科技項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法

關(guān)于科技項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法第一部分科技項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定與基本要求

一、科技項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定二、科技項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理使用基本要求第2頁,共101頁，2024年2月25日，星期天一、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定-國家級(jí)1、國務(wù)院《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》(國發(fā)〔2014〕11號(hào)）2、財(cái)政部科技部發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)《民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》的通知（財(cái)教[2009]218號(hào)）3、財(cái)政部科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教【2011】434號(hào)）第3頁,共101頁，2024年2月25日，星期天一、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定-省級(jí)1、廣東省人民政府關(guān)于印發(fā)《廣東省省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金管理暫行規(guī)定的通知》（粵府〔2006〕37號(hào)）2、廣東省科技廳《廣東省重大科技項(xiàng)目專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（粵科計(jì)字〔2009〕91號(hào)）3、廣東省財(cái)政廳

廣東省中小企業(yè)局關(guān)于印發(fā)《廣東省財(cái)政扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法的通知》（粵財(cái)工〔2012〕107號(hào)）第4頁,共101頁，2024年2月25日，星期天一、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定-省級(jí)4、《廣東省財(cái)政扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（粵財(cái)工〔2012〕107號(hào)）5、廣東省科學(xué)技術(shù)廳關(guān)于印發(fā)《廣東省省級(jí)科技計(jì)劃管理改革實(shí)施（試行）的通知》（粵科規(guī)劃字[2012]202號(hào)）第5頁,共101頁，2024年2月25日，星期天一、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定-省級(jí)6、廣東省科技廳《廣東省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度匯編》7、廣東省科學(xué)技術(shù)廳關(guān)于印發(fā)《廣東省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)報(bào)告和經(jīng)費(fèi)決算表標(biāo)準(zhǔn)格式的通知》（粵科函財(cái)字〔2012〕1836號(hào)）第6頁,共101頁，2024年2月25日，星期天二、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理使用基本要求（一）建立健全內(nèi)部管理制度（二）單獨(dú)核算?？顚Ｓ茫ㄈ┘訌?qiáng)支出管理嚴(yán)控開支范圍第7頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（一）建立健全與經(jīng)費(fèi)相關(guān)的內(nèi)部管理制度

（1）承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)建立健全與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和使用相關(guān)的制度，明確項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的審批程序和具體要求。如：

.制定單位領(lǐng)導(dǎo)、科研和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等方面的審核、簽批流程；

.明確哪些費(fèi)用可以列支

，報(bào)銷單必須注明項(xiàng)目名稱、是財(cái)政撥款還是自籌經(jīng)費(fèi)支出

.制定科研人員績(jī)效考核的管理辦法，規(guī)范激勵(lì)費(fèi)用的支付和管理。(2)嚴(yán)格執(zhí)行國家、省、市和單位的有關(guān)制度，確保制度有效執(zhí)行。

第8頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨(dú)核算?？顚Ｓ?、必要性2、具體要求3、判斷標(biāo)準(zhǔn)第9頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨(dú)核算?？顚Ｓ?/p>

必要性1、單獨(dú)核算是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的剛性要求省科技廳關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等工作的通知中:中介機(jī)構(gòu)必須在企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)建賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)《認(rèn)定辦法》和《工作指引》的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),否則將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第10頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨(dú)核算?？顚Ｓ?/p>

必要性2、單獨(dú)核算是享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的剛性要求《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第九條：“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除”；第十條“企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理第11頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨(dú)核算專款專用

必要性3、單獨(dú)核算是申報(bào)科技項(xiàng)目的剛性要求

《民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（財(cái)教[2009]218號(hào)）第一章第二條：“各種渠道獲得的資金都應(yīng)當(dāng)按照“”的原則使用和管理”。?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算、注重績(jī)效

第12頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨(dú)核算?？顚Ｓ?/p>

必要性4、單獨(dú)核算是科技項(xiàng)目驗(yàn)收的剛性要求《廣東省科學(xué)技術(shù)廳關(guān)于印發(fā)廣東省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)報(bào)告和經(jīng)費(fèi)決算表標(biāo)準(zhǔn)格式的通知》（粵科函財(cái)字〔2012〕1836號(hào)）：2013年1月1日起，所有省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目均實(shí)施財(cái)務(wù)驗(yàn)收制度。其中，立項(xiàng)金額20萬元以上（含20萬元）的，要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告；立項(xiàng)金額20萬元以下的，要由項(xiàng)目承擔(dān)單位出具經(jīng)費(fèi)決算表。第13頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨(dú)核算?？顚Ｓ?/p>

