國(guó)際貨運(yùn)代理0稅率

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2022年12月12日財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《財(cái)稅〔2022〕106號(hào)關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中，附件2、附件3提到了有關(guān)國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)的新內(nèi)容，特整理如下：

附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中，對(duì)銷售額的計(jì)算進(jìn)行了具體的解釋（雖然附件3又提出可以免稅）：

(四)銷售額。

5.試點(diǎn)納稅人供應(yīng)學(xué)問產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向托付方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。//解讀：基本回歸營(yíng)業(yè)稅時(shí)的核算方法，類似可以差額抵扣了。前期不能抵扣的港建費(fèi)、商檢費(fèi)也可以抵扣了，這是第一道扣除。Ohyeah！

可以向托付方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。//解讀：原票原轉(zhuǎn)假如客戶不要，就給他開普票?。蛻魬?yīng)當(dāng)還是能接受的，究竟代收代付也沒吃虧，以前是沾光了。）其實(shí)結(jié)合附件4的免稅必需開普票，還是把各種收費(fèi)項(xiàng)目開在一起。

6.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人供應(yīng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。//解讀：再扣除一道國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用！假如該國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)是居民企業(yè)，則本身可以開具零稅率的專票；假如是境外非居民企業(yè)，則支付給其的國(guó)際運(yùn)費(fèi)也可以扣除了。PS.“國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)”不僅包括海運(yùn)空運(yùn)，還得包括陸運(yùn)（內(nèi)河運(yùn)）。為客戶供應(yīng)的純?cè)谒麌?guó)境內(nèi)的運(yùn)輸服務(wù)（不跨國(guó)）應(yīng)當(dāng)也屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)吧？

國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具全部人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的托付，以托付人的名義或者以自己的名義，在不直接供應(yīng)貨物運(yùn)輸服務(wù)的狀況下，直接為托付人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系支配引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。//解讀：即國(guó)際貨運(yùn)代理與國(guó)際船舶代理服務(wù)，看來貨代行業(yè)和船代行業(yè)真是越來越“一體化”了。

7.試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。//解讀：本條是解釋可以抵扣的內(nèi)容，即代扣代繳的內(nèi)容。依據(jù)業(yè)務(wù)操作和各港口有關(guān)單位習(xí)慣和要求的不同，發(fā)票抬頭有時(shí)會(huì)打給貨主（客戶），有時(shí)會(huì)打給代理，依此可以考慮是否自己留原始發(fā)票做成本并給客戶開具普票或原票原轉(zhuǎn)。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。//解讀：留意發(fā)票抬頭。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其供應(yīng)境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。//解讀：如Invoice和“通過金融機(jī)構(gòu)支付給境外單位的銀行單據(jù)”。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。//解讀：一般是海關(guān)征收的關(guān)稅和增值稅等，抬頭一般不是貨代企業(yè)。

（4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。//解讀：港建費(fèi)、商檢費(fèi)等。

（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中明確對(duì)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅：

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（十四）試點(diǎn)納稅人供應(yīng)的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

1．試點(diǎn)納稅人供應(yīng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向托付方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必需通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。//解讀：即現(xiàn)金交易的稅局不認(rèn)，不好證明。辦理支付結(jié)算應(yīng)通過央行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

2．試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸供應(yīng)的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。//解讀：即往來港澳臺(tái)的業(yè)務(wù)也屬于國(guó)際貨代業(yè)務(wù)范疇。

3.托付方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向托付方全額開具增值稅一般發(fā)票。//解讀：這條是詳細(xì)的操作，原來就是你申請(qǐng)免稅就不能開專票了，也就是說你假如免稅客戶就不能再額外的抵扣了。那以后貨代企業(yè)就不能開專票了么？！應(yīng)當(dāng)不能在稅控上設(shè)置取消專票授權(quán)吧？所以還是能開出來專票的吧？開普票的話，客戶會(huì)接受么？會(huì)不興奮么？會(huì)直接提出“誰開專票業(yè)務(wù)給誰做”么？貨代企業(yè)是否還是無法抵擋上游的壓價(jià)和同行殘酷的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)呢？實(shí)際上差額掉那兩大塊不能抵扣的費(fèi)用后，已經(jīng)能和營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的稅負(fù)基本持平了，免稅則可以看出國(guó)家財(cái)稅主管部門對(duì)國(guó)際貨代行業(yè)的政策支持。

4．本規(guī)定自2022年8月1日起執(zhí)行。2022年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。//解讀：這條竟然說可以對(duì)8月1日起開出的發(fā)票追溯，即貨代企業(yè)可以到客戶那里把已經(jīng)開出去的專票要回來，說“我再給你開一張同樣金額但是不能抵稅的，因?yàn)檫@個(gè)稅我得申請(qǐng)去退回來。。?！彼?，比較簡(jiǎn)單追溯的是把可以差額的費(fèi)用差額掉，也能大大降低成本。

總體來看，財(cái)稅〔2022〕106號(hào)文比37號(hào)文對(duì)于國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)的政策上有了巨大的轉(zhuǎn)變，由之前的嚴(yán)格根據(jù)增值稅的傳統(tǒng)思路轉(zhuǎn)為既能差額又能免稅的狀況。差額，即是解決了港建費(fèi)等政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)和支付給境外非居民國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代可以抵扣而營(yíng)改增以后不