國企領(lǐng)導(dǎo)人離任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制探析

第第頁國企領(lǐng)導(dǎo)人離任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制探析摘要：國有企業(yè)及國有控股企業(yè)管理人員的離任審計(jì)，既是對(duì)有關(guān)責(zé)任人任職期間履行其職責(zé)及衡量其工作業(yè)績的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，也是對(duì)離任者任期內(nèi)承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的客觀公正的評(píng)價(jià)。近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的離任審計(jì)提出了更高要求，同時(shí)強(qiáng)化了國家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。但不論在理論還是實(shí)踐中，離任審計(jì)還存在著重要問題。本文主要分析了離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，并有針對(duì)性地提出了離任審計(jì)各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制方法和應(yīng)對(duì)方案。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

所謂離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取準(zhǔn)確客觀的證據(jù)，在對(duì)公司或者企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)、管理人員執(zhí)行離任審計(jì)的程序后，經(jīng)過準(zhǔn)確的分析判斷，對(duì)離任人的任職期間責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表了與其對(duì)義務(wù)履行的實(shí)際情況不相符合的審計(jì)意見的可能性。

1.1、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

主觀原因指審計(jì)人員因自身重視程度不夠等，所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。先審后離的原則得不到貫徹和實(shí)施，是目前離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成最主要的主觀原因。目前很多實(shí)際工作中，還在使用先離后身的方法，即已決定了被審計(jì)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的職位變動(dòng)等情況后再進(jìn)行的審計(jì)。當(dāng)有人升職時(shí)進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)人員就會(huì)認(rèn)為其升職已經(jīng)是確定的事，離任審計(jì)僅僅是個(gè)形式，如果完全按照嚴(yán)格程序可能會(huì)遭到報(bào)復(fù)。

1.2、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

客觀原因是指審計(jì)人員以外的因素造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。離任審計(jì)發(fā)生在國企領(lǐng)導(dǎo)人員離任時(shí)或離任后，那么對(duì)其任期內(nèi)可能的舞弊行為或者發(fā)生的失誤就無法及時(shí)檢查和披露，更無法采取及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施，因此，難以保障國有資產(chǎn)的完整和組織的利益，減少損失。同時(shí)，離任審計(jì)存在滯后性，普通員工、群眾無法及時(shí)了解情況，導(dǎo)致政務(wù)部門的管理透明度存在問題，妨礙了工作的改進(jìn)以及管理的加強(qiáng)。

2、國企領(lǐng)導(dǎo)人離任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

2.1、離任審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，接受審計(jì)委托和編制總體審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要兩項(xiàng)工作，它們的核心都是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有能力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度，這是是否接受審計(jì)委托的中心問題。為了進(jìn)行平度，需求進(jìn)行三項(xiàng)準(zhǔn)備：評(píng)價(jià)客戶的可審性；評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力；簽訂業(yè)務(wù)委托書。它們也都是以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的。具體地說，國企領(lǐng)導(dǎo)的離任審計(jì)準(zhǔn)備階段，應(yīng)格外注意以下幾個(gè)方面：

2.1.1、評(píng)價(jià)離任領(lǐng)導(dǎo)的正直性

評(píng)價(jià)離任領(lǐng)導(dǎo)的正直性，如果被審計(jì)離任人平時(shí)作風(fēng)不正直、有舞弊前科等，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作將面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員必須先判斷客戶值得信任，然后再考慮接受委托。

2.1.2、離任前所處職位的特殊環(huán)境

應(yīng)該特別離任領(lǐng)導(dǎo)人在離任前的職位特殊環(huán)境和異常風(fēng)險(xiǎn)，例如是否可能影響其他管理人員共同舞弊，是否原職位監(jiān)督松懈容易發(fā)生違法行為，同時(shí)也包括離任領(lǐng)導(dǎo)人員未來法律及財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。

2.1.3、審計(jì)人員的技術(shù)能力及獨(dú)立性

判斷一個(gè)審計(jì)人員是否可以勝任，應(yīng)該從三方面評(píng)價(jià)：審計(jì)的技術(shù)能力、獨(dú)立性以及審計(jì)人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注能力。

2.2、離任審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

離任審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是整個(gè)離任審計(jì)程序中控制風(fēng)險(xiǎn)的最重要階段。具體內(nèi)容包括：

2.2.1、評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員為了達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，必須處理好這兩者關(guān)系。其中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無法控制的，只能對(duì)它們的狀態(tài)水平進(jìn)行評(píng)估。

2.2.2、評(píng)估離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該考慮的因素

從我國國情出發(fā)，應(yīng)對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)離任前所處管理層的地位做特殊考慮，判斷是否可能對(duì)其他領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行影響、集體舞弊，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否有潛在威脅，是否可能利用職位之便要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行舞弊等。領(lǐng)導(dǎo)在任時(shí)的經(jīng)營成果與其政績相關(guān)程度越密切，就應(yīng)越關(guān)注是否存在利用虛假交易等舞弊行為以幫助其提高職位。

2.3、離任審計(jì)終結(jié)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

離任審計(jì)終結(jié)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)工作即將完成時(shí)所采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。具體內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：

2.3.1、復(fù)核期后事項(xiàng)

期后事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)報(bào)表日后這段時(shí)間所發(fā)生的重大事項(xiàng)，并且這些事項(xiàng)可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)人員必須對(duì)期后事項(xiàng)保持關(guān)注，并且進(jìn)行復(fù)核和披露，否則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的結(jié)果不公允，使審計(jì)報(bào)告的使用者承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.2、復(fù)核或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)是指結(jié)局還不確定，正在進(jìn)行、發(fā)展中的事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)根據(jù)其重要程度應(yīng)選擇是否在附注中進(jìn)行披露，如果重要的或有事項(xiàng)不進(jìn)行披露，那么審計(jì)結(jié)果的允許性也很難保證。

2.3.3、檢討審計(jì)過程

為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定。審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)該堆整個(gè)工作流程、環(huán)節(jié)進(jìn)行反思檢討，以發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)不足，也為以后的業(yè)務(wù)工作提供更好基礎(chǔ)。

2.3.4、復(fù)核審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿是審計(jì)實(shí)施過程及結(jié)果的書面記載。復(fù)核審計(jì)工作底稿是確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

2.4、離任審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)控制

離任審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)控制是離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的最后階段，也往往是容易被忽視的重要的階段。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

2.4.1、離任審計(jì)報(bào)告的復(fù)核

離任審計(jì)報(bào)告完稿后，應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核。主要對(duì)執(zhí)行的審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)的過程中是否有遺漏、錯(cuò)誤、整個(gè)工作是否符合質(zhì)量要求四方面進(jìn)行檢查。

2.4.2、離任審計(jì)報(bào)告的報(bào)送

審計(jì)人員完成離任審計(jì)之后，應(yīng)將離任審計(jì)報(bào)告提交給委托人。委托人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，將離任審計(jì)報(bào)告和離任法定代表人對(duì)離任審計(jì)報(bào)告的書面意見一同交給有關(guān)部門（如企業(yè)主管部門和人事管理部門等）。由有關(guān)部門根據(jù)審定后的離任審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)處理決定，并交有關(guān)部門執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]史艷芹.1996：《關(guān)于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)特點(diǎn)》，《交通財(cái)會(huì)》第6期：P110-114.

[2]劉達(dá)，宿昆山，馮軍，