中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第10章負(fù)債

第十章負(fù)債1第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的定義及其特征根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，負(fù)債的定義為：“負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！?特征：第一，由過去的交易、事項(xiàng)產(chǎn)生——負(fù)債產(chǎn)生的原因第二，是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)——負(fù)債的表現(xiàn)形式第三，：未來的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)——負(fù)債解除的結(jié)果3（一）負(fù)債的分類1.按償還期的長(zhǎng)短2.按償還方式不同流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債非貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債二、負(fù)債的分類和確認(rèn)4（二）負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債的確認(rèn)要同時(shí)滿足以下條件：1．該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2．未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的列入資產(chǎn)負(fù)債表不列入資產(chǎn)負(fù)債表5三、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表的列示根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的要求，資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）短期借款（二）應(yīng)付及預(yù)收賬款（三）應(yīng)交稅費(fèi)（四）應(yīng)付職工薪酬6（五）預(yù)計(jì)負(fù)債（六）長(zhǎng)期借款（七）長(zhǎng)期應(yīng)付款（八）應(yīng)付債券（九）遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目。7第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債概述：（一）流動(dòng)負(fù)債的分類確定負(fù)債或有負(fù)債應(yīng)付賬款短期借款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)8（二）流動(dòng)負(fù)債成因籌集資金形成的負(fù)債費(fèi)用特征形成的負(fù)債結(jié)算過程形成的負(fù)債利潤(rùn)分配形成的負(fù)債（三）流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)1、按合同規(guī)定金額入賬；3、運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)的金額入賬。2、期末按經(jīng)營(yíng)情況確定金額入賬；按實(shí)際發(fā)生額（到期值）入賬。9一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。短期借款的核算包括：

本金：1.借入時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款2.歸還時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款取得短期借款計(jì)提借款利息償還利息10利息：1.支付利息（借款期未跨會(huì)計(jì)年度）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2.資產(chǎn)負(fù)債表日，尚未支付的利息，應(yīng)確定的短期借款利息數(shù)額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息若按月核算利息，月末按該科目核算113.支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日后計(jì)息的部分資產(chǎn)負(fù)債表日已計(jì)息部分[例10—1]12二、交易性金融負(fù)債（一）交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容

金融負(fù)債來自于金融合同，是企業(yè)負(fù)債的組成部分，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等滿足條件13（二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值科目設(shè)置：交易性金融負(fù)債—成本—公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益14三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)按面值入賬承兌人分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票是否帶息：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)

15帶息票據(jù)對(duì)利息的處理可以采用兩種方法：（1）按期計(jì)提利息（2）一次入賬我國(guó)選第二種，但如果票據(jù)的期限跨年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日，則需要計(jì)提票據(jù)簽發(fā)日至資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指?jìng)鶆?wù)人到期還款時(shí)，只償還面值金額161.發(fā)生時(shí)：借：材料采購(gòu)/庫(kù)存商品/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3.票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款/短期借款[例10—2]17四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)入賬價(jià)值包括（二）應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間為取得發(fā)票時(shí)

應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格確定

注意暫估入賬的情況注意“現(xiàn)金折扣”——總價(jià)法181.發(fā)生時(shí)：借：材料采購(gòu)/在途物資/生產(chǎn)成本等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款3.應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入[例10—3、4、5]19五、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)（二）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算收到預(yù)收賬款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售或提供勞務(wù)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）收到剩余價(jià)款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款退回多余價(jià)款：做相反會(huì)計(jì)處理預(yù)收賬款不多時(shí)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將發(fā)生額計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目貸方[例10—6]20六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；4、住房公積金；3、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。21（二）賬戶設(shè)置可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬應(yīng)付的職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬221、發(fā)生的應(yīng)付薪酬（薪酬的確認(rèn)分配）Dr：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（包括解除勞動(dòng)關(guān)系支付的補(bǔ)償）銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等Cr：應(yīng)付職工薪酬（三）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理[例10—7]231、支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)Dr：應(yīng)付職工薪酬Cr：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2、從薪酬中扣還的款項(xiàng)Dr：應(yīng)付職工薪酬Cr：其他應(yīng)收款／應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅等（四）支付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理3、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、使用教育經(jīng)費(fèi)、繳納社保和公積金Dr：應(yīng)付職工薪酬Cr：銀行存款[例10—8、9]24非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算以自產(chǎn)產(chǎn)品：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品[例10—10]25以外購(gòu)商品發(fā)放時(shí)：確認(rèn)發(fā)放時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利實(shí)際購(gòu)買時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款（2）向職工無償提供擁有的住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算確認(rèn)薪酬時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利計(jì)提折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊26（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會(huì)計(jì)核算支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：銀行存款 月末確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 27辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的形式：確認(rèn)條件職工無選擇權(quán)的辭退福利