具體要求1、承擔(dān)單位應(yīng)將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算應(yīng)在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行獨(dú)立核算。應(yīng)在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，設(shè)置輔助明細(xì)賬，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行獨(dú)立核算。2、?？顚Ｓ茫瑢ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)只能用于本項(xiàng)目3、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)分開核算4、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確第14頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨(dú)核算?？顚Ｓ?/p>

判斷標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)核算不是事后從固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目中歸集、為應(yīng)付檢查和驗(yàn)收而建立的輔助臺(tái)帳。判斷單獨(dú)核算的標(biāo)準(zhǔn)：①專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中核算②專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否和自籌經(jīng)費(fèi)分開核算第15頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（三）加強(qiáng)支出管理嚴(yán)控開支范圍為適應(yīng)科研活動(dòng)規(guī)律的需要，落實(shí)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理要求，建立間接成本補(bǔ)償機(jī)制，將項(xiàng)目(課題)經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。第16頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用直接費(fèi)用是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、人員費(fèi)，專家咨詢費(fèi)和其他支出。第17頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用1.設(shè)備費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀器設(shè)備，以及對(duì)現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造。

注意事項(xiàng)：應(yīng)有請(qǐng)購單、采購合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單（進(jìn)口設(shè)備）應(yīng)有完整的設(shè)備驗(yàn)收入庫手續(xù)、固定資產(chǎn)卡片（備注項(xiàng)目名稱）應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符不宜列支大量實(shí)驗(yàn)室必備的常規(guī)通用設(shè)備和辦公設(shè)備第18頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用2.材料費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、試劑、藥品、模具加工費(fèi)、辦公耗材、輔助材料、實(shí)驗(yàn)動(dòng)物、植物的購置、種植、養(yǎng)殖費(fèi)，標(biāo)本、樣品采集加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。注意事項(xiàng)：應(yīng)有請(qǐng)購單、采購合同、發(fā)票、驗(yàn)收手續(xù)齊全、入庫單、

出庫單（必須注明項(xiàng)目名稱）不宜列支生產(chǎn)性材料、基建材料不得與其他項(xiàng)目支出交叉重復(fù)第19頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用3.測(cè)試化驗(yàn)加工外協(xié)費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中支付給外單位(包括項(xiàng)目(課題)承擔(dān)單位內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算部門)的檢驗(yàn)、測(cè)試、化驗(yàn)、設(shè)計(jì)制作及加工等費(fèi)用。注意事項(xiàng)：應(yīng)有委托合同、發(fā)票、測(cè)試化驗(yàn)結(jié)果報(bào)告、單位資質(zhì)證明不得以測(cè)試、化驗(yàn)的名義分包子任務(wù)，變相轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)第20頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用4.燃料動(dòng)力費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運(yùn)行發(fā)生的可以單獨(dú)計(jì)量的水、電、氣、燃料消耗費(fèi)用等。注意事項(xiàng)：不能單獨(dú)計(jì)量的屬于間接費(fèi)用，不能重復(fù)列支或分?jǐn)偟?1頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用5.差旅費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中開展科學(xué)實(shí)驗(yàn)(試驗(yàn))、科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的差旅費(fèi)、交通費(fèi)用等。注意事項(xiàng)：出差人員應(yīng)為項(xiàng)目組成員應(yīng)提供出差審批表、有相關(guān)原始票據(jù)，出差目的、地點(diǎn)、人數(shù)等信息齊全嚴(yán)格執(zhí)行國家、省、本單位有關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)禁列支旅游費(fèi)、景點(diǎn)門票等第22頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用6.會(huì)議費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中開展學(xué)術(shù)研討、咨詢、項(xiàng)目協(xié)調(diào)、驗(yàn)收、鑒定等活動(dòng)而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用。注意事項(xiàng)：會(huì)議手續(xù)要完備，要有會(huì)議通知、會(huì)議議程、簽到表等嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)會(huì)議費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，控制會(huì)議規(guī)模、會(huì)議數(shù)量和會(huì)期，嚴(yán)禁鋪張浪費(fèi)嚴(yán)禁列支招待費(fèi)、禮品費(fèi)和旅游費(fèi)等不合理開支第23頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用7.國際合作與交流費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中項(xiàng)目(課題)研究人員出國及外國專家來華工作的費(fèi)用。注意事項(xiàng)：出國人員必須是項(xiàng)目組成員出國任務(wù)與項(xiàng)目任務(wù)有關(guān)出國的目的地、天數(shù)、次數(shù)、人員規(guī)模等應(yīng)與預(yù)算相符要有邀請(qǐng)函、批件、國外行程單、調(diào)研報(bào)告等憑據(jù)嚴(yán)格執(zhí)行國家、省有關(guān)出國補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定第24頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用8.出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中，需要支付的出版費(fèi)、資料費(fèi)、專用軟件購買費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)、通信費(fèi)、專利申請(qǐng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費(fèi)用。注意事項(xiàng)：大宗專業(yè)資料和軟件購置費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)有預(yù)算批復(fù)不得列支通用性操作系統(tǒng)、辦公軟件、日常通訊、專利專利維護(hù)費(fèi)等專項(xiàng)審計(jì)要找有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（惠州有5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所）第25頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用

