中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之資產(chǎn)減值

第九章資產(chǎn)減值

1、掌握資產(chǎn)可收回金額的確定2、掌握資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理2、掌握資產(chǎn)組減值損失的確定及其會(huì)計(jì)處理3、掌握總部資產(chǎn)減值損失的確定及其會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)4/13/20241可整理ppt一、資產(chǎn)減值及其范圍資產(chǎn)減值——是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述4/13/20242可整理ppt（一）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍1．對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3．固定資產(chǎn)；4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5．無形資產(chǎn)；6．探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施；7．商譽(yù)等。

4/13/20243可整理ppt（二）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍1．存貨；2．以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3．消耗性生物資產(chǎn)；4．建造合同形成的資產(chǎn)；5．遞延所得稅資產(chǎn)；6．融資租賃中出租人未擔(dān)保余值；7．金融資產(chǎn)等。4/13/20244可整理ppt

二、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試

（一）資產(chǎn)減值的跡象

從企業(yè)外部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

1．資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3．市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4/13/20245可整理ppt

從企業(yè)內(nèi)部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1．有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。2．資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。3．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

4/13/20246可整理ppt（二）資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

1．只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2．因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。4/13/20247可整理ppt根據(jù)重要性原則，下列可以不需估計(jì)其可收回金額（1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。（2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。4/13/20248可整理ppt一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)在估計(jì)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量4/13/20249可整理ppt

可收回金額——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

4/13/202410可整理ppt

下列情況下，可以有例外或作特殊考慮

（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額

（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)就屬于這種情況。

（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4/13/202411可整理ppt二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)（一）相關(guān)概念資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額——通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。公允價(jià)值——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。處置費(fèi)用——是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。4/13/202412可整理ppt

（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定順序

首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額確定。這是估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的最佳方法。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下——應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。4/13/202413可整理ppt

資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格——通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

如果難以獲得資產(chǎn)在估計(jì)日的買方出價(jià)的——企業(yè)可以以資產(chǎn)最近的交易價(jià)格作為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計(jì)日之間，有關(guān)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。4/13/202414可整理ppt

最后，在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下——企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。在實(shí)務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的——應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4/13/202415可整理ppt三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮三個(gè)方面的因素（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；（2）使用壽命；（3）折現(xiàn)率。4/13/202416可整理ppt（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)——應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量——最多涵蓋5年，如果企業(yè)管理層能夠證明更長(zhǎng)的期間是合理的（如投資性房地產(chǎn)租金的預(yù)測(cè)），可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。

4/13/202417可整理ppt

2．資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括以下各項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。4/13/202418可整理ppt3．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量——不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。（2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。

4/13/202419可整理ppt4．資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法（1）傳統(tǒng)法（單一法）

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量——通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。4/13/202420可整理ppt（2）期望現(xiàn)金流量法如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

期望現(xiàn)金流量法下——資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。

4/13/202421可整理ppt（三）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率——應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。

◆如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定的風(fēng)險(xiǎn)。

◆如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致。4/13/202422可整理ppt

折現(xiàn)率的確定——應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率——可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。4/13/202423可整理ppt（四）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。4/13/202424可整理ppt（五）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值（外幣現(xiàn)值）。

其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。4/13/202425可整理ppt最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少年來減值損失。4/13/202426可整理ppt

一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)

資產(chǎn)的可收回金額確定后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的——應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：××減值準(zhǔn)備

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量4/13/202427可整理ppt二、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后的折舊或攤銷的處理

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。如直線法下的固定資產(chǎn)折舊：年折舊額＝（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－凈殘值）/剩余使用壽命4/13/202428可整理ppt【例題1·單選題】甲公司2002年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn),當(dāng)日交付使用，原價(jià)為6300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬元。采用直線法計(jì)提折舊。2006年年末，甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值測(cè)試表明，其可收回金額為3300萬元。2007度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A．630B．600C．550D．500【答案】D4/13/202429可整理ppt

（三）確認(rèn)減值損失后資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)的處理

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出以及在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。4/13/202430可整理ppt【例題2·單選題】甲公司的行政管理部門于2004年12月底增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備原值21000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可使用5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。至2006年末，在對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為7200元，則持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)甲公司2006年度損益的影響數(shù)為（）元。A.1830B.7150C.6100D.780【答案】B4/13/202431可整理ppt一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組——是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理4/13/202432可整理ppt（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1．資產(chǎn)組的認(rèn)定——應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。如企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門、加油站等。4/13/202433可整理ppt資產(chǎn)組認(rèn)定的特例

幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外銷售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。4/13/202434可整理ppt

2．資產(chǎn)組的認(rèn)定——應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。4/13/202435可整理ppt（三）資產(chǎn)組變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。4/13/202436可整理ppt

二、資產(chǎn)組減值測(cè)試（一）資產(chǎn)組可收回金額的確定資產(chǎn)組的可收回金額——應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4/13/202437可整理ppt

（二）資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

資產(chǎn)組的賬面價(jià)值——包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。4/13/202438可整理ppt

（三）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理1、資產(chǎn)組減值的確定

資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組合）的可收回金額低于其賬面價(jià)值的——應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。4/13/202439可整理ppt2、資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)?/p>

資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)按下列順序進(jìn)行分配：

首先，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。然后，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減——應(yīng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。4/13/202440可整理ppt

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：（1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；（2）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；（3）零。因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

4/13/202441可整理ppt【例題3·計(jì)算題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：（1）甲公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。（2）2007年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。4/13/202442可整理ppt（3）2007年末，甲公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為56萬元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為2萬元；經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（4）整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。

要求：（1）計(jì)算資產(chǎn)組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失；（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。4/13/202443可整理ppt【答案】（1）2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝20＋30＋50＝100（萬元）因甲公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為54萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，因此，資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失＝100－60＝40（萬元）。4/13/202444可整理ppt設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C生產(chǎn)線賬面價(jià)值2000003000005000001000000可收回金額600000減值損失400000減值損失分?jǐn)偙壤?0％30％50％分?jǐn)倻p值損失50000120000200000370000分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值150000180000300000尚未分?jǐn)偟臏p值損失30000二次分?jǐn)偙壤?7.5％62.5％二次分?jǐn)偟臏p值損失112501875030000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額131250218750二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值150000168750281250600000資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?/p>

4/13/202445可整理ppt(2)會(huì)計(jì)分錄如下:借：資產(chǎn)減值損失400000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――設(shè)備A50000――設(shè)備B131250――設(shè)備C2187504/13/202446可整理ppt三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試

（一）相關(guān)概念企業(yè)總部資產(chǎn)——包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征——是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組?？偛抠Y產(chǎn)一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

資產(chǎn)組組合——是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。4/13/202447可整理ppt（二）總部資產(chǎn)的減值測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日，有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：4/13/202448可整理ppt

1．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分——應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。

4/13/202449可整理ppt

2．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下——估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。4/13/202450可整理ppt（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。?）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。4/13/202451可整理ppt【例題4·計(jì)算分析題】大華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱大華公司）擁有企業(yè)總部和三條獨(dú)立生產(chǎn)線（A、B、C三條生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同類產(chǎn)品更為價(jià)廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過程中，一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。4/13/202452可整理ppt經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的三個(gè)資產(chǎn)組（A、B、C三條生產(chǎn)線）的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。

要求:（答案中單位以萬元表示）（1）分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額；（2）編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。4/13/202453可整理ppt【答案及解析】（1）計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組減值損失

首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組

然后，比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值

最后，將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

計(jì)算過程如下表：4/13/202454可整理ppt項(xiàng)目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計(jì)資產(chǎn)組賬面價(jià)值4005006001500各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015按使用壽命計(jì)算的權(quán)重123加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值400100018003200總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?2.5％31.25％56.25％100％總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額50125225400包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4506258251900可收回金額4604805801520應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額0145245390各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額0145×125/625=29245×225/825=66.8295.82資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0145×500/625=116245×600/825=178.18294.184/13/202455可整理ppt（2）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失390貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公樓95.82——B生產(chǎn)線116——C生產(chǎn)線178.184/13/202456可整理ppt一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合——應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。

第五節(jié)商譽(yù)減值的處理

4/13/202457可整理ppt

二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理（一）商譽(yù)的賬面價(jià)值的分?jǐn)偲髽I(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。4/13/202458可整理ppt

在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/13/202459可整理ppt（二）商譽(yù)減值損失的處理1、商譽(yù)減值測(cè)試及減值損失確認(rèn)的步驟首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。4/13/202460可整理ppt

2、商譽(yù)減值損失的處理（1）減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值。（2）再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。4/13/202461可整理ppt

【例題5·計(jì)算題】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：（1）甲公司在20×6年12月1日，以1600萬元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線（包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備）和B生產(chǎn)線（包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備），A生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元（其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元），B生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1000萬元（其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。4/13/202462可整理ppt（2）甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬元。（3）20×7年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。（4）20×7年末，甲公司無法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要求：（1）分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失；（2）編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。4/13/202463可整理ppt【答案】

（