職工有選擇權(quán)的辭退福利當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利28七、應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。

企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。

不包括企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，如印花稅、耕地占用稅等。

按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。29（一）增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人小規(guī)模納稅人從事貨物批發(fā)或零售，年銷售額＜180萬元從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，年銷售額＜100萬元符合一般納稅人條件，但未申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)超過標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全301、一般納稅人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅支付的進(jìn)項(xiàng)稅額收取的銷項(xiàng)稅額不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出交納本月增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅的金額轉(zhuǎn)出多交增值稅的金額應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅交納上月增值稅額轉(zhuǎn)入多交增值稅的金額轉(zhuǎn)入未交增值稅的金額未交增值稅的金額多交增值稅的金額31（1）采購(gòu)物資Dr：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）Cr：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等（2）銷售商品Dr：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款等Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32Dr：在建工程/長(zhǎng)期股權(quán)投資等Cr：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）視同銷售（5）交納本月增值稅Dr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）Cr：銀行存款Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等Cr：原材料/周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）不予抵扣項(xiàng)目33Dr：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅Cr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅Dr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）Cr：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（7）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅Dr：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅Cr：銀行存款（8）交納上月增值稅342、小規(guī)模納稅人增值稅的核算（2）銷售商品Dr：銀行存款/應(yīng)收賬款等Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅銷售額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（不含稅銷售額×征收率6%）（1）購(gòu)入貨物Dr：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品等Cr：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款等（3）交納增值稅Dr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅Cr：銀行存款35（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對(duì)象化妝品、護(hù)發(fā)護(hù)膚品煙、酒及酒精鞭炮和煙火貴重首飾及珠寶玉石汽車輪胎、摩托車、小汽車汽油、柴油稅額計(jì)算從量定額:應(yīng)納稅額=單位稅額×銷售量從價(jià)定率:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率361、銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅Dr：營(yíng)業(yè)稅金及附加Cr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅Dr：在建工程/長(zhǎng)期股權(quán)投資等Cr：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅2、視同銷售3、委托加工環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅Dr：委托加工物資（收回后直接銷售）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后連續(xù)加工）Cr：銀行存款/應(yīng)付賬款4、交納消費(fèi)稅37(三)營(yíng)業(yè)稅2、交納營(yíng)業(yè)稅1、計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅Dr：營(yíng)業(yè)稅金及附加/固定資產(chǎn)清理/其他業(yè)務(wù)成本等Cr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。38(四)資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加城建稅是以企業(yè)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額合計(jì)為計(jì)稅依據(jù)的一種附加稅。2、交納稅費(fèi)1、計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)Dr：營(yíng)業(yè)稅金及附加/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/材料采購(gòu)等Cr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XXX

資源稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人就其占用國(guó)有資源和取得的級(jí)差收入而征收的一種稅。

教育費(fèi)附加是為了發(fā)展我國(guó)教育事業(yè)，以企業(yè)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額合計(jì)的一定比例征收的一種附加費(fèi)。39(五)土地增值稅

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額而征收的一種稅。2、土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)核算Dr：銀行存款Cr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅無形資產(chǎn)Dr:營(yíng)業(yè)外支出或Cr:營(yíng)業(yè)外收入1、土地使用權(quán)在固定資產(chǎn)核算Dr：固定資產(chǎn)清理Cr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅3、交納土地增值稅40(六)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

土地使用稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人,就其實(shí)際占用的土地面積征收的一種稅。2、交納稅費(fèi)1、計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)Dr：管理費(fèi)用Cr：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XXX

房產(chǎn)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,按其房產(chǎn)價(jià)值或房屋租金收入征收的一種稅。