9.租賃費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中租賃外單位的專用儀器、設(shè)備、車輛、場(chǎng)地、試驗(yàn)基地等發(fā)生的租金支出。注意事項(xiàng)：應(yīng)提供租賃合同、發(fā)票租賃數(shù)量、單價(jià)是否合理內(nèi)部審批流程第26頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用10.人員費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中支付給項(xiàng)目(課題)組成員的人力資源成本費(fèi)以及課題組臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)性費(fèi)用。注意事項(xiàng)：人員費(fèi)最高不超過項(xiàng)目(課題)財(cái)政經(jīng)費(fèi)總額的30%，軟科學(xué)研究項(xiàng)目(課題)和軟件開發(fā)類項(xiàng)目(課題)人員費(fèi)用列支比例不得超過項(xiàng)目(課題)財(cái)政經(jīng)費(fèi)總額的50%。注意人員費(fèi)是否與其投入研究的時(shí)間相匹配第27頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用11.專家咨詢費(fèi)：是指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中支付給臨時(shí)聘請(qǐng)的咨詢專家的費(fèi)用，專家咨詢費(fèi)不得支付給參與項(xiàng)目(課題)管理相關(guān)工作人員。注意事項(xiàng)：支付范圍符合管理辦法規(guī)定只能支付給個(gè)人，不能支付給單位原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)款人姓名、工作單位、身份證號(hào)、咨詢內(nèi)容、咨詢時(shí)間、本人簽字等信息。第28頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費(fèi)用12.其他支出：指在項(xiàng)目(課題)研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。注意事項(xiàng)：不能列支項(xiàng)目實(shí)施前發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、獎(jiǎng)勵(lì)及不可預(yù)見費(fèi)不能與前述科目?jī)?nèi)容重復(fù)支出內(nèi)容要與項(xiàng)目任務(wù)密切相關(guān)第29頁,共101頁，2024年2月25日，星期天間接費(fèi)用間接費(fèi)用是指承擔(dān)項(xiàng)目(課題)任務(wù)的單位在組織實(shí)施項(xiàng)目(課題)過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)項(xiàng)目(課題)任務(wù)的單位為項(xiàng)目(課題)研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖等方面的消耗，以及有關(guān)管理發(fā)生的補(bǔ)助支出注意事項(xiàng)：分配標(biāo)準(zhǔn)要合理，并保持一貫性原則

第30頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第二部分

科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用中存在的主要問題

1、沒有做到獨(dú)立核算、專賬核算2、沒有做到?？顚Ｓ?、虛列支出，套取經(jīng)費(fèi)4、生產(chǎn)性費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用

5、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)沒有分開核算6、在不同項(xiàng)目支出臺(tái)賬中重復(fù)列支第31頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第二部分

科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用中存在的主要問題7、申報(bào)項(xiàng)目時(shí)預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)不到8、虛假承諾配套、自籌資金9、重申報(bào)，輕驗(yàn)收10、重技術(shù)管理，輕經(jīng)費(fèi)管理11、同一項(xiàng)目重復(fù)申報(bào)或換個(gè)名稱申報(bào)12、沒有相關(guān)內(nèi)部控制制度或沒有嚴(yán)格執(zhí)行第32頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第三部分

