【化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法探究12000字（論文）】

化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法研究目錄1緒論 緒論1.1研究背景近年來，由于國外先進(jìn)制造技術(shù)和管理理念的不斷引進(jìn)，引起了我國化工業(yè)產(chǎn)品的迅速發(fā)展。一方面，企業(yè)與企業(yè)之間、行業(yè)與行業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵就在于能否以較小的投入獲得較高的收益。低成本競爭作為一種重要的競爭戰(zhàn)略，己為許多企業(yè)所接受并日益得到高度重視。由于這些先進(jìn)設(shè)備的陸續(xù)使用，使得企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化：直接人工成本占生產(chǎn)總成本的比重在逐漸降低，而間接制造費(fèi)用的比重卻在穩(wěn)步上升。這使得傳統(tǒng)的以“數(shù)量”（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)）為基礎(chǔ)的成本核算方法已不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品對資源的消耗，甚至?xí)a(chǎn)生對成本信息的嚴(yán)重扭曲，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，致使企業(yè)的決策失誤。于是，由傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算成為了成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。但是，隨著現(xiàn)代制造環(huán)境的改變，產(chǎn)品推陳出新的速度越來越快，生產(chǎn)結(jié)果變化越來越復(fù)雜，使成本計(jì)算的工作量加大，成本中心的調(diào)整加快了。為了適應(yīng)這種快速的發(fā)展，企業(yè)必須要經(jīng)常的調(diào)整成本的歸集對象和分配基礎(chǔ)。這不僅僅給應(yīng)用傳統(tǒng)成本法核算的企業(yè)加大了難度，也給作業(yè)成本計(jì)算增添了工作量。因此，如何提供一種便捷和準(zhǔn)確的成本核算和分析方法，對企業(yè)來說就顯得尤為重要。1.2研究目的與意義在企業(yè)成本管理中，現(xiàn)行的成本計(jì)算方法主要有兩種：一種是傳統(tǒng)成本核算法，一種是作業(yè)成本法。在制造成本法下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法體系是由簡單法、分批法和分布法三種基本方法與分類法、定額法等輔助方法組成的體系。它是以相對穩(wěn)定的手工制造業(yè)為基礎(chǔ)的，在成本管理上是一種比較粗放的方法，不能真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源的實(shí)際消耗。傳統(tǒng)成本核算方法在分?jǐn)傞g接成本時(shí)，基礎(chǔ)比較單一，容易導(dǎo)致成本信息失真，不能適應(yīng)當(dāng)代的管理環(huán)境。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算法中，出現(xiàn)的不足，采用成本動(dòng)因來分配間接成本，將產(chǎn)品成本追溯到作業(yè)活動(dòng)中，使企業(yè)管理人員可以及時(shí)采取管理措施更加有效地控制成本和增加企業(yè)價(jià)值。但是作業(yè)成本法計(jì)算比較復(fù)雜，工作量比較大，因此，它對企業(yè)的要求業(yè)比較的高，不是所有的企業(yè)都適用。本文根據(jù)作業(yè)成本法和成本動(dòng)因分配理論，采用了矩陣運(yùn)算的方法建立了通用成本模型，大大的簡化了運(yùn)算程序，提高了成本核算的效率和準(zhǔn)確度。成本計(jì)算是成本管理的重要內(nèi)容，是行為目的的管理活動(dòng)，其計(jì)算準(zhǔn)確與否，關(guān)乎著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)計(jì)算成本的方法種類繁多，各有不同，由于成本計(jì)算對象和計(jì)算目的的不同，他們所達(dá)到的功能效果也不同。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，具體確定成本計(jì)算方法。1.3國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀1.3.1關(guān)于成本控制問題的研究我國學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)的定額成本制度,在部分工業(yè)企業(yè)實(shí)行了定額成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本,即先對產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目分別確定定額,再通過定額進(jìn)行費(fèi)用的事中控制。由于定額成本計(jì)算法在我國工業(yè)企業(yè)應(yīng)用時(shí)間己久,這種方法與西方一些國家采用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法相類似,定額成本計(jì)算法是一種完全成本法或制造成本法與定額成本相結(jié)合的一種成本計(jì)算模式:標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法是一種完全成本法或制造成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合的成本計(jì)算模式。兩種成本計(jì)算模式都能對企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行有效的事中控制。受當(dāng)時(shí)國際政治環(huán)境影響,定額成本計(jì)算法主要應(yīng)用于當(dāng)時(shí)以前蘇聯(lián)為代表的一些社會(huì)主義國家,而標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法主要在西方一些資本主義國家中應(yīng)用[1]。1.3.2關(guān)于作業(yè)成本的研究在高新技術(shù)環(huán)境下,制造費(fèi)用的數(shù)額和重要性的日益提高,使國外會(huì)計(jì)界開始致力于研究作業(yè)成本法。就成本計(jì)算技術(shù)而言,作業(yè)成本法與制造成本法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。