審計第一章知識點

一、財務(wù)報表審計目標(biāo)注冊會計師接受委托對財務(wù)報表進(jìn)行審計，其總體目標(biāo)是：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否存在重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見；(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。為實現(xiàn)上述審計目標(biāo)，注冊會計師首先必須取得管理層的編制的財務(wù)報表，也就意味著，管理層對財務(wù)報表作出了認(rèn)定。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)實施相應(yīng)的審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論。最后注冊會計師將各報表項目的審計結(jié)論匯總分析，形成對財務(wù)報表的整體審計意見（合法性和公允性），出具審計報告。審計報告中清楚地表達(dá)對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。形成一個審計循環(huán)，如下圖：審計總體目標(biāo)（合法性、公允性）財務(wù)報表的認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論審計報告審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計目標(biāo)兩個層次審計目標(biāo)財務(wù)報表審計目標(biāo)認(rèn)定層次的審計目標(biāo)二、財務(wù)報表審計責(zé)任注冊會計師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。管理層和注冊會計師的責(zé)任各不相同，財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。管理層和治理層的責(zé)任管理層和治理層的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任基本原則在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，地編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見具體要求見“審計工作前提”相關(guān)職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險審計的固有限制審計準(zhǔn)則三、審計工作前提（一）注冊會計師審計工作的前提管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。（二）與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任（這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)）；（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。四、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的（沒有多記）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（沒有少記）準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（記錄金額準(zhǔn)確）截止交易和事項記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（入賬日期恰當(dāng)）分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過恰當(dāng)分類（記錄科目正確）（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在（沒有多記）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均以記錄已存在的金額均以記錄（沒有漏記）計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（余額記錄準(zhǔn)確）（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)包括在財務(wù)報表中的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項是真實的完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括所有應(yīng)當(dāng)披露的事項均包括在財務(wù)報表中分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚計價和分?jǐn)傌攧?wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)五、審計風(fēng)險（一）審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險，在確定時需要考慮：會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成損失的大?。ㄓ质芩鶎徲嬝攧?wù)報表的用途、使用者的范圍等因素的影響）等因素。財務(wù)報表中存在重大錯報未被查出，導(dǎo)致審計意見錯誤的可能性既有客戶方面的原因，也有審計人員方面的原因。重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險：客戶審計前財務(wù)報表存在重大錯報的可能性重大錯報風(fēng)險審計人員審計時查不出重大錯報的可能性檢查風(fēng)險審計后財務(wù)報表仍存在重大錯報的可能性審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險（二）重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個層次的重大錯報風(fēng)險:財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險因此，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的理解類別固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險概念固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。特性注冊會計師無法控制，但可以評估注冊會計師可以控制證據(jù)量評估的固有風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少評估的控制風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多（三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察：（1）從定量的角度看，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險（2）從定性的角度看，審計風(fēng)險（可接受）既定的情況下，重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師必須擴(kuò)大審計范圍，盡量將檢查風(fēng)險降低，以便將整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平。各風(fēng)險之間及各風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系以上這些關(guān)系，都可以從審計風(fēng)險模型變化中分析：（可接受的）檢查風(fēng)險

（可接受的）審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險（評估的認(rèn)定層次）情況審計風(fēng)險（可接受）重大錯報風(fēng)險可接受的檢查風(fēng)險證據(jù)數(shù)量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多（1）審計風(fēng)險（可接受的水平）與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系（2）重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系（3）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系注：審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險是指可接受的審計風(fēng)險水平，這一風(fēng)險水平在制定審計計劃時就應(yīng)確定。1—審計風(fēng)險=審計意見的可信賴程度舉例：注冊會計師對一上市公司的財務(wù)報表和對一普通公司的年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，注冊會計師對審計風(fēng)險的要求是不一樣的。對上市公司報表的審計風(fēng)險可能確定為1%，這意味著注冊會計師對審計結(jié)論要求有99%把握是正確的，只有1%出錯的可能性，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以使審計風(fēng)險降低到1%（可接受水平）；而對于普通公司年報的審計，注冊會計師可能確定其審計風(fēng)險為20%，也就是說，最終審計結(jié)論只要有80%正確就可以，注冊會計師以較少審計程序就可使審計風(fēng)險降低到可接受的20%的水平。所以說，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。這里所說的審計風(fēng)險，是注冊會計師在審計之前對自己的要求，所以它是一種“要求的風(fēng)險”。有時我們也可看到這樣一句話：“審計風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)就越多”這又如何解釋呢？這里的審計風(fēng)險是指“存在的風(fēng)險”，通常僅包括重大錯報風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險是注冊會計師在審計之前，財務(wù)報表中就已經(jīng)存在的，如公司出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)、財務(wù)主管更替；銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、存貨等有關(guān)項目或交易的錯報增加，這些重大錯報風(fēng)險的增大，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系。

確定要

求實施

存在

檢查風(fēng)險的確定步驟審計項目的性質(zhì)審計對象審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險審計程序從上表可以看出，如果重大錯報風(fēng)險較高，表明會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯報的可能性較大，則注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。而根據(jù)檢查風(fēng)險模型的公式，審計風(fēng)險一定，重大錯報風(fēng)險水平高，則檢查風(fēng)險較低。所以，檢查風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。（四）重要性水平、審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系——（可接受的）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系——重要性水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系——重要性水平與（存在的）審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系重要性水平是注冊會計師對財務(wù)報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定的較低（指金額的大?。?，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。可見，重要性水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風(fēng)險和重要性水平成正向關(guān)系這就錯了，這不是“負(fù)負(fù)得正”的關(guān)系。審計風(fēng)險和重要性水平成反向關(guān)系，審計風(fēng)險越大，重要性水平就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認(rèn)為客戶財務(wù)報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報查出的可能性也就越大，即“存在的審計風(fēng)險”較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降低至可接受水平。值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定的很高，這樣審計意見出錯的可能性（審計風(fēng)險）更大。因為審計風(fēng)險不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯報是否會影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策等因素相關(guān)。五、審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)審計過程過程工作接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計對象的可審性；