科技項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算

執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可參照此核算辦法二、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算第33頁,共101頁，2024年2月25日，星期天財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知

（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債第七十六條“企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積”。第四章所有者權(quán)益第八十二條“資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等”。資本公積項(xiàng)目的第五款：（五）“撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬”。

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算第34頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

1.企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：（形成負(fù)債）

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—省科技廳撥款專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算-財(cái)政撥款按項(xiàng)目核算按經(jīng)費(fèi)核算獨(dú)立核算經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算第35頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

2．企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算（1）財(cái)政撥款部分①購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

—財(cái)政撥款

無形資產(chǎn)—××項(xiàng)目—

財(cái)政撥款

貸：銀行存款等相關(guān)科目（先購進(jìn)）

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××項(xiàng)目

（再轉(zhuǎn)銷）一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算-財(cái)政撥款第36頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

②發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按實(shí)際發(fā)生額：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—省科技廳撥款—××費(fèi)

專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套—××費(fèi)

貸：銀行存款等相關(guān)科目

注意事項(xiàng)：原材料及其他研發(fā)費(fèi)用在賬務(wù)處理時(shí)，不再表現(xiàn)為資產(chǎn)及管理費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算-財(cái)政撥款材料費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)咨詢費(fèi)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)工資……第37頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分

自籌科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出，應(yīng)分科研項(xiàng)目在“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：①購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目—

自籌

無形資產(chǎn)—××項(xiàng)目

—自籌

貸：銀行存款等相關(guān)科目

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算-企業(yè)自籌第38頁,共101頁，2024年2月25日，星期天②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：

借：在建工程—××項(xiàng)目

—

自籌

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

—

自籌

貸：在建工程—××項(xiàng)目

—

自籌一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算-企業(yè)自籌第39頁,共101頁，2024年2月25日，星期天③發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，按實(shí)際發(fā)生額：

借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—××項(xiàng)目—××費(fèi)

貸：銀行存款等相關(guān)科目

注：原材料購進(jìn)一次性消耗（即買即用）時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理同上，如果大量購進(jìn)，分批領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)核算為：一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算-企業(yè)自籌材料費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)咨詢費(fèi)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)工資……第40頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

原材料購進(jìn)時(shí)：

借：原材料貸：銀行存款

原材料領(lǐng)用時(shí)：借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—××項(xiàng)目—材料費(fèi)

貸：原材料

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算-企業(yè)自籌第41頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

3．企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財(cái)政科技撥款時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××項(xiàng)目貸：銀行存款

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算第42頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

4．項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：①

經(jīng)省科技行政管理部門批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××項(xiàng)目

②

按規(guī)定上交部分：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：銀行存款

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算第43頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

5．出售、轉(zhuǎn)讓使用財(cái)政科技撥款經(jīng)費(fèi)購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)省科技和財(cái)政管理部門批準(zhǔn)，并將處理所得資金上交；會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：

借：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××項(xiàng)目—

貸：銀行存款

注：這里只是簡(jiǎn)約過程，僅供了解。實(shí)際上還有涉及到固定資產(chǎn)清理等諸多程序，一般地單位不會(huì)涉及到此步驟

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算設(shè)備無形資產(chǎn)第44頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

6．企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：

簡(jiǎn)單化處理（當(dāng)期無研發(fā)支出）：借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入直接核銷當(dāng)年研發(fā)支出費(fèi)用：借：銀行存款

貸：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)-XX項(xiàng)目-XX費(fèi)用或者按上述文件用于后續(xù)項(xiàng)目（暫時(shí)掛在專項(xiàng)應(yīng)付款，后續(xù)支出），處理過程同前面的步驟。

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算-事后補(bǔ)助第45頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

7．企業(yè)收到貸款貼息撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：在建工程/固定資產(chǎn)（已資本化部分，如建廠房）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的專賬核算--貸款貼息第46頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例1.2010年1月5日，某科技公司收到100萬元的省科技廳資助（預(yù)算材料費(fèi)50萬元，檢測(cè)費(fèi)40萬元,人工工資10萬元），研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實(shí)際支出和預(yù)算相同，無差異。企業(yè)自行投入700萬元，其中材料費(fèi)400萬元，人工工資100萬元，其他費(fèi)用200萬元，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中形成無形資產(chǎn)的支出為750萬元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬元）。2010年9月20日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度第47頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