近幾年國內(nèi)一些專家、學(xué)者也試圖將國外的作業(yè)成本計(jì)算法引入我國。但我們必須承認(rèn)現(xiàn)實(shí),我國現(xiàn)階段高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用畢竟不如一些發(fā)達(dá)國家應(yīng)用的廣泛。就作業(yè)成本法而言,其早期理論早在上一世紀(jì)30年代就以形成,當(dāng)時(shí)美國會(huì)計(jì)學(xué)家科勒(E、Kohler)根據(jù)水利發(fā)電的行業(yè)和成本構(gòu)成的特點(diǎn),在其有關(guān)論著中開始較為系統(tǒng)地研究間接費(fèi)用的分配問題,形成了早期作業(yè)成本法的基本思想。但作業(yè)成本法真正引起人們關(guān)注卻是在80年代。這是因?yàn)橐环N新理論或方法的創(chuàng)立不僅要有其本身內(nèi)在的新因素的成長,而且要有臨近學(xué)科的配合以及賴依形成的社會(huì)環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)。即使這些技術(shù)和社會(huì)背景乃至管理觀念都己具備,如果沒有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用,多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計(jì)算工作量,也可能使得信息處理成本超過其效益。因此,我們一方面要認(rèn)真學(xué)習(xí)和宣傳作業(yè)成本法的理論,另一方面要結(jié)合我國國情,謹(jǐn)慎用之[2]。1.3.3關(guān)于成本計(jì)算方法的綜述成本計(jì)算理論就是運(yùn)用管理學(xué)和有關(guān)數(shù)學(xué)理論和方法對企業(yè)資源耗費(fèi)或使用，進(jìn)行預(yù)算和控制的理論、程序和方法的總稱[3]。會(huì)計(jì)最初進(jìn)行成本計(jì)算主要是為了滿足費(fèi)用補(bǔ)償?shù)囊螅藭r(shí)成本的計(jì)算對象有兩個(gè)，一是產(chǎn)品，二是期間。由于對產(chǎn)品和期間成本所包括的內(nèi)容有不同的看法在會(huì)計(jì)界中形成了不同的成本觀點(diǎn)，如制造成本法、變動(dòng)成本法和主要成本法等。國內(nèi)對作業(yè)成本法的研究起步較晚，自20世紀(jì)90年代初以余緒纓教授為代表的一批管理會(huì)計(jì)學(xué)者將作業(yè)成本法介紹到我國以來，在學(xué)術(shù)界引起了一定的重視，不少學(xué)者也在努力嘗試將作業(yè)成本法與國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀結(jié)合起來。國內(nèi)對作業(yè)成本法的研究大部分為理論性的探討，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行比較，同時(shí)也在制造企業(yè)（王平心，1999）、鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行應(yīng)用的案例研究（管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究課題組，2001）[5]。另一些學(xué)者對把作業(yè)成本法與其他管理會(huì)計(jì)工具整合也進(jìn)行了研究（王斌，高晨，2004）。對作業(yè)成本法的研究，近幾年來，主要集中在作業(yè)成本法的可行性上，探討作業(yè)成本法的本質(zhì)，適用環(huán)境的分析。將作業(yè)成本管理與預(yù)算相結(jié)合，探討與企業(yè)戰(zhàn)略、價(jià)值鏈優(yōu)化之間的關(guān)系（潘飛，郭秀娟，2004）[7]。2化工業(yè)主要成本計(jì)算方法概述2.1制造成本計(jì)算法制造成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的,生產(chǎn)的特點(diǎn)在很大程度上影響著成本計(jì)算方法的特點(diǎn)。制造成本法是目前世界上許多國家普遍采用一種成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法將全部成本劃分為制造成本和期間費(fèi)用兩部分,企業(yè)成本計(jì)算僅計(jì)算與產(chǎn)品制造直接相關(guān)的費(fèi)用,而期間費(fèi)用則全部計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí),成本計(jì)算為成本管理提供資料,因此,采用什么方法,提供哪些資料,要考慮成本管理的要求。當(dāng)前工業(yè)企業(yè)普遍采用的成本計(jì)算的方法有:品種法、分批法、分步法，定額成本法[9]。2.1.1制造成本計(jì)算對象成本計(jì)算對象是歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的承擔(dān)者。由于企業(yè)的生產(chǎn)類型不同，管理要求不同，成本計(jì)算對象也不盡相同。在單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)中，由于生產(chǎn)工藝過程不能間斷(如玻璃制品、鑄造生產(chǎn)等)，不能在幾個(gè)工作地進(jìn)行生產(chǎn)，其成本計(jì)算對象只能是最終完工產(chǎn)品的成本；在多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)中，由于產(chǎn)品的工藝可以間斷為幾個(gè)步驟(如冶金、紡織、造紙等)，或可以分散在幾個(gè)工作地進(jìn)行生產(chǎn)(如機(jī)械制造等)，客觀上給企業(yè)計(jì)算各生產(chǎn)步驟的半成品成本創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，為了加強(qiáng)成本管理，企業(yè)不僅可以計(jì)算最終完工產(chǎn)品的成本，而且可以計(jì)算各個(gè)步驟半成品的成本,此外,某些品種、規(guī)格、型號較多的企業(yè)(針織、無線電元件生產(chǎn)企業(yè)),也可以對其產(chǎn)品劃分類別,先以每一類產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象,再計(jì)算類內(nèi)各品種、規(guī)格、型號產(chǎn)品的成本[10]。2.1.2制造成本計(jì)算制度成本計(jì)算制度是管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段,要求提供的成本資料不同,決定了不同的成本計(jì)算制度。