國際貨運代理0稅率

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2022年12月12日財政部與國家稅務(wù)總局發(fā)布的《財稅〔2022〕106號關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中，附件2、附件3提到了有關(guān)國際貨運代理業(yè)的新內(nèi)容，特整理如下：

附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中，對銷售額的計算進行了具體的解釋（雖然附件3又提出可以免稅）：

(四)銷售額。

5.試點納稅人供應(yīng)學(xué)問產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向托付方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。//解讀：基本回歸營業(yè)稅時的核算方法，類似可以差額抵扣了。前期不能抵扣的港建費、商檢費也可以抵扣了，這是第一道扣除。Ohyeah！

可以向托付方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。//解讀：原票原轉(zhuǎn)假如客戶不要，就給他開普票?。蛻魬?yīng)當還是能接受的，究竟代收代付也沒吃虧，以前是沾光了。）其實結(jié)合附件4的免稅必需開普票，還是把各種收費項目開在一起。

6.試點納稅人中的一般納稅人供應(yīng)國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。//解讀：再扣除一道國際運輸費用！假如該國際運輸企業(yè)是居民企業(yè)，則本身可以開具零稅率的專票；假如是境外非居民企業(yè)，則支付給其的國際運費也可以扣除了。PS.“國際運輸企業(yè)”不僅包括海運空運，還得包括陸運（內(nèi)河運）。為客戶供應(yīng)的純在他國境內(nèi)的運輸服務(wù)（不跨國）應(yīng)當也屬于國際運輸服務(wù)吧？

國際貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具全部人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的托付，以托付人的名義或者以自己的名義，在不直接供應(yīng)貨物運輸服務(wù)的狀況下，直接為托付人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系支配引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。//解讀：即國際貨運代理與國際船舶代理服務(wù)，看來貨代行業(yè)和船代行業(yè)真是越來越“一體化”了。

7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。//解讀：本條是解釋可以抵扣的內(nèi)容，即代扣代繳的內(nèi)容。依據(jù)業(yè)務(wù)操作和各港口有關(guān)單位習(xí)慣和要求的不同，發(fā)票抬頭有時會打給貨主（客戶），有時會打給代理，依此可以考慮是否自己留原始發(fā)票做成本并給客戶開具普票或原票原轉(zhuǎn)。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。//解讀：留意發(fā)票抬頭。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其供應(yīng)境外公證機構(gòu)的確認證明。//解讀：如Invoice和“通過金融機構(gòu)支付給境外單位的銀行單據(jù)”。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。//解讀：一般是海關(guān)征收的關(guān)稅和增值稅等，抬頭一般不是貨代企業(yè)。

（4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。//解讀：港建費、商檢費等。

（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中明確對國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅：

一、下列項目免征增值稅

（十四）試點納稅人供應(yīng)的國際貨物運輸代理服務(wù)。

1．試點納稅人供應(yīng)國際貨物運輸代理服務(wù)，向托付方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必需通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。//解讀：即現(xiàn)金交易的稅局不認，不好證明。辦理支付結(jié)算應(yīng)通過央行批準的金融機構(gòu)進行。

2．試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸供應(yīng)的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。//解讀：即往來港澳臺的業(yè)務(wù)也屬于國際貨代業(yè)務(wù)范疇。

3.托付方索取發(fā)票的，試點納稅人應(yīng)當就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向托付方全額開具增值稅一般發(fā)票。//解讀：這條是詳細的操作，原來就是你申請免稅就不能開專票了，也就是說你假如免稅客戶就不能再額外的抵扣了。那以后貨代企業(yè)就不能開專票了么？！應(yīng)當不能在稅控上設(shè)置取消專票授權(quán)吧？所以還是能開出來專票的吧？開普票的話，客戶會接受么？會不興奮么？會直接提出“誰開專票業(yè)務(wù)給誰做”么？貨代企業(yè)是否還是無法抵擋上游的壓價和同行殘酷的價格競爭呢？實際上差額掉那兩大塊不能抵扣的費用后，已經(jīng)能和營業(yè)稅時代的稅負基本持平了，免稅則可以看出國家財稅主管部門對國際貨代行業(yè)的政策支持。

4．本規(guī)定自2022年8月1日起執(zhí)行。2022年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。//解讀：這條竟然說可以對8月1日起開出的發(fā)票追溯，即貨代企業(yè)可以到客戶那里把已經(jīng)開出去的專票要回來，說“我再給你開一張同樣金額但是不能抵稅的，因為這個稅我得申請去退回來。。?！彼裕容^簡單追溯的是把可以差額的費用差額掉，也能大大降低成本。

總體來看，財稅〔2022〕106號文比37號文對于國際貨運代理服務(wù)的政策上有了巨大的轉(zhuǎn)變，由之前的嚴格根據(jù)增值稅的傳統(tǒng)思路轉(zhuǎn)為既能差額又能免稅的狀況。差額，即是解決了港建費等政府性基金或者行政事業(yè)性收費和支付給境外非居民國際運輸企業(yè)運輸費用在營業(yè)稅時代可以抵扣而營改增以后不