政府與非營利組織會(huì)計(jì)（第5版）課件：行政事業(yè)單位的負(fù)債

《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》（第5版）行政事業(yè)單位的負(fù)債目錄第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)受托代理負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。例15-1某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行借入一筆短期借款，借款金額為50000元，借款期限為3個(gè)月，到期一次償還借款本金50000元，并支付借款利息500元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：短期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。行政單位沒有短期借款業(yè)務(wù)。（1）借入短期借款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）償付借款本金并支付借款利息時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：二、應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅的概念應(yīng)交增值稅是指行政事業(yè)單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率（二）應(yīng)交增值稅核算科目的設(shè)置為核算應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”總賬科目。屬于增值稅一般納稅人的單位，應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金”“未交稅金”“預(yù)交稅金”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“簡易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目，分別核算相應(yīng)的應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)內(nèi)容。其中，“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目內(nèi)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，分別核算相應(yīng)的應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)內(nèi)容。（三）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理主要業(yè)務(wù)：1.單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)；2.單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)；3.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅；4.交納增值稅。例15-2某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，在開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)中購入一批貨品10000元，當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額為1300元，款項(xiàng)合計(jì)11300元（10000+1300）以銀行存款支付，貨品已驗(yàn)收入庫。該事業(yè)單位在開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)中還銷售一批貨品，取得經(jīng)營收入12000元，按增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為1560元，款項(xiàng)合計(jì)13560元（12000+1560）已收到并存入開戶銀行。當(dāng)月末，該事業(yè)單位將當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅260元自“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)科目。次月，該事業(yè)單位以銀行存款交納上月未交的增值稅260元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購入貨品時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）銷售貨品時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（3）月末，將“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)科目時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（4）次月，以銀行存款交納上月未交的增值稅時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：例15-3某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)購入一批辦公用物品，價(jià)款為20000元，增值稅稅額為2600元，款項(xiàng)合計(jì)22600元（20000+2600）通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付，增值稅稅額等待稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證是否可以抵扣，購入的物品已驗(yàn)收入庫。數(shù)日后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，以上購入的辦公用物品為用于免征增值稅項(xiàng)目的物品，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2600元為不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。此時(shí)，購入的物品尚未領(lǐng)出使用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購入庫存物品時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：三、其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指行政事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。例15-4某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中按稅法規(guī)定發(fā)生應(yīng)交房產(chǎn)稅800元，該房產(chǎn)稅按規(guī)定應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。之后，該事業(yè)單位以銀行存款交納房產(chǎn)稅800元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅金額時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）實(shí)際交納房產(chǎn)稅時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：四、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款是指行政事業(yè)單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)不屬于應(yīng)繳財(cái)政款，而屬于應(yīng)交稅費(fèi)。例15-5某事業(yè)單位出租一項(xiàng)資產(chǎn)，收到租金24200元，款項(xiàng)已存入開戶銀行，該租金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過開戶銀行將收到的租金24200元上繳財(cái)政。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到租金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）租金上繳財(cái)政時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：五、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指行政事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。為核算應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”（含離退休費(fèi)）、“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼”“規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）”“改革性補(bǔ)貼”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“其他個(gè)人收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。例15-6某行政單位計(jì)提當(dāng)月職工薪酬共計(jì)568500元（422000+43500+68000+35000），其中包含了職工基本工資422000元，國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼43500元，單位應(yīng)為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)68000元和住房公積金35000元。單位應(yīng)從職工基本工資中代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)65000元和住房公積金32000元，代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金合計(jì)97000元（65000+32000）。