制造成本法采用的是一種實(shí)際成本計(jì)算制度。它是以已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和能夠證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)計(jì)算產(chǎn)品成本。這種成本計(jì)算方法不論是計(jì)算過程所用的資料,還是計(jì)算結(jié)果所提供的成本資料都是實(shí)際成本。盡管有些企業(yè)對原材料等個(gè)別費(fèi)用要素核算時(shí)采用了計(jì)劃成本,但最終都要通過計(jì)算成本差異來調(diào)整為實(shí)際成本。2.1.3制造成本計(jì)算法的評價(jià)制造成本計(jì)算法不僅能夠計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本,而且能夠按成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),從而便于檢查成本計(jì)劃的完成情況,分析成本變動(dòng)的原因。將管理費(fèi)用不計(jì)入成本,可以使計(jì)算出來的成本能夠反映出車間一級的成本水平,從而便于考核生產(chǎn)車間的成本水平;由于管理費(fèi)用本身與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率沒有密切關(guān)系,所以成本中剔除了管理費(fèi)用更有利于成本預(yù)測和決策。但由于制造成本計(jì)算法計(jì)算成本所依據(jù)的資料都是己經(jīng)發(fā)生過的費(fèi)用憑證,其費(fèi)用的多少己經(jīng)成為事實(shí),只能通過計(jì)算實(shí)際成本總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),而在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)時(shí)或費(fèi)用發(fā)生之前則缺乏有效的成本控制。2.2變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法是將一定時(shí)期發(fā)生的成本按其性態(tài)區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類,計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只計(jì)算生產(chǎn)過程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本,至于固定成本則全部計(jì)入當(dāng)期損益。這種方法在20世紀(jì)30年代產(chǎn)生于美國,以后隨著企業(yè)科學(xué)化管理要求的提高,在西方國家逐漸開始流行起來[13]。2.2.1成本按性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量(指產(chǎn)量或銷量)之間的依存關(guān)系。企業(yè)將成本按性態(tài)劃分可以區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。由于按成本習(xí)性企業(yè)的全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，總成本習(xí)性模型如圖2-1所示：總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額；總成本=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量設(shè)y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本的計(jì)算公式可寫成：y=a+bx圖2-1總成本習(xí)性模型圖2.2.2成本構(gòu)成內(nèi)容由于變動(dòng)成本計(jì)算法是近半個(gè)世紀(jì)產(chǎn)生于美國的一種新興的成本計(jì)算方法,而制造成本計(jì)算法又是國際上普遍采用的一種成本計(jì)算方法,所以關(guān)于成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期、有關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本的原則、成本項(xiàng)目的設(shè)置等諸多方面變動(dòng)計(jì)算成本法與制造成本計(jì)算法都有許多相同或相似之處,但在成本構(gòu)成內(nèi)容上變動(dòng)成本與制造成本卻有顯著的不同,盡管變動(dòng)成本計(jì)算法下一般也要設(shè)置直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等,但有關(guān)成本賬戶歸集的費(fèi)用都是變動(dòng)成本,而不包括任何固定成本[14]。2.3作業(yè)成本法作業(yè)成本計(jì)算法是一種對各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配計(jì)算的方法，這種方法是由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)學(xué)者于20世紀(jì)80年代開始應(yīng)用的。2.3.1作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法將作業(yè)視為最基本的成本對象，通過對作業(yè)的追蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映、計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本、評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法[15]。它根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對象對作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對象。依據(jù)不同的成本動(dòng)因（CostDriver）分別設(shè)置成本庫（CostPool），再分別以各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，如圖2-2所示：圖2-2作業(yè)成本計(jì)算原理圖2.3.2作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)思路根據(jù)企業(yè)消耗資源情況，設(shè)置五項(xiàng)資源類賬戶，分別是材料賬戶，工資賬戶，動(dòng)力賬戶。折舊賬戶和其他賬戶。材料賬戶包括主要材料和輔助材料。直接材料直接分配到產(chǎn)品成本，輔助材料諸如染料，線圈，膠帶等輔助材料等間接計(jì)入產(chǎn)品成本。