中級財務(wù)會計學(xué)課件：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)10.1固定資產(chǎn)概述10.1.1固定資產(chǎn)的概念及特征固定資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要生產(chǎn)資料，通常是企業(yè)最具盈利性的核心資產(chǎn)之一。固定資產(chǎn)一般占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，是一項重要的長期資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的三個標(biāo)準(zhǔn)：

目的標(biāo)準(zhǔn)使用壽命標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)形態(tài)標(biāo)準(zhǔn)10.1固定資產(chǎn)概述10.1.2固定資產(chǎn)的分類

1.按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類

(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2.按照固定資產(chǎn)的使用情況分類

(1)使用中固定資產(chǎn)

(2)未使用固定資產(chǎn)

(3)不需用固定資產(chǎn)10.1固定資產(chǎn)概述10.1.2固定資產(chǎn)的分類

3.按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類

(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

(3)經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

(4)經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

(5)未使用固定資產(chǎn)

(6)土地

(7)融資租入的固定資產(chǎn)10.1固定資產(chǎn)概述10.1.2固定資產(chǎn)的分類

4.按照固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類

(1)自有固定資產(chǎn)

(2)租入固定資產(chǎn)

5.按照固定資產(chǎn)的形態(tài)分類

(1)土地

(2)房屋及建筑物

(3)各類設(shè)備10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.1固定資產(chǎn)的初始確認原則會計要素的確認包括初始確認和再確認。初始確認是指將經(jīng)濟事項納入會計體系進行核算，再確認是指將初始確認后的經(jīng)濟事項反映在會計報表上。固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.2固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)歷史成本計價：客觀性和可驗證性固定資產(chǎn)取得時的歷史成本---固定資產(chǎn)的原值，一旦登記入賬，通常不作調(diào)整。固定資產(chǎn)在日常持有和發(fā)生盤盈、盤虧、毀損等情況下，會按照固定資產(chǎn)凈值計價。折余價值一般通過計提折舊和期末計提減值準(zhǔn)備來實現(xiàn)。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.3固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成

1.外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出，作為入賬價值。包括工程物資成本、人工成本、相關(guān)稅費、應(yīng)予以資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.3固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成

3.投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理移交手續(xù)之后，按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.3固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成

5.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

6.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.3固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成

7.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：

1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3)如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.3固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成

8.盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.3固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成

9.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。

10.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn).特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)在初始入賬時，企業(yè)就需要考慮棄置義務(wù)。棄置義務(wù)應(yīng)按未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值計量,并同時確認預(yù)計負債10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

1.外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。相應(yīng)的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。

【例10-3】為降低采購成本，華虹公司于2005年4月30日向芙蓉公司一次購進兩條流水線設(shè)備A和B。華虹公司為這兩套設(shè)備共支付貨款6800000元，增值稅進項稅額1156000元，運費54000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A和B的公允價值分別為2720000元和4080000元；不考慮其他相關(guān)稅費。華虹公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的買價、運費及增值稅進項稅額等款項：

6800000＋1156000＋54000＝8010000（元）（2）確定設(shè)備A和B的價值分配比例。

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：2720000／（2720000＋4080000）=40%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：4080000／（2720000＋4080000）＝60％（3）確定A和B設(shè)備各自的入賬價值。

A設(shè)備入賬價值為：8010000×40％=3204000（元）

B設(shè)備入賬價值為：8010000×60％=4806000（元）（4）作會計分錄借：固定資產(chǎn)——A3204000——B4806000

貸：銀行存款801000010.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

2.自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建固定資產(chǎn)按照實施的方式可分為自營工程和出包工程兩種，它們的核算有較大差別。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

2.自行建造的固定資產(chǎn)

(1)自營工程

自營工程是指由企業(yè)親自建造的工程，它是按照直接材料、直接人工、直接機械施工費以及工程管理費等計價的。在工程沒有達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，主要通過“在建工程”、“工程物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目進行核算?！霸诮üこ獭笨颇亢怂愎こ袒蚬潭ㄙY產(chǎn)在尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值?！肮こ涛镔Y”科目核算用于在建工程的各種物資的實際成本?！纠?0-4】2005年3月，銘泉公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（l）購入工程物資一批，價款為280000元，支付的增值稅進項稅額為47600元，款項以銀行存款支付；（2）建造廠房時共計領(lǐng)用工程物資234000元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為40000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6800元；（4）支付工程人員工資為74300元；（5）10月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按已耗費物資、人工價值暫估入賬，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；（6）12月中旬，該項工程決算實際成本為390000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

銘泉公司的賬務(wù)處理如下：

(l)購入工程物資借：工程物資327600（280000＋47600）貸：銀行存款327600(2)工程領(lǐng)用物資借：在建工程——廠房234000

貸：工程物資234000(3)工程領(lǐng)用原材料借：在建工程——廠房46800

貸：原材料40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6800(4)支付工程人員工資借：在建工程——廠房74300