車船使用稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人,按照不同類型車船的輛、凈噸位、載重噸位征收的一種稅。41(七)印花稅、所得稅、耕地占用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)所得稅是對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算征收的一種稅。2、交納稅費(fèi)1、計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)Dr：管理費(fèi)用/在建工程/營(yíng)業(yè)稅金及附加/所得稅費(fèi)用等Cr：銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XXX

印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的一種稅。

耕地占用稅是國(guó)家為了合理利用土地資源、加強(qiáng)土地管理、保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者，依法向開采礦產(chǎn)資源的單位和個(gè)人收取的費(fèi)用。42八、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款（一）應(yīng)付利息借：管理費(fèi)用（籌建期間利息）在建工程（固定資產(chǎn)資本化利息）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)資本化利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用化利息）貸：應(yīng)付利息（按本金與合同利率計(jì)算的應(yīng)付利息）借或貸：長(zhǎng)期借款－利息調(diào)整應(yīng)付債券－利息調(diào)整43（二）應(yīng)付股利股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)：借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款44（三）其他應(yīng)付款企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)：借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款實(shí)際支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款45第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期負(fù)債概述（一）長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)缺點(diǎn)：加重財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；降低未來償債能力。1、與流動(dòng)負(fù)債相比：償還期長(zhǎng)、數(shù)額較大、借款目的不同2、與權(quán)益資本相比：優(yōu)點(diǎn)：不分散原有股東權(quán)益；稅收優(yōu)惠；增加股東收益。46籌措方式償還方式應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款定期償還分期償還（二）長(zhǎng)期負(fù)債的分類47（一）核算內(nèi)容二、長(zhǎng)期借款（二）賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶：按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。（三）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1、借入時(shí)Dr：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整Cr：長(zhǎng)期借款——本金48Dr：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等Cr：應(yīng)付利息（分期付息，到期還本）長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（實(shí)際利息與應(yīng)付利息的差額3、歸還時(shí)Dr：長(zhǎng)期借款——本金應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息Cr：銀行存款2、計(jì)息時(shí)實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

歸還時(shí)，“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”存在余額，還應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。[例10—27]49三、應(yīng)付債券（一）債券的定義及分類

債券是發(fā)行人對(duì)持有人支付本金和利息的書面承諾。3、按實(shí)際發(fā)行價(jià)格分：平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)1、按有無擔(dān)保分：有擔(dān)保債券和無擔(dān)保債券4、按還本方式分：一次還本債券、分次還本債券2、按是否記名分：記名債券和無記名債券5、特殊形式債券50（二）債券發(fā)行價(jià)格的確定

債券發(fā)行價(jià)格不一定等于面值，而是發(fā)行企業(yè)未來支付金額的現(xiàn)值（按實(shí)際利率折算）。未來支付金額：面值、利息（按票面利率計(jì)算）例：P企業(yè)于1995年7月1日發(fā)行一批4年期、一次還本的債券，總面值100000元，票面利率10％；每年支付利息一次。（3）發(fā)行日市場(chǎng)利率為12％，計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格。（2）發(fā)行日市場(chǎng)利率為8％，計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格。（1）發(fā)行日市場(chǎng)利率為10％，計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格。511234010000100001000010000100000結(jié)論：債券可平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行。平價(jià)：企業(yè)以后支付的名義利息與實(shí)際利息一致。溢價(jià)：是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。折價(jià)：是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給予的補(bǔ)償。52（三）賬戶設(shè)置應(yīng)付債券發(fā)行長(zhǎng)期債券的面值計(jì)提的長(zhǎng)期債券利息溢價(jià)的攤銷歸還的長(zhǎng)期債券面值長(zhǎng)期債券的攤余成本折價(jià)的攤銷歸還的長(zhǎng)期債券利息明細(xì)賬：應(yīng)付債券——利息調(diào)整應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息53（四）會(huì)計(jì)處理1、發(fā)行債券Dr：銀行存款Cr：應(yīng)付債券——面值Dr或Cr：應(yīng)付債券——利息調(diào)整2、計(jì)提債券利息及折溢價(jià)攤銷Dr：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用／制造費(fèi)用／研發(fā)支出等Cr：應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息Dr或Cr：應(yīng)付債券——利息調(diào)整543、到期還本付息Dr：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息Cr：銀行存款到期時(shí)，“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”存在余額的,還應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶。