將作業(yè)中心的成本費(fèi)用按照各自的成本動(dòng)因計(jì)入到各產(chǎn)品成本中，并設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。我們根據(jù)化工業(yè)企業(yè)工藝特點(diǎn)設(shè)置一個(gè)一級科目“作業(yè)成本”。會(huì)計(jì)分錄如下:（1）歸集各類資源費(fèi)用借:作業(yè)成本-材料費(fèi)用、工資費(fèi)用-動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用等;貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用(不含折舊費(fèi))、累計(jì)折舊等。（2）資源消耗情況，歸集各個(gè)作業(yè)中心成本。借:作業(yè)成本-原料作業(yè)成本、輔料作業(yè)成本-機(jī)械作業(yè)成本、包裝作業(yè)成本貸:作業(yè)成本-材料費(fèi)用、工資費(fèi)用-動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用。（3）將各作業(yè)中心成本計(jì)入到基本生產(chǎn)成本借:基本生產(chǎn)成本-各種類型原料貸:作業(yè)成本-原料作業(yè)成本-輔料作業(yè)成本-機(jī)械作業(yè)成本-包裝作業(yè)成本（4）結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本借:庫存商品--各種類型原料貸:基本生產(chǎn)成本--各種類型原料3化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的現(xiàn)狀及問題分析3.1化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的現(xiàn)狀3.1.1成本計(jì)算方法范圍較窄我國化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法從成本控制范圍的角度來看，一直以來可能只是對產(chǎn)品制造成本進(jìn)行控制，但卻忽略了隱藏在產(chǎn)品制造成本里面的質(zhì)量損失成本、效率損失成本和資金占用成本這三個(gè)由于七大浪費(fèi)所造成的管理不善成本，形成了你成本控制的“漏網(wǎng)之魚”，影響了成本控制效果。3.1.2成本計(jì)算忽視分析我國化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法從成本計(jì)算和分析的角度來看，一直可能只是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定的計(jì)算方法方式來計(jì)算和分析產(chǎn)品制造成本，卻忽略了質(zhì)量、效率等成本的計(jì)算與分析，造成沒有足夠的成本信息來判斷各部門運(yùn)作的成本效益以及浪費(fèi)的程度，影響了績效評價(jià)和控制。3.1.3成本計(jì)算方法沒有全面覆蓋我國化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法從預(yù)算管理的角度來看，一直可能只是做財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)“全面”預(yù)算，而忽略了影響實(shí)際運(yùn)作效果的全面采購成本、質(zhì)量成本、銷售地區(qū)成本等管理預(yù)算，造成預(yù)算不到位和預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)等問題，影響了預(yù)算的執(zhí)行力。3.2當(dāng)前化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法中存在的主要問題與缺陷3.2.1部分化工企業(yè)產(chǎn)品采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本這類化工企業(yè)產(chǎn)品一般沒有在產(chǎn)品，采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產(chǎn)品成本通過估算得出，依據(jù)不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到，而中小化工企業(yè)產(chǎn)品往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去，導(dǎo)致本期結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算過程中，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)只反映金額，不反映數(shù)量或只反映數(shù)量，不反映金額的現(xiàn)象，到了年末，中小化工企業(yè)產(chǎn)品根據(jù)當(dāng)期開票數(shù)量及庫存實(shí)際數(shù)量進(jìn)行倒軋賬，來調(diào)整當(dāng)年庫存商品的余額和結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的非常損耗，而且將成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，直接減少了當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤。3.2.2中小化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法混亂中小化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法混亂體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：首先，部分化工企業(yè)產(chǎn)品在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)隨意選擇、變更會(huì)計(jì)處理方法。這樣的化工企業(yè)產(chǎn)品一般設(shè)置了原材料與庫存商品明細(xì)賬。原材料的購進(jìn)、領(lǐng)用均根據(jù)詳細(xì)的原始資料進(jìn)行計(jì)算方法，月末編制盤存表，但在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本、商品銷售成本時(shí)，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，化工企業(yè)產(chǎn)品在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導(dǎo)致產(chǎn)品期末庫存數(shù)與實(shí)際盤存數(shù)嚴(yán)重不符，這樣做有利于化工企業(yè)產(chǎn)品的考慮，減少了會(huì)計(jì)利潤，從而達(dá)到少繳所得稅之目的。