（1）2010年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款

借：銀行存款1,000,000.00

相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—新產(chǎn)品專利技術(shù)—省科技廳撥款1,000,000.00

（2）財(cái)政撥款支出

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—新產(chǎn)品專利技術(shù)—省科技廳撥款—材料費(fèi)

500,000.00

專項(xiàng)應(yīng)付款—新產(chǎn)品專利技術(shù)—省科技廳撥款—檢測(cè)費(fèi)400,000.00

專項(xiàng)應(yīng)付款—新產(chǎn)品專利技術(shù)—省科技廳撥款—工資100,000.00貸：銀行存款

1,000,000.00形成無形資產(chǎn)的材料費(fèi)：

借：無形資產(chǎn)---新產(chǎn)品專利技術(shù)---財(cái)政撥款500,000.00

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—新產(chǎn)品專利技術(shù)—省科技廳撥款—材料費(fèi)

500,000.00借：專項(xiàng)應(yīng)付款—新產(chǎn)品專利技術(shù)—省科技廳撥款500,000.00

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—新產(chǎn)品專利技術(shù)500,000.00第48頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（3）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—新產(chǎn)品專利技術(shù)

—材料費(fèi)

4,000,000.00

管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—新產(chǎn)品專利技術(shù)

—工資

1,000,000.00

管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—新產(chǎn)品專利技術(shù)

—其它

2,000,000.00貸：銀行存款7,000,000.00自籌部分全額形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)--新產(chǎn)品專利技術(shù)—自籌

7,000,000.00貸：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—新產(chǎn)品專利技術(shù)—材料費(fèi)

4,000,000.00

管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—新產(chǎn)品專利技術(shù)—工資1,000,000.00

管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—新產(chǎn)品專利技術(shù)---其它2,000,000.00（4）無形資產(chǎn)開發(fā)完畢，每年計(jì)提攤銷（注：該專利技術(shù)帳面價(jià)值750萬，10年攤銷每年攤銷75萬元,如果該無形資產(chǎn)沒有用于后續(xù)其它項(xiàng)目研發(fā)，只能將其計(jì)入管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷，不能計(jì)入管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)）借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷（或研發(fā)費(fèi)）750,000.00

貸：無形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷750,000.00第49頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例2.2010年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性項(xiàng)目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款20萬元，主要用于材料費(fèi)，任務(wù)書期限2010年2月-2012年2月。沒有形成無形資產(chǎn)，賬務(wù)處理：

（1）收到科技廳撥款借：銀行存款

200,000.00貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-新產(chǎn)品專利技術(shù)-科技廳撥款200,000.00（2）

發(fā)生支出時(shí)借：專項(xiàng)應(yīng)付款-新產(chǎn)品專利技術(shù)-科技廳撥款-材料費(fèi)200,000.00貸：銀行存款200,000.00案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度第50頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例3.某公司于2010年11月5日收到省科技廳資助的事后立項(xiàng)事后補(bǔ)助項(xiàng)目：?jiǎn)尉Ч杼崛?，補(bǔ)助資金900,000.00元，其中600,000.00元用于補(bǔ)助當(dāng)年研發(fā)經(jīng)費(fèi)，300,000.00元用于后續(xù)項(xiàng)目研究，不考慮其他因素。借：銀行存款900,000.00

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-單晶硅提取-科技廳撥款300,000.00

管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)-單晶硅提取600,000.00第51頁,共101頁，2024年2月25日，星期天上面是執(zhí)行科會(huì)計(jì)制度時(shí)的核算辦法，總的來講簡(jiǎn)單易操作。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍微復(fù)雜，下面先看看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)與財(cái)政撥款以及相應(yīng)項(xiàng)目研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的處理規(guī)定第52頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法

二、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算第53頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第一章

第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。第二章確認(rèn)和計(jì)量第七條

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。理解準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目類型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提（一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助（2007）第54頁,共101頁，2024年2月25日，星期天總的思路：企業(yè)收到撥款，先記入科目“遞延收益”，相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“預(yù)收賬款”，然后根據(jù)研發(fā)支出進(jìn)度，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。途徑通過固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷形式、其他研發(fā)費(fèi)用形式“期間內(nèi)用于項(xiàng)目支出”=“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”的金額1.企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-財(cái)政撥款第55頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