單位按稅法規(guī)定應(yīng)從職工基本工資中代扣的職工個(gè)人所得稅7800元。在當(dāng)月職工薪酬中，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)133000元（65000+68000），住房公積金合計(jì)67000元（32000+35000）。數(shù)日后，該行政單位通過財(cái)政直接支付的方式向職工支付基本工資317200元（422000-65000-32000-7800）和津貼補(bǔ)貼43500元，兩項(xiàng)款項(xiàng)合計(jì)360700元（317200+43500）。按照國家規(guī)定向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)133000元和住房公積金67000元，兩項(xiàng)款項(xiàng)合計(jì)200000元（133000+67000），通過財(cái)政直接支付方式支付。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)提職工薪酬時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）按稅法規(guī)定代扣職工個(gè)人所得稅時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（3）從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（4）向職工支付基本工資和津貼補(bǔ)貼時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（5）向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：六、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。行政單位沒有應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和核算方法與企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的相應(yīng)內(nèi)容類似，此處不再舉例說明。（二）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指行政事業(yè)單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。例15-7某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)購買一批物品18900元，物品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。數(shù)日后，該事業(yè)單位以零余額賬戶用款額度償付了購買該批物品的款項(xiàng)18900元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到購買物品時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）以零余額賬戶用款額度償付應(yīng)付賬款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（三）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。例15-8某行政單位發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)付政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)，按照規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額為58500元。數(shù)日后，該行政單位通過零余額賬戶用款額度向相應(yīng)政府補(bǔ)貼接受者支付了該項(xiàng)政府補(bǔ)貼款項(xiàng)58500元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）通過零余額賬戶用款額度支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（四）應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息。行政單位沒有應(yīng)付利息的業(yè)務(wù)。例15-9某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行借入一筆短期借款，年末計(jì)提借款利息費(fèi)用450元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（五）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。行政單位沒有預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)。例15-10某事業(yè)單位從付款方預(yù)收一筆款項(xiàng)5000元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。相應(yīng)的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后，該事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)事業(yè)收入6280元，付款方通過銀行轉(zhuǎn)賬方式補(bǔ)付款項(xiàng)1280元（6280-5000）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）確認(rèn)收入并收到補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（六）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報(bào)銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等。例15-11某行政單位公務(wù)卡持卡人報(bào)銷，審核報(bào)銷的金額為15600元。數(shù)日后，該行政單位通過財(cái)政授權(quán)支付方式向銀行償還了該項(xiàng)公務(wù)卡欠款15600元。該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）公務(wù)卡持卡人報(bào)銷時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（2）向銀行償還公務(wù)卡欠款時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：七、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指行政事業(yè)單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金費(fèi)用等。為核算預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目。對(duì)于提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。例15-12某事業(yè)單位按規(guī)定從某項(xiàng)科研項(xiàng)目收入中按照一定的比例提取項(xiàng)目管理費(fèi)5000元。在項(xiàng)目日常管理中，該事業(yè)單位實(shí)際使用計(jì)提的該項(xiàng)目管理費(fèi)1200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長期借款長期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款本息。行政單位沒有長期借款的業(yè)務(wù)。例15-13某事業(yè)單位為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)專門向銀行借入一筆款項(xiàng)800000元，借款期限為五年，每年支付借款利息45000元，本金到期一次償還。工程建造期限為兩年，兩年后固定資產(chǎn)如期建造完成并交付使用。五年后，該事業(yè)單位如期償還借款本金800000元，并支付最后一年的借款利息45000元。以上相應(yīng)借款的本息均通過銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）向銀行借入專門款項(xiàng)時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（2）第一、二年工程在建期間，計(jì)算確定專門借款利息時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（3）支付第一、二年專門借款利息時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（4）第三至五年工程完工后，計(jì)算確定專門借款利息時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，無會(huì)計(jì)分錄。（5）支付第三至五年專門借款利息時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：（6）五年后，償還專門借款本金時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：二、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指行政事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)等。例15-14某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的需要融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租賃合同約定，該事業(yè)單位每年年末向出租方支付租金15000元，連續(xù)支付4年。租入該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，該事業(yè)單位發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該項(xiàng)固定資產(chǎn)確定的成本為60400元（15000×4+400），固定資產(chǎn)投入使用。該事業(yè)