貸：應(yīng)付職工薪酬74300銘泉公司的財務(wù)處理(續(xù))(5)10月底固定資產(chǎn)的暫估價值=234000+46800+74300=355100

借：固定資產(chǎn)——廠房355100

貸：在建工程——廠房355100(6)剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料借：原材料80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

貸：工程物資93600（327600-234000）

(7)12月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)——廠房34900（390000-355100）貸：應(yīng)付職工薪酬34900

此時，還需根據(jù)新的固定資產(chǎn)可折舊金額重新計算以后期間應(yīng)當(dāng)計提的折舊。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

2.自行建造的固定資產(chǎn)

(2)出包工程出包工程是指企業(yè)通過簽訂承包合同委托承包單位建造本企業(yè)固定資產(chǎn)的一種自建固定資產(chǎn)方式。在出包方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的工程結(jié)算科目，結(jié)算的工程價款作為工程成本記入“在建工程”。根據(jù)工程的類別，“在建工程”科目的二級科目分為“建筑工程（××工程）”科目、“安裝工程（××工程）”科目和“在安裝設(shè)備（××設(shè)備）”科目?！纠?0-5】銘泉公司將一倉庫的建筑工程出包給華虹公司，分別于2005年3月1日和2005年9月1日支付工程款400000元和670000元。倉庫于2005年3月1日建造，2006年9月1日，工程達到可使用狀態(tài)，銘泉公司與華虹公司辦理了竣工結(jié)算手續(xù)，銘泉公司補付了工程款50000元。（1）2005年3月預(yù)付工程款借：在建工程400000

貸：銀行存款400000

（2）2005年9月預(yù)付工程款借：在建工程670000

貸：銀行存款670000

（3）2005年9月補付工程款借：在建工程50000

貸：銀行存款50000

（4）工程竣工結(jié)算倉庫的入賬價值＝400000＋670000＋50000＝1120000（元）借：固定資產(chǎn)1120000

貸：在建工程112000010.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

3.投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入固定資產(chǎn)時，應(yīng)按照公允的投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”或“股本”以及“資本公積”。10.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

4.接受捐贈的固定資產(chǎn)

企業(yè)在接受捐贈時，應(yīng)按照上述規(guī)則確定的固定資產(chǎn)價值入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照實際支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，最后，按照固定資產(chǎn)確定的入賬價值與未來應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費的差額，貸記“資本公積”科目。對于舊資產(chǎn)，則應(yīng)以扣除資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

【例10-7】銘泉公司于2005年5月7日接受華虹公司捐贈的八成新的機床一臺，華虹公司提供的相關(guān)的購買發(fā)票等憑證顯示，這臺設(shè)備的原價為23400元（含增值稅進項稅額）。在機床達到可使用狀態(tài)前，華虹公司又支付了運輸費、安裝調(diào)試費等共計4000元。假設(shè)華虹公司適用的所得稅稅率為33%。機床的入賬價值＝23400×80%＋4000＝22720元未來應(yīng)繳的所得稅＝23400×80%×33%＝6177.6元借：固定資產(chǎn)22720

貸：銀行存款4000

遞延所得稅負債6177.6

資本公積12542.410.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

5.融資租入的固定資產(chǎn)

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目?！纠?0－8】銘泉公司租入一條生產(chǎn)線，租賃期為5年，自2005年1月1日至2009年12月31日。該生產(chǎn)線的尚可使用年限為6年。銘泉公司每年需向出租人支付租金100000元。銘泉公司不知道出租人的內(nèi)含利率，租賃合同規(guī)定的利率為8％。該生產(chǎn)線的賬面價值為400000元，目前的公允價值為350000元，不考慮初始直接費用。租賃期為5年，占尚可使用年限6年的83.33%（>75%），所以應(yīng)當(dāng)將這項租賃認定為融資租賃。最低租賃付款額＝100000×5＝500000元最低租賃付款額的現(xiàn)值＝100000×PA（58％）＝100000×3.9927

＝399270元>350000元根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則，租入生產(chǎn)線的入賬價值為生產(chǎn)線的公允價值350000元。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)350000

未確認融資費用150000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款50000010.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