55四、長(zhǎng)期應(yīng)付款

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（一）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)支付金額

實(shí)際支付的金額應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)

56按債權(quán)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

未確認(rèn)融資費(fèi)用分期攤銷計(jì)入費(fèi)用的金額

應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的金額未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值

核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。57（二）賬務(wù)處理1、融資租入固定資產(chǎn)Dr：在建工程／固定資產(chǎn)(min(資產(chǎn)公允價(jià)值,最低租賃付款額現(xiàn)值)+初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)Cr：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(支付的初始直接費(fèi)用)2、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)Dr：在建工程／固定資產(chǎn)(購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)Cr：長(zhǎng)期應(yīng)付款(應(yīng)支付的金額)583、按期支付租金或價(jià)款Dr：長(zhǎng)期應(yīng)付款Cr：銀行存款4、分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用Dr：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用Cr：未確認(rèn)融資費(fèi)用59五、專項(xiàng)應(yīng)付款

“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）賬戶設(shè)置專項(xiàng)應(yīng)付款收到或應(yīng)收的資本性撥款

形成各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)做資本公積的專項(xiàng)撥款未形成資產(chǎn)核銷的專項(xiàng)撥款尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款

撥款結(jié)余上交60（二）賬務(wù)處理1、收到專項(xiàng)撥款Dr：銀行存款Cr：專項(xiàng)應(yīng)付款2、將撥款用于工程項(xiàng)目Dr：在建工程等Cr：銀行存款／應(yīng)付職工薪酬等3、未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分Dr：專項(xiàng)應(yīng)付款Cr：在建工程等614、項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分Dr：固定資產(chǎn)Cr：在建工程／銀行存款等Dr：專項(xiàng)應(yīng)付款Cr：資本公積——資本溢價(jià)5、撥款結(jié)余返還Dr：專項(xiàng)應(yīng)付款Cr：銀行存款62六、或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債（一）或有負(fù)債

或有負(fù)債是指企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票未決訴訟、仲裁提供債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證63（二）預(yù)計(jì)負(fù)債與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，應(yīng)作為負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。1、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債是指支出時(shí)間和金額不確定但符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。642、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)義務(wù)時(shí)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍：中間值（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍：?jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目：最可能發(fā)生的金額多個(gè)項(xiàng)目：根據(jù)各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值。653、賬戶設(shè)置：預(yù)計(jì)負(fù)債（1）產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債4、會(huì)計(jì)處理Dr：營(yíng)業(yè)外支出（提供擔(dān)保、未決訴訟形成）銷售費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量保證形成）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生）財(cái)務(wù)費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的利息）Cr：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）實(shí)際清償或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債Dr：預(yù)計(jì)負(fù)債Cr：銀行存款等[例9—22-24]66第四節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的定義及其確認(rèn)（一）借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，具體包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等一般借款專門借款67（二）借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨

68二、借款費(fèi)用資本化的期間及其資本化金額的確定（一）借款費(fèi)用資本化的期間借款費(fèi)用資本化的期間是指借款費(fèi)用從開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間。借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)1.同時(shí)滿足條件，才開始資本化：-資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生-借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生-必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始2.停止資本化：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化

3.暫停資本化691、輔助費(fèi)用所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款一般借款計(jì)入資產(chǎn)成本所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（二）借款費(fèi)用資本化金額的確定702、借款利息資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

開始資本化專門借款

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額一般借款

累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以一般借款的資本化率714、匯兌差額3、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。72第五節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組概述

債權(quán)人在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)，可通過兩種途徑收回債權(quán)：破產(chǎn)清償、債務(wù)重組。（一）債務(wù)重組定義

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。前提業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)73（二）債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、混合重組方式（三）公允價(jià)值公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。74二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)算基礎(chǔ)受讓資產(chǎn)收益受讓資產(chǎn)賬面成本受讓資產(chǎn)公允價(jià)值債務(wù)價(jià)值債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組損失債權(quán)賬面價(jià)值計(jì)提的減值債權(quán)賬面余額債權(quán)人債務(wù)人75

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)Dr：應(yīng)付賬款等Cr：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債務(wù)人76Dr：銀行存款壞賬準(zhǔn)備