中小化工企業(yè)產(chǎn)品財(cái)務(wù)計(jì)算方法是進(jìn)行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)?；靵y的成本計(jì)算方法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解中小化工企業(yè)產(chǎn)品真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況，很難覺察到中小化工企業(yè)產(chǎn)品的賬外銷售行為。其次，中小化工企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進(jìn)行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對所得稅實(shí)施有效監(jiān)管；稅務(wù)稽查時(shí)，數(shù)據(jù)無從查證，難以對成本資料實(shí)施查驗(yàn)，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本計(jì)算方法資料的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收違法行為的打擊力度。再次，當(dāng)前化工企業(yè)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法，是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、工藝流程而確定的，分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫存商品等會(huì)計(jì)科目，按照原材料的購進(jìn)、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售，以及相關(guān)費(fèi)用的攤銷或預(yù)提等分別進(jìn)行計(jì)算方法，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本，等等。最后，目前,我國有的中小企業(yè)產(chǎn)品只設(shè)置總賬，不設(shè)置明細(xì)賬;又有的中小化工企業(yè)產(chǎn)品在計(jì)算方法時(shí)只反映數(shù)量,不反映金額或只反映金額，不反映數(shù)量，成本計(jì)算方法較為混亂，甚至無成本計(jì)算方法資料，情況不容樂觀。有的化工企業(yè)產(chǎn)品甚至為了達(dá)到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，或?qū)Ξa(chǎn)品已發(fā)出但未開票的產(chǎn)品成本也進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，中小化工企業(yè)產(chǎn)品采用該法作為計(jì)繳所得稅的“調(diào)節(jié)器”。3.2.3缺少針對環(huán)境成本的計(jì)算方法通過對化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法情況的介紹，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品幾乎沒有考慮到環(huán)境污染問題。一方面，除了計(jì)算方法排污費(fèi)等國家強(qiáng)制性收取的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用，以及用于環(huán)境保護(hù)及環(huán)境污染工作的員工工資，福利費(fèi)等，企業(yè)產(chǎn)品的資源耗減成本，用于環(huán)境保護(hù)的發(fā)展成本，環(huán)境治理成本都沒有考慮。另一方面，從產(chǎn)品成本構(gòu)成來說，主要包括變動(dòng)成本(原材料、輔助材料、能源、直接人工、包裝費(fèi)、廢水處理費(fèi)用)和固定成本(固定性工資、折舊、一般管理費(fèi)、部門的制造費(fèi)用等)部分。而其它與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境成本則因隱藏在其它成本費(fèi)用中，甚至沒有反映在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中而未能得到考慮〔洲。際上環(huán)境成本是由許多作業(yè)造成的，分布在不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段。例如:材料采購階段，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)算方法追蹤的是材料的采購成本，但是考慮到對環(huán)境的影響后與材料儲(chǔ)存和使用相關(guān)的成本可能增加。這些成本并沒有反映在該材料的成本中，甚至沒有反映在賬面上。這樣，企業(yè)產(chǎn)品就在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)做出錯(cuò)誤的決策。據(jù)此，在計(jì)算方法時(shí)若能充分考慮環(huán)境成本的因素，則可做出正確的決策，并降低企業(yè)產(chǎn)品的整體成本水平。3.3化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法中問題發(fā)生的原因化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法失真現(xiàn)象普遍存在，既不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也不符合稅收管理的規(guī)定。究其原因，主要有如下幾方面的表現(xiàn)。3.3.1部分化工企業(yè)產(chǎn)品管理當(dāng)局不重視成本計(jì)算方法部分化工企業(yè)產(chǎn)品，特別是中小型化工企業(yè)產(chǎn)品的管理當(dāng)局一般不精通或不懂財(cái)務(wù)計(jì)算方法，全部由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。為了體現(xiàn)效益大于成本的原則，化工企業(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，配置的財(cái)務(wù)人員較少，一般只有1～2名會(huì)計(jì)，而對于成本計(jì)算方法相當(dāng)重要的生產(chǎn)車間、倉庫不配備會(huì)計(jì)人員，或由會(huì)計(jì)人員同時(shí)兼任?