2．企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算（1）財(cái)政科技撥款部分①購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目—財(cái)政撥款

無形資產(chǎn)—××項(xiàng)目

—財(cái)政撥款

貸：銀行存款等相關(guān)科目（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等）（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-財(cái)政撥款第56頁,共101頁，2024年2月25日，星期天該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：

借：研發(fā)支出—××項(xiàng)目貸：累計(jì)折舊累計(jì)攤銷年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊或攤銷額轉(zhuǎn)銷遞延收益

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助--

××項(xiàng)目（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-財(cái)政撥款第57頁,共101頁，2024年2月25日，星期天②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：

借：在建工程—××項(xiàng)目—財(cái)政撥款—（料工費(fèi)）

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目—財(cái)政撥款

貸：在建工程—××項(xiàng)目

—財(cái)政撥款

借：研發(fā)支出—××項(xiàng)目

—財(cái)政撥款

貸：累計(jì)折舊年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入

—政府補(bǔ)助--

××項(xiàng)目（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-財(cái)政撥款第58頁,共101頁，2024年2月25日，星期天③發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，賬務(wù)處理為：借：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—財(cái)政撥款—××費(fèi)

貸：銀行存款等相關(guān)科目并根據(jù)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)（根據(jù)準(zhǔn)則第6號(hào)）：無形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相關(guān)的是企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-財(cái)政撥款材料費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)咨詢費(fèi)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)工資……第59頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-財(cái)政撥款

④年末或項(xiàng)目完成時(shí)，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)。未形成無形資產(chǎn)：借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—××項(xiàng)目—財(cái)政撥款貸：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—財(cái)政撥款—××費(fèi)

并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助—××項(xiàng)目第60頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-財(cái)政撥款

形成無形資產(chǎn)的：借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)—財(cái)政撥款貸：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—財(cái)政撥款—××費(fèi)再按該無形資產(chǎn)“累計(jì)攤銷”的進(jìn)度沖銷“遞延收益”，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”：借：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—財(cái)政撥款貸：累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)攤銷）借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助—××項(xiàng)目

材料費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)咨詢費(fèi)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)工資……第61頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目第62頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

根據(jù)科技項(xiàng)目的階段以及是否形成無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算思路為：

研究階段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費(fèi)用開發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開發(fā)支出（報(bào)表項(xiàng)目）項(xiàng)目，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費(fèi)用。無形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目：

“無形資產(chǎn)”科目“累計(jì)攤銷”科目“研發(fā)支出”科目新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)（2007）第63頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分

自籌科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)分科研項(xiàng)目在“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：

①購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

--自籌

無形資產(chǎn)—××項(xiàng)目

--自籌

貸：銀行存款等相關(guān)科目

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-自籌第64頁,共101頁，2024年2月25日，星期天②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：

借：在建工程—××項(xiàng)目—自籌—（料、工、費(fèi)）

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

—自籌

貸：在建工程—××項(xiàng)目—自籌

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-自籌第65頁,共101頁，2024年2月25日，星期天②發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,賬務(wù)處理為：

借：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—自籌—××費(fèi)

貸：銀行存款等相關(guān)科目

針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-自籌材料費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)咨詢費(fèi)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)工資……第66頁,共101頁，2024年2月25日，星期天如果未形成無形資產(chǎn)：

借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—××項(xiàng)目—自籌

貸：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—自籌—××費(fèi)如果形成了無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)—自籌貸：研發(fā)支出—××項(xiàng)目—自籌—××費(fèi)（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法-自籌材料費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)咨詢費(fèi)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)工資……材料費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)咨詢費(fèi)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)工資……第67頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

3．項(xiàng)目實(shí)施過程中因故終止、撤消或項(xiàng)目未通過驗(yàn)收，收回部分或全部各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

營(yíng)業(yè)外收入

年初未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法第68頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

4．項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：①

經(jīng)省科技行政管理部門批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入—××項(xiàng)目

②

按規(guī)定上交部分：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：銀行存款

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法第69頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

5．出售、轉(zhuǎn)讓使用財(cái)政經(jīng)費(fèi)購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)省科技和財(cái)政管理部門批準(zhǔn)，處理所得資金按規(guī)定上交：

①處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

固定資產(chǎn)清理（營(yíng)業(yè)外收入）

其他業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法第70頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