6.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按照上述有關(guān)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。首先根據(jù)交易的實質(zhì)和公允價值的可確定性來區(qū)分以公允價值還是以賬面價值為入賬基礎(chǔ)，再根據(jù)是否發(fā)生補價來進行處理?！纠?0－9】銘泉公司用待銷售的存貨換取寶菱公司的一臺設(shè)備，存貨的賬面價值為55000元，公允價值為50000元，設(shè)備的賬面價值為60000元，公允價值為58000元。在交換過程中，銘泉公司花費了運輸費、安裝費共計5000元，分別考慮銘泉公司支付補價3000元和未發(fā)生補價的情形。假設(shè)這項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮存貨相關(guān)的增值稅。（1）考慮發(fā)生補價的情形根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)的行為，應(yīng)視同銷售行為，需繳納增值稅。銘泉公司對這臺設(shè)備入賬的價值＝換出存貨的公允價值＋相關(guān)稅費＋支付的補價＝50000＋（50000×17%）＋5000＋3000

＝66500元借：固定資產(chǎn)66500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

（50000×17%）銀行存款8000（5000＋3000）

【例10－9】續(xù)：

借：主營業(yè)務(wù)成本55000

貸：庫存商品55000

（2）考慮未發(fā)生補價的情形銘泉公司對這臺設(shè)備入賬的價值＝換出存貨的公允價值＋相關(guān)稅費＝50000＋（50000×17%）＋5000

＝63500元借：固定資產(chǎn)63500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

（50000×17%）銀行存款5000

借：主營業(yè)務(wù)成本55000

貸：庫存商品5500010.2固定資產(chǎn)的取得10.2.4固定資產(chǎn)取得的會計處理

7.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)如果投資性房地產(chǎn)按照成本模式計量，那么企業(yè)應(yīng)將該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目；按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，貸記“累計折舊”科目；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量，那么企業(yè)應(yīng)將該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日，按照該項投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！纠?0－10】2007年4月5日，銘泉公司將出租在外的一座廠房收回，放置本企業(yè)在用的機器設(shè)備。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，其賬面價值為300萬元，其中，原價600萬元，累計計提的折舊260萬元，累計計提的減值準(zhǔn)備40萬元。銘泉公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)6000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2600000

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000

貸：投資性房地產(chǎn)6000000

累計折舊2600000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000

【例10－11】2007年4月5日，銘泉公司將出租在外的一座廠房收回，放置本企業(yè)在用的機器設(shè)備，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值為350萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，其賬面價值為300萬元，其中，成本為400萬元，公允價值變動為減值100萬元。銘泉公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)3500000

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本4000000

公允價值變動損益50000010.3固定資產(chǎn)的折舊10.3.1折舊的相關(guān)概念

固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗損耗的配比及系統(tǒng)分攤應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)的原價－固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值－已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額其中，預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。10.3固定資產(chǎn)的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

影響折舊費用的因素包括：(1)固定資產(chǎn)原值；(2)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命；(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值和(4)固定資產(chǎn)的使用方式。

1.年限平均法年限平均法，也稱作直線法，它假設(shè)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的降低在各個會計期間是等量的，所以各期計提的固定資產(chǎn)折舊的金額相等。其計算公式如下：年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率直線法的優(yōu)點在于簡便易學(xué)，容易操作，適應(yīng)于各期提供的服務(wù)效能大致相同、耗費的使用成本較為均衡的固定資產(chǎn)?！纠?0－12】星海企業(yè)于2005年12月30日以408000元購入設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用。預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為8000元。該設(shè)備使用年限平均法計提折舊。該設(shè)備是2005年12月份增加的，應(yīng)從2006年1月開始計提折舊。預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值÷固定資產(chǎn)原價

＝6000÷408000＝1.47%

年折舊率＝（1－1.47%）/5=19.71%

月折舊率＝19.71%÷12＝1.64%

月折舊額＝408000×1.64%＝6691.2（元）由于四舍五入，最后一期的折舊額需要通過倒軋的方式調(diào)整。10.3固定資產(chǎn)的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

2.工作量法工作量法是指固定資產(chǎn)的折舊按照其在各期完成的實際工作量為基礎(chǔ)來計算折舊的一種方法。其計算公式是：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)的月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量的折舊額對比年限平均法和工作量法的折舊額計算公式，可以看出兩者都是將應(yīng)計折舊額按照一定的總量標(biāo)準(zhǔn)均勻地加以分攤。前者的總量標(biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)的持有使用時間，而后者則包括固定資產(chǎn)的工作過程中的機器時間、人工時間、里程和工作產(chǎn)出的產(chǎn)量等標(biāo)準(zhǔn)?！纠?0－13】星海企業(yè)于2005年8月20日購入一輛，價值55000元，預(yù)計殘值為7000元，預(yù)計總行駛里程數(shù)為40萬公里。9月份行駛了5000公里。單位行駛里程的折舊額＝（55000—7000）/400000=0.12（元/公里）