；て髽I(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)人員因忙于記賬、算賬、報(bào)賬，根本無暇顧及成本控制，導(dǎo)致成本計(jì)算方法資料混亂，錯(cuò)誤不堪，嚴(yán)重缺失。此外，兼職會(huì)計(jì)現(xiàn)象也普遍存在，到了月底，為了應(yīng)付納稅申報(bào)和賬務(wù)處理，化工企業(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)工作從簡，不按規(guī)定進(jìn)行成本計(jì)算方法，而是根據(jù)主觀意愿進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。3.3.2化工企業(yè)產(chǎn)品財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊由于化工企業(yè)產(chǎn)品規(guī)模受到限制，即使是大型化工企業(yè)產(chǎn)品而言，其業(yè)務(wù)也較為簡單，因此，在財(cái)務(wù)計(jì)算方法的要求上相對寬松，成本計(jì)算方法不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在。大部分化工企業(yè)產(chǎn)品是由原來的集體企業(yè)產(chǎn)品、國有企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)制而來，一些化工企業(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)人員是原來企業(yè)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)，雖然經(jīng)驗(yàn)豐富，資歷較深，熟悉業(yè)務(wù)，但是會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)知識(shí)的更新無法跟上時(shí)代的節(jié)拍，對新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行計(jì)算方法，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本計(jì)算方法的隨意性，造成成本計(jì)算方法數(shù)據(jù)的不真實(shí)；而新會(huì)計(jì)人員較為年輕，往往只有理論知識(shí)，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，不能將理論自如地運(yùn)用到實(shí)踐中去，在缺乏指導(dǎo)的情況下，無法按照新會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行成本計(jì)算方法，直接導(dǎo)致成本計(jì)算方法數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。3.3.3部分化工企業(yè)產(chǎn)品未實(shí)施成本全過程計(jì)算方法成本計(jì)算方法是一個(gè)全過程的管理體系，從事前的預(yù)測到事中的執(zhí)行控制，再到事后的反饋，每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過嚴(yán)格的執(zhí)行，但是在我國化工企業(yè)產(chǎn)品目前的成本計(jì)算方法過程中，成本計(jì)算方法過于重視事中的執(zhí)行控制，將大量時(shí)間的經(jīng)歷耗費(fèi)在憑證的審核、領(lǐng)用材料的數(shù)量、材料存量等方面上，這樣的成本計(jì)算方法方法在成本計(jì)算方法初期起到了非常重要的作用，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的放開，商品數(shù)量和質(zhì)量都比較多樣化，這也就加大了成本計(jì)算方法的難度，因此只通過事中執(zhí)行控制，不能夠加大成本計(jì)算方法的強(qiáng)度，因此一定要加強(qiáng)成本計(jì)算方法的事前控制和事后反饋，但是由于對事前控制的重視程度不夠，導(dǎo)致材料、人工的定價(jià)、設(shè)計(jì)的施工圖紙出現(xiàn)了不合理的現(xiàn)象，想依賴事中的執(zhí)行控制來起到成本管理的目的是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，另外在執(zhí)行完畢后出現(xiàn)的問題不進(jìn)行反饋上報(bào)，對下一階段的問題階段不進(jìn)行糾正，往往錯(cuò)上加錯(cuò)，不對整個(gè)成本計(jì)算方法體系進(jìn)行完善，也是化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法出現(xiàn)問題的根源。3.3.4化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法缺乏預(yù)算指導(dǎo)成本計(jì)算方法需要依靠合理的預(yù)算，成本預(yù)算是總體性指導(dǎo)，合理對有限的資金進(jìn)行分配以保證成本計(jì)算方法執(zhí)行的連續(xù)性和穩(wěn)定性，不同階段分配的資金數(shù)量不一樣，同一個(gè)成本計(jì)算方法采用的成本計(jì)算方法程序不一樣成本也會(huì)不一樣，預(yù)算水平的高低會(huì)對整個(gè)成本計(jì)算方法的水平造成很大的影響，預(yù)算制定的不符合實(shí)際、太粗略，在實(shí)際執(zhí)行過程中的隨意性就會(huì)加大，就違反了預(yù)算的剛性原則，我國預(yù)算法規(guī)定已經(jīng)做出的預(yù)算不能隨意更改，但是目前我國化工企業(yè)產(chǎn)品在前期的預(yù)算編制上不細(xì)化、不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)，完全依靠事中執(zhí)行控制階段發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整，這就會(huì)對其他資金需求量產(chǎn)生影響，損害成本計(jì)算方法進(jìn)行的整體性。4改善化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法系統(tǒng)的對策4.1倡導(dǎo)目標(biāo)管理模式企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期不定期地對存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，以便更好地了解各項(xiàng)存貨的狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)變質(zhì)損毀的存貨，較少存貨的不合理積壓，提高存貨管理效率。