審計(jì)第一章知識(shí)點(diǎn)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見；(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。為實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須取得管理層的編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也就意味著，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出了認(rèn)定。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)報(bào)表的每一項(xiàng)目確定具體的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論。最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師將各報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論匯總分析，形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體審計(jì)意見（合法性和公允性），出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。形成一個(gè)審計(jì)循環(huán)，如下圖：審計(jì)總體目標(biāo)（合法性、公允性）財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定層次的審計(jì)目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任各不相同，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。管理層和治理層的責(zé)任管理層和治理層的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任基本原則在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，地編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見具體要求見“審計(jì)工作前提”相關(guān)職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的固有限制審計(jì)準(zhǔn)則三、審計(jì)工作前提（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的前提管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。（二）與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任（這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)）；（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。四、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（沒有多記）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（沒有少記）準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（記錄金額準(zhǔn)確）截止交易和事項(xiàng)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（入賬日期恰當(dāng)）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過恰當(dāng)分類（記錄科目正確）（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在（沒有多記）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均以記錄已存在的金額均以記錄（沒有漏記）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（余額記錄準(zhǔn)確）（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)是真實(shí)的完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚計(jì)價(jià)和分?jǐn)傌?cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在確定時(shí)需要考慮：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大?。ㄓ质芩鶎徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者的范圍等因素的影響）等因素。財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)未被查出，導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤的可能性既有客戶方面的原因，也有審計(jì)人員方面的原因。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)：客戶審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員審計(jì)時(shí)查不出重大錯(cuò)報(bào)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表仍存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的理解類別固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)概念固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。特性注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制，但可以評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制證據(jù)量評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個(gè)方面加以考察：（1）從定量的角度看，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)（2）從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受）既定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，以便將整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。各風(fēng)險(xiǎn)之間及各風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系以上這些關(guān)系，都可以從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型變化中分析：（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)

（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估的認(rèn)定層次）情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)數(shù)量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系注：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這一風(fēng)險(xiǎn)水平在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)確定。1—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)意見的可信賴程度舉例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)一普通公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求是不一樣的。對(duì)上市公司報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能確定為1%，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論要求有99%把握是正確的，只有1%出錯(cuò)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到1%（可接受水平）；而對(duì)于普通公司年報(bào)的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為20%，也就是說，最終審計(jì)結(jié)論只要有80%正確就可以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較少審計(jì)程序就可使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的20%的水平。所以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。這里所說的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前對(duì)自己的要求，所以它是一種“要求的風(fēng)險(xiǎn)”。有時(shí)我們也可看到這樣一句話：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)就越多”這又如何解釋呢？這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“存在的風(fēng)險(xiǎn)”，通常僅包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中就已經(jīng)存在的，如公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)、財(cái)務(wù)主管更替；銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、存貨等有關(guān)項(xiàng)目或交易的錯(cuò)報(bào)增加，這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系。

確定要

求實(shí)施

存在

檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定步驟審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)審計(jì)對(duì)象審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序從上表可以看出，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表明會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。而根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)模型的公式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平高，則檢查風(fēng)險(xiǎn)較低。所以，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。（四）重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系——（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系——重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系——重要性水平與（存在的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能容忍的最大錯(cuò)報(bào)。如果重要性水平定的較低（指金額的大?。砻鲗徲?jì)對(duì)象重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。可見，重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平成正向關(guān)系這就錯(cuò)了，這不是“負(fù)負(fù)得正”的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平成反向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性水平就得越小。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過初步分析，認(rèn)為客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以將報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)查出的可能性也就越大，即“存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定的很高，這樣審計(jì)意見出錯(cuò)的可能性（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）更大。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策等因素相關(guān)。五、審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程過程工作接受業(yè)務(wù)委托了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；