對當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的探討

引言我國的行政事業(yè)單位有著非常重要的存在意義和十分巨大的內(nèi)部優(yōu)化價值，對于中華民族復興大業(yè)的實現(xiàn)都能發(fā)揮出不可替代的作用。然而不得不承認的一點是，目前我國的行政事業(yè)單位在諸多方面依舊存在著一定的問題，其中尤以內(nèi)部控制工作的不到位最為突出。重視并完善內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位中的執(zhí)行效果，無疑是實現(xiàn)單位職能優(yōu)化履行的重要手段和必要路徑，理應成為單位管理者的當務之急和重中之重。在筆者看來，這一工作的具體執(zhí)行必須要以對下列內(nèi)容的深刻了解為基本前提。一、對行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制工作優(yōu)化建設(shè)的意義正如筆者在前文當中所提到的，行政事業(yè)單位是我國進行國家管理、事業(yè)建設(shè)、社會發(fā)展和國計民生保障等各項工作的主干與基礎(chǔ)，其存在狀態(tài)和職能理性模式直接關(guān)系著整個國家的發(fā)展?！叭f事的發(fā)展以內(nèi)因為主要依據(jù)”，對于行政事業(yè)單位的優(yōu)化建設(shè)而言，其內(nèi)部的控制工作無疑具有非常重要的意義，理應得到更為深入的研究和更加強力的綜合優(yōu)化。（一）有利于提高管理能力，減少腐敗現(xiàn)象作為國家和社會管理部門的主體，我國的行政事業(yè)單位無一例外地承擔著對公共資源的管理、開發(fā)、利用和分配職責，這就意味著這些部門的相關(guān)人員——尤其是部門管理者擁有著接觸、調(diào)用這些資源的便利條件和權(quán)力，這非常容易成為腐敗現(xiàn)象滋生的溫床。通過高效、有力、全面的內(nèi)部控制工作，行政事業(yè)單位可以實現(xiàn)部門與部門之間、人員與人員之間的交互監(jiān)督、行為聯(lián)動和信息透明，讓個人或單一部門的行動受到更為多元、均衡的監(jiān)督和制約，限制了權(quán)力的濫用現(xiàn)象，從而在很大程度上減少腐敗問題的出現(xiàn)。而從另外一個角度來看，我國的行政事業(yè)單位所須履行的職能主要是以服務性質(zhì)為主的，是我國公共事業(yè)服務的中堅力量。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是從管理方面和經(jīng)濟方面著手進行控制，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以很好地加強單位工作人員的管理水平，并在管理水平持續(xù)提高的過程中對個人的思想境界和道德水平產(chǎn)生聯(lián)動性的正向信息影響，從而令部門人員具備更為可靠的政治立場和思想意志，進而使內(nèi)部的各項工作都得以在制度、法律的規(guī)范下有序、正常進行，進而在更深層面上進一步減少腐敗現(xiàn)象的滋生。（二）有助于實現(xiàn)財產(chǎn)安全，提高財管水平筆者在上一點中已經(jīng)提到了，我國的行政事業(yè)單位大多是與大量且豐富的社會公共資源緊密聯(lián)系在一起的。對于這些資源的有效管理和價值的高效率開發(fā)、利用，自然需要有關(guān)人員具備過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的事業(yè)心態(tài)。通過富有成效的行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作，部門人員將以更加自覺地意識和更強的緊迫感、使命感去實現(xiàn)個人業(yè)務素養(yǎng)的長效、動態(tài)提高，并從另外一個角度為自己獲得更多參與業(yè)務培訓和內(nèi)部經(jīng)驗交流的機會，從而為財產(chǎn)安全保障工作的不斷推進提供可靠的人力保障條件。除此之外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的不斷強化也直接讓行政事業(yè)單位的財務會計制度、財務審核制度以及財務交流制度等一系列體系制度得到更為可觀的完善和發(fā)展，進而帶來了單位內(nèi)部會計更加規(guī)范化、單位資金投用效益和投產(chǎn)比大幅度增加等積極變化。與此同時，我國行政事業(yè)單位擁有規(guī)模龐大的社會服務資源，在利用資金履行社會服務職能時，完備的內(nèi)部控制制度還可以間接性地實現(xiàn)社會公共資源的使用合理化、功能完整化和效益長遠化，進而為人民群眾提供更為優(yōu)質(zhì)、多樣、實用的服務。