了解固定資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，對運(yùn)轉(zhuǎn)狀況不佳的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試和修理，提高固定資產(chǎn)的工作效率，降低成本。企業(yè)一般可以從直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)方面對成本差異進(jìn)行分析。直接材料差異一般由量差和價(jià)差兩個(gè)方面疊加產(chǎn)生，材料的量差主要是由于生產(chǎn)實(shí)際耗用和預(yù)算之間的差異形成的，二價(jià)差主要是由釆購部門、運(yùn)輸部門在采購價(jià)格、運(yùn)輸方式等方面造成的。因此對于直接材料差異的責(zé)任一般可以分配給采購部門和生產(chǎn)部門，而且不同的材料或者不同的產(chǎn)品直接人工差異一般是由員工的工作強(qiáng)度、工作時(shí)間和工作能力決定的。對于直接人工差異應(yīng)當(dāng)盡量細(xì)化到個(gè)人，這樣才能避免員工吃大鍋飯，傭懶懈怠。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)為員工提供較好的工作環(huán)境以及較為優(yōu)厚的待遇，提高員工工作的積極性，為員工提供一些業(yè)余活動(dòng)，提高員工生活質(zhì)量，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。4.2加強(qiáng)化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算考核針對目前化工企業(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)要會(huì)同財(cái)政部門加強(qiáng)對化工企業(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織他們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，熟悉國家的有關(guān)方針、政策和法律、規(guī)章；利用稅收通報(bào)會(huì)、咨詢會(huì)、上門服務(wù)等多種形式，定期為納稅人進(jìn)行成本計(jì)算方法方面的指導(dǎo)，結(jié)合化工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況的實(shí)際，要求化工企業(yè)產(chǎn)品逐步完善總賬、明細(xì)賬的設(shè)置，盡可能采用加權(quán)平均法計(jì)算方法當(dāng)期的銷售成本。4.3實(shí)行中小化工企業(yè)產(chǎn)品代理記賬計(jì)算方法對于一部分化工企業(yè)產(chǎn)品無法按規(guī)定進(jìn)行成本計(jì)算方法，而又符合查賬征收條件的，或經(jīng)屢次督促整改仍未整改的，責(zé)令其通過會(huì)計(jì)事務(wù)所或代理記賬公司實(shí)行代理記賬。化工企業(yè)產(chǎn)品在日常計(jì)算方法時(shí)，按規(guī)定做好原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納和收集、整理，會(huì)計(jì)事務(wù)所或代理記賬公司根據(jù)化工企業(yè)產(chǎn)品提供的會(huì)計(jì)資料，依照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行成本計(jì)算方法，幫助化工企業(yè)產(chǎn)品提高成本計(jì)算方法能力，逐步規(guī)范成本計(jì)算方法行為。4.4強(qiáng)化化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算監(jiān)管根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)計(jì)算方法軟件,應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅收征管部門應(yīng)結(jié)合日常納稅和評稅工作,及時(shí)了解化工企業(yè)產(chǎn)品是否按照規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)算方法,在計(jì)算方法過程中是否符合備案的要求,如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)提出整改建議,督促化工企業(yè)產(chǎn)品限期改正,并按照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。在稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調(diào)賬分錄;其次,延伸稽查服務(wù),對化工企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)輔導(dǎo),幫助化工企業(yè)產(chǎn)品加以改正,從而規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)算方法;再次,及時(shí)與征管部門加強(qiáng)聯(lián)系與溝通,進(jìn)行必要的銜接,雙管齊下,督促化工企業(yè)產(chǎn)品整改到位。5實(shí)證分析本文前部分主要針對化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法在人員、內(nèi)外部環(huán)境方面存在的問題及改進(jìn)措施。本部分內(nèi)容主要針對某化工企業(yè)產(chǎn)品改進(jìn)成本計(jì)算方法方法的實(shí)例說明，通過改進(jìn)成本計(jì)算方法具體方法可以實(shí)現(xiàn)成本的科學(xué)合理計(jì)算方法。在具體的計(jì)算方法方法方面，本文選擇了定額比例法作為研究分析對象。定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。其中，原材料費(fèi)用按照原材料定額消耗量或原材料定額費(fèi)用比例分配；工資和福利費(fèi)、制造費(fèi)用等各項(xiàng)加工費(fèi)，可以按定額工時(shí)的比例分配，也可以按定額費(fèi)用比例分配。這種分配方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。本文選擇定額比例法進(jìn)行具體實(shí)例分析，必須建立在中小化工企業(yè)產(chǎn)品定額管理基礎(chǔ)較好，其各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的前提下。