5．出售使用財(cái)政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，應(yīng)報(bào)省科技和財(cái)政管理部門批準(zhǔn)，處理所得資金按規(guī)定上交：

②處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理（營(yíng)業(yè)外支出）

其他業(yè)務(wù)支出（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法第71頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

6．企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí):

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

7．企業(yè)收到科技項(xiàng)目貸款貼息撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專賬核算方法第72頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例1.2010年1月5日，某科技公司收到100萬元的省科技廳資助（預(yù)算材料費(fèi)50萬元，檢測(cè)費(fèi)40萬元,人工工資10萬元），研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實(shí)際支出和預(yù)算相同，無差異。企業(yè)自行投入700萬元，其中材料費(fèi)400萬元，人工工資100萬元，其他費(fèi)用200萬元，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中形成無形資產(chǎn)的支出為750萬元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬元）。2010年9月20日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。

注：補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，無形資產(chǎn)在使用壽命10年內(nèi)平均攤銷（當(dāng)月開始攤銷），每年5萬元計(jì)入當(dāng)期損益案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第73頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

（1）收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助

借：銀行存款1,000,000.00

相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

貸：遞延收益-新產(chǎn)品專利技術(shù)-科技廳撥款1,000,000.00（2）財(cái)政撥款支出借：研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—撥款—材料費(fèi)

500,000.00研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—撥款—檢測(cè)費(fèi)400,000.00研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—撥款—工資100,000.00貸：銀行存款

1,000,000.00針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，形成無形資產(chǎn)的：

借：無形資產(chǎn)—專利技術(shù)—撥款

500,000.00貸：研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—撥款—材料費(fèi)500,000.00第74頁,共101頁，2024年2月25日，星期天未形成無形資產(chǎn)的：借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出---撥款—新產(chǎn)品專利技術(shù)

500,000.00貸：研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)---撥款—檢測(cè)費(fèi)400,000.00研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)---撥款—工資100,000.00并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：

借：遞延收益—新產(chǎn)品專利技術(shù)—省科技廳撥款500,000.00貸：營(yíng)業(yè)外收入—新產(chǎn)品專利技術(shù)500,000.00（3）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按實(shí)際發(fā)生額：

借：研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—自籌—材料費(fèi)

4,000,000.00研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—自籌—工資

1,000,000.00研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—自籌—其它2,000,000.00貸：銀行存款

7,000,000.00自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化：

第75頁,共101頁，2024年2月25日，星期天自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化：

借：無形資產(chǎn)—新產(chǎn)品專利技術(shù)–自籌7,000,000.00貸：研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—自籌—材料費(fèi)

4,000,000.00研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—自籌—工資

1,000,000.00研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)—自籌—其它2,000,000.00（4）每年年末，計(jì)提折舊共提10年（注：該專利技術(shù)帳面價(jià)值750萬，10年攤銷每年攤銷75萬元）借：研發(fā)支出—新產(chǎn)品專利技術(shù)

750,000.00貸：累計(jì)攤銷750,000.00

如果這項(xiàng)專利沒有為后續(xù)研發(fā)繼續(xù)使用它的折舊可計(jì)入“管理費(fèi)用”借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷

750,000.00貸：累計(jì)攤銷750,000.00財(cái)政撥款形成無形資產(chǎn)的價(jià)值是50萬元，年末按10年攤銷每年攤5萬轉(zhuǎn)做遞延收益：

借：遞延收益—新產(chǎn)品專利技術(shù)—省科技廳撥款

50,000.00貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)貼--新產(chǎn)品專利技術(shù)50,000.00第76頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例2.2010年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性項(xiàng)目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款20萬元，主要用于材料費(fèi)，任務(wù)書期限2010年2月-2012年2月。沒有形成無形資產(chǎn)，賬務(wù)處理：

（1）收到科技廳撥款，確認(rèn)為與收益相關(guān)補(bǔ)助借：銀行存款

200,000.00貸：遞延收益-環(huán)保新技術(shù)開發(fā)-科技廳撥款200,000.00

（2）

按項(xiàng)目研究進(jìn)程發(fā)生研發(fā)支出，轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖銷遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入借：研發(fā)支出-環(huán)保新技術(shù)開發(fā)-撥款-原材料200,000.00貸：銀行存款200,000.00借：遞延收益-環(huán)保新技術(shù)開發(fā)-科技廳撥款200,000.00