二、當前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作所存在的主要問題我國幅員遼闊、人口眾多，行政事業(yè)單位的規(guī)模比較巨大，所形成的行政事業(yè)體系也相對復雜一些；同時由于有關(guān)法律法規(guī)、制度體系和工作經(jīng)驗的不夠完備、不甚豐富，國家行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作一直以來都存在著一些問題。這些問題不僅在很大程度上限制了行政事業(yè)單位工作職能的履行和服務效率的提升，還有可能導致一系列社會矛盾的激化和國家凝聚力的渙散，必須要引起高度注意并得到及時、妥善的解決。（一）在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的問題從目前的情況來看，許多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面都存在著一些問題，比如管理機制和財務制度。很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度并沒有從單位真正的實際情況入手，很多制度的制定都不能很好地解決問題，不符合一切從實際出發(fā)的宗旨。此外，由于部分行政事業(yè)單位的財務大多數(shù)時候都只是進行簡單的處理，但是財務內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重中之重，財務制度卻沒有很好地建立起來。內(nèi)部控制制度的不完善，使得行政事業(yè)單位許多工作都只是浮于表面，真正能夠?qū)嶋H落實的情況卻很少，制度的不完善直接導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)困難。（二）在內(nèi)部控制意識樹立方面的問題行政事業(yè)單位的管理人員對內(nèi)部控制認識程度高低以及對內(nèi)部控制的重視，對單位內(nèi)部控制的建設(shè)有著非常重要的作用。然而由于許多單位的管理人員關(guān)心的都是自己的工作績效以及行政單位的公共管理，對單位內(nèi)部控制的了解基本沒有，更不在意行政事業(yè)單位內(nèi)部本身的管理問題。由于內(nèi)部控制制度的制定者和被控制者都是單位內(nèi)部的上層管理人員，因此，許多管理層對于內(nèi)部控制的態(tài)度大多都是敷衍了事，甚至還有管理人員利用單位上的財務制度漏洞以權(quán)謀私，給自己謀取不正當?shù)睦妗＃ㄈ┰趦?nèi)部控制力度強化方面的問題內(nèi)部控制具有一個相對動態(tài)、完整的過程，其中的防范、監(jiān)控、監(jiān)督是缺一不可的，只有這樣行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度才能有效地發(fā)揮作用。然而，由于很多單位的部門與部門之間沒有合理溝通的習慣、對內(nèi)部控制的相關(guān)人員沒有定時定期的檢查、對于內(nèi)部控制最有效的內(nèi)部審計大多數(shù)時候也不能發(fā)揮作用等問題的出現(xiàn)，導致行政事業(yè)單位形成不了有效的監(jiān)督體系。關(guān)于外部監(jiān)督，由于審計部門與財政部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要是對其財務狀況和收付款上的監(jiān)督，因此在這種情況下，外部監(jiān)督并不能很好地幫助內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用。（四）在內(nèi)部控制風險防控方面的問題由于企業(yè)的性質(zhì)是盈利，對財務風險以及其他一些風險的預測控制程度較高，而行政事業(yè)單位并不屬于營利組織，其對風險的敏感程度遠遠低于企業(yè)。例如行政事業(yè)單位A，撥出經(jīng)費大于經(jīng)費撥入，且常年沒有結(jié)余，因此可以看出該行政事業(yè)單位面臨的財務風險較大。然而，大多數(shù)行政事業(yè)單位的風險防控都沒有發(fā)揮其作用，在這種情況下，一旦單位真的面臨風險時，付出的代價一定會非常大，在相當長的一段時間都很難恢復。（五）在內(nèi)部控制隊伍建設(shè)方面的問題雖然行政事業(yè)單位的工作人員都是通過層層選拔和考核挑選出來的優(yōu)秀人才，但是由于行政事業(yè)單位的工作任務比較繁瑣復雜，中高層的行政事業(yè)單位與基層的行政事業(yè)單位在各種事情上的處理方式不同，部分內(nèi)部控制相關(guān)人員的培訓沒有做到位、對文件表達的思想只是停留在表面、專業(yè)知識技能的欠缺導致內(nèi)部控制中的許多事項偏離軌道。除此之外，擁有高級專業(yè)知識技能的工作人員較少，如行政事業(yè)單位B中擁有中級會計職稱的人數(shù)只有1人，且出現(xiàn)“文不對題”和與實際情況不相符等，導致財務工作以及其他的工作出現(xiàn)問題，進一步出現(xiàn)責任推諉等問題的出現(xiàn)，惡性循環(huán)不斷發(fā)展。