財務報表總體分析性復核

財務報表總體分析性復核作者：職場會律哥核心提示：本文檔數(shù)據(jù)材料來自于2009年參加某四大所的培訓資料，僅供財會、審計人員參考學習，提升業(yè)務能力。請閱讀者遵守職業(yè)道德，數(shù)據(jù)資料勿作他用。財務報表總體分析復核是在接近審計工作結束時，對財務報表進行復核，以檢查財務報表總體與我們對被審計公司的了解是否一致的程序。在對各類賬戶的余額和各類交易的發(fā)生額所執(zhí)行的審計程序基礎上，我們的總體分析復核幫助我們評估財務報表整體是否不存在重大錯報。總體分析復核得出的結論用于支持我們對財務報表各個項目和組成部分執(zhí)行審計程序所形成的結論，并幫助對財務報表的合理性得出總體結論。財務報表總體分析復核的目的在于保證：1、所有重大變動和異常項目均得到充分解釋；2、我們對財務報表獲得全面理解，包括各個項目間的聯(lián)系；3、整體財務報表的表達和陳述在我們的審計結果、被審計公司的經(jīng)營業(yè)績和我們對業(yè)務和客戶了解的基礎上是合理的?；谖覀儗χ匾运降淖罱K評估，國際財務報告準則下財務報表的計劃重要性水平是人民幣1,680萬。我們將2008年度和2007年度的資產(chǎn)負債表和利潤表進行比較，對任何大于計劃重要性水平(人民幣1,680萬)或幅度大于10%的變動執(zhí)行調查并獲得合理解釋。整體報表省略……只列示分析部分，不影響閱讀。1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)凈額下降1,750萬。該變動主要是因為固定資產(chǎn)原價增加1.16億，固定資產(chǎn)累計折舊增加1.24億以及本年處置固定資產(chǎn)凈值900萬。固定資產(chǎn)的增加主要是由于公司購入9,240萬用于生產(chǎn)主板和手機的機器設備，以及計算機和電子設備1,060萬。固定資產(chǎn)折舊費用與我們的測算基本一致，符合公司固定資產(chǎn)的折舊政策。2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)凈額減少950萬。該變動主要是由于無形資產(chǎn)原值增加850萬，其中大部分為購買的計算機軟件或軟件使用權許可證，按實際支付價款入賬。另外本年無形資產(chǎn)攤銷金額為1,800萬，與我們的測算基本一致，符合公司無形資產(chǎn)的攤銷政策。3.遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)下降1,451萬。公司2007年度和2008年度計算遞延稅項適用稅率均為25%，該變動主要是由于與未交割遠期外匯買賣協(xié)議公允價值相關的遞延所得稅資產(chǎn)下降1,671萬。4.存貨存貨凈額增加3.82億。該增長主要是由于原材料增加5.27億，但產(chǎn)成品減少1.63億造成。原材料的增加是由于公司在第三季度末根據(jù)索尼愛立信移動通信有限公司(“SEMC”)對第四季度的生產(chǎn)預測和訂單量采購原材料，但第四季度的實際訂單量低于生產(chǎn)預測訂單量，且部分手機機型生產(chǎn)計劃有所推遲，造成期末原材料的余額較去年同期有所增長。受上述手機機型生產(chǎn)計劃推遲的影響，期末產(chǎn)成品手機數(shù)量較去年同期有所下降。2008年度存貨周轉天數(shù)為27.6天，相比2007年度的19.9天延長了7.7天，與我們以上所了解的情況基本一致。5.應收賬款應收賬款的凈額下降了5.68億，該變動是由于關聯(lián)方應收賬款下降造成。公司銷售產(chǎn)品的對象主要是關聯(lián)方SEMC和索尼愛立信移動通信產(chǎn)品(中國)有限公司(“SECN”)。根據(jù)索愛集團的政策，與上述關聯(lián)方的應收賬款的結算期限為一個月，所以應收賬款年末余額基本為12月的銷售額。相比2007年12月，2008年12月對上述關聯(lián)方的銷售額下降5.53億元。應收賬款期末余額下降與12月收入下降基本保持一致。6.其他應收款和預付賬款其他應收款和預付賬款增加1.06億。由于公司在年底前尚未收到已經(jīng)獲得稅務局批準的增值稅退稅，金額約為1.74億元，造成其他應收款和預付賬款余額的增加。7.金融衍生工具折舊和攤銷費用增長4,910萬。這主要是因為2007年10月購入BSE資產(chǎn)后，增加了機器設備和土地使用權，由此導致相關折舊和攤銷費用上升。其他成本和管理費用增長1.54億。主要是由于倉庫租賃費、物資采購成本的上升造成；但是因公司在2008年開始實施成本節(jié)約計劃，使其他管理費用也有所減少。15.其他收益-凈額其他收益凈額增長1.06億。該增長主要來自于(i)匯兌收益；和(ii)未交割遠期外匯買賣協(xié)議公允價值變動。(i)公司銷售收入主要用美元和人民幣結算，原材料采購用日元、美元、人民幣和歐元結算。在2008年度，美元和歐元整體上貶值，日元升值，由此產(chǎn)生外幣匯兌收益1700萬元。(ii)公司同時簽訂遠期外匯買賣協(xié)議，賣出美元，買入人民幣和日元。由于美元相對人民幣和日元整體走低，所以遠期外匯買賣協(xié)議產(chǎn)生1.99億收益。由于未交割遠期外匯買賣協(xié)議公允價值變動產(chǎn)生的6,680萬收益主要是因為2007年末體現(xiàn)為1,860萬公允價值變動損失，而在2008年末，產(chǎn)生4,820萬公允價值變動收益。（請見注釋7對金融衍生工具的分析）16.財務收入和財務費用財務收入主要為利息收入，下降1,340萬，主要是由于銀行存款余額減少，特別是美元存款。財務費用主要為利息費用，上升110萬，主要是由于短期借款增加。（見注釋12對短期借款的分析）17.所得稅費用所得稅費用下降1.02億，該變動主要是由于本年公司盈利下降造成，稅前利潤總額從2007年度的8.87億下降至2008年度的4.85億。會律哥列示以上分析性復核之目的：1、我希望我們學習財會專業(yè)，從事財會工作的人員，進行推廣，我們不是簡單的做賬，不是簡單的查賬這么簡單！社會需要，企業(yè)需要正視我們財務人員，在企業(yè)里我們所做的工作是具有不可替代性。2、我們?nèi)粘Ｖ兴玫姆治?，其實都是在審計師分析之后你才能拿到的?shù)據(jù)資料，審計師已經(jīng)給合理性做了定位。因此不具備相當專業(yè)能力的人，你要想在一張報表上去挑刺是比較難的。3、以上是分析性復核，也就是審計師在做審計時做的總體層面的分析，這是一個審計工作程序，最終會體現(xiàn)在我們審計師的工作底稿。但是我們經(jīng)?？匆姷脑诿磕晟鲜泄竟嫉呢攧請蟾胬锩娼忉尫治鲎儎拥脑驎r，其實大部分理由都是COPY的審計師工作底稿，提取了最精華的部分！當然不排除這種精華本身就是審計師向企業(yè)詢問而來的。這說明，會計師事務所是一個非常鍛煉人的地方！混一兩年容易，但是要達到一定的高度，需要努力。4、如果你想在財務線上走的更遠，那么打破傳統(tǒng)的財會定位，站在