非貨幣性資產(chǎn)交換

第四節(jié)賬面價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。一、不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)二、涉及補(bǔ)價(jià)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)三、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。2.分配總成本：各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值比例?！纠?1-5】第五節(jié)披露換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。【習(xí)題1-1】下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法，不正確的是（）。

A、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，無論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，均應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益B、非貨幣性資產(chǎn)交換中，增值稅會(huì)影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值C、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的，若交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本D、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支【答案】D。若換出的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，那么公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支?！玖?xí)題1-2】年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為200萬元的廠房和賬面余額為300萬元的專利權(quán)（已攤銷50萬元），換入乙公司賬面價(jià)值為100萬元的在建房屋和賬面價(jià)值為100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（）。

A、100萬元B、300萬元C、250萬元D、225萬元【正確答案】D。因?yàn)閾Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所以換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值金額＝200＋（300－50）＝450（萬元），甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值＝450×100/（100＋100）＝225（萬元）。【習(xí)題1-3】A企業(yè)2010年10月10日將一批庫存商品換入一臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的銀行存款15.85萬元。該批庫存商品的賬面價(jià)值為120萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為150萬元，計(jì)稅價(jià)格為140萬元，適用的增值稅率為17％；換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為135萬元。假定不考慮其他因素，A企業(yè)因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為（）。

A、140萬元B、150萬元

C、120萬元D、30萬元【正確答案】D【答案解析】該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

A企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)金額＝150－135＝15（萬元）。

A企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝150－15＝135（萬元）

借：銀行存款15.85

固定資產(chǎn)135

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22.95

貸：主營業(yè)務(wù)收入150

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23.8

借：主營業(yè)務(wù)成本120

貸：庫存商品120

從上面的會(huì)計(jì)分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30（萬元）。

【習(xí)題1-4】2010年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：

（1）A公司換出：

①固定資產(chǎn)—機(jī)床：原價(jià)為140萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為130萬元；②無形資產(chǎn)—專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計(jì)攤銷額為10萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為80萬元；③庫存商品—甲商品：賬面余額為80萬元，公允價(jià)值100萬元。公允價(jià)值合計(jì)310萬元。

（2）B公司換出：

①固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車：原價(jià)140萬元，累計(jì)折舊10萬元，公允價(jià)值為140萬元；②固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車：原價(jià)120萬元，累計(jì)折舊20萬元，公允價(jià)值為100萬元；③庫存商品—乙商品：賬面余額為90萬元，公允價(jià)值90萬元。公允價(jià)值合計(jì)330萬元。

A、B公司的增值稅稅率均為17％，營業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計(jì)稅價(jià)格都等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17％）和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【正確答案】A公司會(huì)計(jì)分錄（支付補(bǔ)價(jià)）：

（1）A公司向B公司支付的補(bǔ)價(jià)＝330－310＝20（萬元）思考：繳納銀行存款37萬元，為什么補(bǔ)價(jià)是20萬元（56.1-39.1）

判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06％由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（2）計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝130＋80＋100＋20＝330（萬元）

（3）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100

庫存商品—乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90

（4）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理110

累計(jì)折舊30

貸：固定資產(chǎn)—機(jī)床140

借：固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車140

固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車100

庫存商品—乙商品90

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（330×17％）56.1

累計(jì)攤銷10

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

貸：固定資產(chǎn)清理110

無形資產(chǎn)100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅[（80×5％）]4

主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[（100+130）×17％]39.1

銀行存款37

營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2626=(130-110)+(80-70-4)

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品—甲商品80B公司會(huì)計(jì)分錄（收到補(bǔ)價(jià)）：

（1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（140＋100＋90）＝6.06％由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為6.06％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2