)入資金的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映調(diào)入資金的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。48例5-20

某市財政為平衡一般公共預(yù)算，從政府性基金預(yù)算中調(diào)入一筆資金，具體情況為“轉(zhuǎn)移性收入----調(diào)入資金----調(diào)入一般公共預(yù)算資金”58000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入49例5-21

某市財政年終“調(diào)入資金”總賬科目貸方余額為76000元。具體情況為：“調(diào)入一般公共預(yù)算資金”76000元。財政總預(yù)算會計將其轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入50（五）動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政為彌補短收年份預(yù)算資金的不足，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。財政總預(yù)算會計的收入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金短收年份預(yù)算動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。51例5-22

某市財政發(fā)生財政短收，即財政收入小于財政支出，決定調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金35000元，相應(yīng)的預(yù)算科目為“轉(zhuǎn)移性收入----調(diào)入資金----調(diào)入一般公共預(yù)算資金”。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入52例5-23

某市財政年終“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”總賬科目貸方余額為41000元。財政總預(yù)算會計將其轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：財政總預(yù)算會計的收入53第六節(jié)

債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入一、債務(wù)收入（一）債務(wù)收入的概念和分類債務(wù)收入是指政府通過發(fā)行債券或借款等方式取得的資金收入。財政總預(yù)算會計的收入發(fā)行債券或借款債務(wù)收入54財政總預(yù)算會計的收入政府一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入的資金來源稅收收入債務(wù)收入非稅收入轉(zhuǎn)移性收入551.一般公共預(yù)算收入中的債務(wù)收入科目（1）中央政府債務(wù)收入。（2）地方政府債務(wù)收入。2.政府性基金預(yù)算收入中的債務(wù)收入科目地方政府債務(wù)收入財政總預(yù)算會計的收入56（二）債務(wù)收入的核算財政總預(yù)算會計的收入債務(wù)收入債務(wù)收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)債務(wù)收入的增加數(shù)余額：平時貸方余額反映債務(wù)收入的累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。57例5-24

某省財政發(fā)行一批3年期記賬式固定利率附息地方政府專項債券，相應(yīng)的預(yù)算科目為“債務(wù)收入----地方政府債務(wù)收入----專項債務(wù)收入”，計劃發(fā)行面值560000元，每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。該期債券采用單一價格招標方式，標的為利率，各中標承銷團成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標程序確定的債券票面利率為2.25%，實際發(fā)行債券面值金額