同時(shí)，這部分內(nèi)容也是在前面進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上，更為務(wù)實(shí)的具體提出中小化工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法方法，對于理論分析是一個(gè)非常好的輔助。在定額比例法的介紹下，本文首先以一個(gè)中小化工企業(yè)產(chǎn)品的案例，通過分析其傳統(tǒng)的定額比例法和改進(jìn)后的定額比例法的區(qū)別，并最終得出中小化工企業(yè)產(chǎn)品必須改進(jìn)其成本計(jì)算方法方法的結(jié)論。5.1傳統(tǒng)的定額比例法某化工企業(yè)產(chǎn)品的某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用為：原材料1400元；工資及福利費(fèi)600元；制造費(fèi)用400元。本月生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料8200元；工資及福利費(fèi)3000元；制造費(fèi)用2000元。完工產(chǎn)品4000件，原材料定額費(fèi)用8000元；定額工時(shí)5000元。月末在產(chǎn)品1000件，原材料定額費(fèi)用2000元；定額工時(shí)1000小時(shí)。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，原材料費(fèi)用按原材料定額費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配，期初在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生費(fèi)用，以及本期完工產(chǎn)品成本，期末在產(chǎn)品成本計(jì)算如下表5-1所示。表5-1產(chǎn)品成本計(jì)算成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品費(fèi)用定額實(shí)際費(fèi)用定額實(shí)際費(fèi)用①②③④=②+③⑤=④/（⑥+⑧）⑥⑦=⑥×⑤⑧⑨=⑧×⑤原材料1400820096000.968000768020001920直接工資600300036000.6500030001000600制造費(fèi)用400200024000.4

2000

400合計(jì)24001320015600

12680

29205.2改進(jìn)的定額比例法某化工企業(yè)產(chǎn)品的某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。6月份有關(guān)資料如下：①甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額2元/件，工時(shí)定額1小時(shí)/件。計(jì)劃小時(shí)工資率2元/小時(shí)，計(jì)劃制造費(fèi)用率1元/小時(shí)。①月初在產(chǎn)品500件，原材料定額費(fèi)用1000元，實(shí)際原材料費(fèi)用1100元，實(shí)際工資及福利費(fèi)800元，實(shí)際制造費(fèi)用500元，定額工時(shí)400小時(shí)。②本月新投產(chǎn)4000件，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用：原材料8350元，（定額8000元），工資及福利費(fèi)5750元，實(shí)際制造費(fèi)用3680元，本月投入的定額工時(shí)4000小時(shí)。③本月完工產(chǎn)品4200件，月末在產(chǎn)品300件，定額工時(shí)200小時(shí)。5.3傳統(tǒng)計(jì)算方法方法的成本計(jì)算方法過程原材料費(fèi)用分配：完工產(chǎn)品定額費(fèi)用：4200×2=8400在產(chǎn)品定額費(fèi)用：300×2=600分配率=（1100+8350）/（8400+600）=1.05完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=1.05×8400=8820在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=1.05×600=630工資費(fèi)用分配：完工產(chǎn)品定額工時(shí)：4200×1=4200小時(shí)在產(chǎn)品定額工時(shí)：200小時(shí)分配率=（850+5750）/（4200+200）=1.5完工產(chǎn)品工資費(fèi)用=1.5×4200=6300元在產(chǎn)品工資費(fèi)用=1.5×200=300元制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配率=（500+3680）/（4200+200）=0.95完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=0.95×4200=3990元在產(chǎn)品工資費(fèi)用=0.95×200=190元5.4改進(jìn)后的方法的成本計(jì)算方法過程原材料費(fèi)用分配原材料費(fèi)用分配率=8350/4000=2.0875在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=2.0875×（300×1）=626.25（元）完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=1100+8350-626.25=8823.75（元）或1100+3700×2.0875+0=8823.75（元）工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用分配率=5750/4000=1.4375在產(chǎn)品工資費(fèi)用=1.4375×200=287.5（元）完工產(chǎn)品工資費(fèi)用=850+5750-287.5=6312.5（元）或：850+3700×1.4375+100×1.4375=6312.5（元）制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配率=3680/4000=0.92在產(chǎn)品制造費(fèi)用=0.92×200=184（元）完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=500+3680-184=3996（元）或：500+3700×0.92+100×0.92=3996（元）通過對比改進(jìn)前后的中小化工定額成本法，我們可以看出，改進(jìn)后的成本計(jì)算方法過程更為清晰，且分配到產(chǎn)品方面的各種成本更為合理，特別是最終得出的產(chǎn)品成本明顯高于改進(jìn)前的成本計(jì)算方法方法。這樣對于中小化工企業(yè)產(chǎn)品而言，其能夠更好的根據(jù)真實(shí)成本確定銷售