貸：營(yíng)業(yè)外收入-財(cái)政補(bǔ)助-環(huán)保新技術(shù)開發(fā)200,000.00案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第77頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例3.某公司于2010年11月5日收到省科技廳資助的事后立項(xiàng)事后補(bǔ)助項(xiàng)目：?jiǎn)尉Ч杼崛?，補(bǔ)助資金900,000.00元，其中600,000.00元用于補(bǔ)助當(dāng)年研發(fā)經(jīng)費(fèi)，300,000.00元用于后續(xù)項(xiàng)目研究，不考慮其他因素。借：銀行存款900,000.00

貸：遞延收益-單晶硅提取-科技廳撥款300,000.00

營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助-單晶硅提取600,000.00第78頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第四部分

科技項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)輔助明細(xì)賬和決算表基本要求：在財(cái)務(wù)軟件中按科技項(xiàng)目建立專項(xiàng)支出輔助明細(xì)賬和決算表。應(yīng)設(shè)立專門“專項(xiàng)支出輔助明細(xì)賬”，對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出進(jìn)行核算、管理。輔助明細(xì)賬包括多欄式總賬及多欄式明細(xì)帳，具體可按照操作規(guī)程規(guī)定的核算范圍和費(fèi)用開支范圍，設(shè)置明細(xì)目進(jìn)行核算。第79頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第五部分與科技項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論知識(shí)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)（2331專項(xiàng)應(yīng)付款）財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知

（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）（第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債第七十六條、第四章所有者權(quán)益第八十二條）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)（2501遞延收益）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助（2007）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)（2007）第80頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第一章總則第二條政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（如平臺(tái)類）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。（如公益性科技項(xiàng)目）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助（2007）第81頁,共101頁，2024年2月25日，星期天理解上述規(guī)定：1、政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的

政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。

政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：

（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定（如民營(yíng)），才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。

（2）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。2、政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助（2007）第82頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

3、政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要有以下形式：

（1）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。如財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。

（2）財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。

財(cái)政貼息主要有兩種方式：

a.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；

b.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助（2007）第83頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

（3）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助（2007）第84頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第二章確認(rèn)和計(jì)量第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。理解準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目類型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助（2007）第85頁,共101頁，2024年2月25日，星期天結(jié)合項(xiàng)目的性質(zhì)，如果是取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，比如平臺(tái)建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、項(xiàng)目研究取得專利，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后的各期損益。項(xiàng)目性質(zhì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助第86頁,共101頁，2024年2月25日，星期天取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。大部分科技項(xiàng)目補(bǔ)助是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

項(xiàng)目性質(zhì)與-收益相關(guān)的政府補(bǔ)助第87頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

通常狀態(tài)下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。理由：根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并計(jì)提折舊或者攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

項(xiàng)目性質(zhì)與-收益相關(guān)的政府補(bǔ)助第88頁,共101頁，2024年2月25日，星期天“遞延收益”科目就是專門為核算不能一次而應(yīng)該分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的?！斑f延收益”科目貸方核算企業(yè)收到或者應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，以及用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；借方核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配的遞延收益，以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間分配的遞延收益；期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。目前的計(jì)劃體系中，只有事后補(bǔ)助和貸款貼息類項(xiàng)目的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)允許核銷當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)，其余類型的項(xiàng)目在取得補(bǔ)助時(shí)一律計(jì)入遞延收益。關(guān)于“遞延收益”科目第89頁,共101頁，2024年2月25日，星期天對(duì)于綜合性項(xiàng)目的補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，可將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。關(guān)于“遞延收益”科目第90頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

企業(yè)取得的補(bǔ)助之所以確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，是因?yàn)樵撗a(bǔ)助形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的組成部分，但由于無償性，不符合銷售收入或者提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件，因此計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，或者通過遞延收益分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。關(guān)于“營(yíng)業(yè)外收入”科目第91頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

新準(zhǔn)則中，對(duì)政府補(bǔ)助采用的是“收益法”，原因在于1.政府補(bǔ)助不是來自股東的收入，不應(yīng)該直接計(jì)入所有者權(quán)益，而應(yīng)在適當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)為收益；2.政府補(bǔ)助很少是無償?shù)?，企業(yè)爭(zhēng)取到經(jīng)費(fèi)通常要遵循附加條件、并要履行