三、進一步完善行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制工作的具體策略正所謂“有的放矢”方能“百發(fā)百中”，在對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的意義和現(xiàn)存問題進行充分了解和準確分析后，各部門就應當結(jié)合當前國家發(fā)展的趨勢和宏觀要求以及自身所具備的條件、問題與階段性建設(shè)目標，圍繞單位內(nèi)部控制主題制定、實施具有體系性和保障性的工作策略，同時為這些策略的有效執(zhí)行提供多種維度的保障和便利。在筆者看來，有關(guān)工作的開展應當以下列幾點作為主要抓手。（一）健全內(nèi)部控制制度不完善的內(nèi)部控制制度對行政事業(yè)單位的影響是不可忽視的，在進行制度建設(shè)時，行政事業(yè)單位應該結(jié)合自身的實際情況考慮，根據(jù)實際的工作要求以及不足之處制定符合實際情況的內(nèi)部控制制度。除此之外，由于財務工作在內(nèi)部控制中的地位很高，因此在制度進行制定時，應該將財務會計的各種特殊性加入考慮的范圍之內(nèi)，而財務工作人員也應該和其他的管理者一樣公平公正地參與制度制定。內(nèi)部控制制度應該與時俱進，淘汰過時的制度，每個行政事業(yè)單位的情況都不一樣，因此要根據(jù)單位的實際情況不斷進行調(diào)整。（二）強化內(nèi)部控制意識對于行政事業(yè)單位而言，領(lǐng)導者的重要性不言而喻，領(lǐng)導者與管理人員的綜合素質(zhì)以及對內(nèi)部控制的意識水平的高低直接就影響了行政事業(yè)單位能否健康發(fā)展。因此，加強工作人員尤其是管理人員以及領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識，提高工作人員對內(nèi)部控制的理解，讓工作人員明白內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位的重要性。行政事業(yè)單位要不定期地組織學習相關(guān)知識，加強教育宣傳力度，主要目的是讓領(lǐng)導帶頭行動、其他人員以身作則，使內(nèi)部控制在單位真正落實。（三）加強內(nèi)外監(jiān)督力度要使得內(nèi)部控制的作用能夠充分發(fā)揮，并且一直在行政事業(yè)單位運行，內(nèi)外監(jiān)督都是不可缺少的。內(nèi)部監(jiān)督主要是內(nèi)部的審計對單位的會計工作進行監(jiān)督，加強內(nèi)部監(jiān)督，單位應該重視內(nèi)部監(jiān)督并且保證內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性，如內(nèi)部審計機構(gòu)；外部監(jiān)督同樣需要重視，綜合利用其他部門的檢查報告，可以更好地進行外部監(jiān)督。此外，借助外部監(jiān)督還可促進內(nèi)部監(jiān)督。（四）完善內(nèi)控風險體系由于市場環(huán)境以及政策變化的速度較快，出現(xiàn)風險的可能性較高。然而由于行政事業(yè)單位應對風險的能力相對較弱，因此完善內(nèi)部控制風險體系就顯得非常重要。行政事業(yè)單位應該促進風險評估部門充分發(fā)揮作用，結(jié)合實際情況預測風險的出現(xiàn)，制定出應對風險的相關(guān)措施，比如在面對財務風險時，應該如何采取措施。風險的出現(xiàn)對行政事業(yè)單位的影響不可忽視，因此，需完善內(nèi)控風險體系，不斷改進風險應對方法，將風險的損害程度控制到最小。（五）提高工作人員專業(yè)技能在日常的工作中，行政事業(yè)單位要重視工作人員的工作效率，注重工作人員工作技能和綜合素質(zhì)的提高，只有這樣才能讓行政事業(yè)單位從根本上長久健康發(fā)展，為我國社會建設(shè)事業(yè)作出貢獻。單位在選用工作人員時，需要充分考慮其專業(yè)能力和是否獲得職稱證書等，比如財務會計人員的初級證書等；在適當?shù)臈l件下，安排工作人員進行職能培訓，以便更好地幫助工作人員提高專業(yè)技能。除此之外，工作人員的綜合素質(zhì)也應該在日后的工作中有意識培養(yǎng)，例如：不定期地安排考核以及訓練等。除了以上幾方面主要策略之外，行政事業(yè)單位管理者還需要從人文環(huán)境的建設(shè)層面入手實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的強化與推進，在牢牢把握并緊跟黨和國家指導理念與方針的基礎(chǔ)上結(jié)合單位自身的特色優(yōu)勢和個性化條件，形成、弘揚有利于自身內(nèi)部控制工作建設(shè)的單位文化，依托于文化所具有的多元滲透性和長效影響力來對工作人員產(chǎn)生積極