9月份應(yīng)提折舊額＝0.12×5000＝600（元）

相對于直線法而言，工作量法的優(yōu)點在于考慮了固定資產(chǎn)的使用強度，但這種方法沒有考慮到自然損耗和無形損耗對固定資產(chǎn)的影響，因此工作量法適用于折舊的發(fā)生主要由實物磨損引起的而資產(chǎn)的使用在各年度有大幅度變化的情況。10.3固定資產(chǎn)的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

3.雙倍余額法

雙倍余額遞減法是指在不考慮預(yù)計凈殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍與固定資產(chǎn)在各期期初的賬面凈值相乘來計算本期折舊的方法。其計算公式如下所示：

年折舊率＝2/預(yù)計使用壽命（年）×100％年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12【例10－14】星海企業(yè)于2006年3月3日以408000元購入設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用。預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為8000元。該設(shè)備使用雙倍余額遞減法計提折舊。由于該設(shè)備3月份購入，所以應(yīng)從2006年4月開始計提折舊。具體計算過程如下表：

10.3固定資產(chǎn)的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按照固定資產(chǎn)尚可使用年限除以預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和來計算年折舊率的一種方法。其有關(guān)的計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值）×月折舊率【例10－15】沿用例10－14的數(shù)據(jù)，使用年數(shù)總和法計算折舊。預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和＝（4+1）×4/2=10

具體計算情況如下表所示：10.3固定資產(chǎn)的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

5.點評與總結(jié)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，即固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)折舊費用逐漸減少。加速折舊法從理論上講較為合理，尤其適用于受技術(shù)進步等無形損耗影響較大的固定資產(chǎn)。不過，這種計算折舊的方法與年限平均法和工作量法相比，要復(fù)雜一些。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。10.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出10.4.1后續(xù)支出的概念固定資產(chǎn)在投入使用后，往往還會出于維護或者提高其服務(wù)潛能的目的而進行修理、更新改造，這些活動發(fā)生的支出就被稱之為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。10.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出10.4.2后續(xù)支出的會計處理對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)分情況對之加以資本化或者費用化，也就是說計入固定資產(chǎn)的成本或者計入當(dāng)期損益。如果一項固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能增強固定資產(chǎn)未來的獲利能力如延長了固定資產(chǎn)的使用年限，提高了產(chǎn)品的質(zhì)量或降低了產(chǎn)品成本，那么這些支出應(yīng)當(dāng)予以資本化；如果一項后續(xù)支出沒能增強固定資產(chǎn)的未來獲利能力，而只是維持其現(xiàn)有的服務(wù)潛能，則應(yīng)予以費用化?！纠?0－16】2005年6月，銘泉公司決定翻新其一座廠房，該廠房原有的賬面價值為350000元，在翻新的過程中，發(fā)生的各項材料、人工支出各為50000元，拆除下來的舊材料賣得10000元。2005年9月，廠房的翻新工程結(jié)束。（1）2005年6月翻新廠房借：在建工程350000

貸：固定資產(chǎn)350000

（2）發(fā)生的翻新費用借：在建工程108500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

應(yīng)付職工薪酬50000

（3）銷售舊料借：銀行存款10000

貸：在建工程10000

（4）2005年9月翻新結(jié)束借：固定資產(chǎn)448500（350000＋108500－10000）貸：在建工程44850010.5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10.5.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的原理與步驟原理：固定資產(chǎn)的期末計價，是指企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低的原則，在會計期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。固定資產(chǎn)賬面價值是指固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。步驟：(1)判斷是否存在減值的跡象；(2)確定固定資產(chǎn)存在減值跡象后，估計其可收回金額；(3)比較固定資產(chǎn)的可收回金額和其賬面價值；(4)資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整.

固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【例10－17】星海公司于2005年12月31日發(fā)現(xiàn)，有跡象表明其擁有的一臺設(shè)備可能會發(fā)生減值。該設(shè)備是于2004年8月購入的，原值64000元，預(yù)計殘值為4000，預(yù)計可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。星海公司確定該設(shè)備當(dāng)前的公允價值為55000元，處置費用為4000元，預(yù)計設(shè)備的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為50000元，假設(shè)在此之前沒有為該設(shè)備計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）確定該設(shè)備的賬面價值該設(shè)備從2004年9月～2005年12月內(nèi)計提折舊，累計折舊=(64000－4000)/10×15/12=7500（元），所以2005年12月31日該設(shè)備的賬面凈值＝64000-7500=56500（元）。（2）確定可收回金額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=55000-4000=51000（元）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝50000（元）因為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額>資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，故可收回金額＝51000（元）【例10－17】續(xù)：

（3）確定是否發(fā)生減值因為設(shè)備的賬面價值>可收回金額，說明它發(fā)生了減值，應(yīng)將設(shè)備的賬面價值減記至固定資產(chǎn)的可收回金額，并計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額為0，所以本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝56500-51000=5500（元）。編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5500

當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備時，應(yīng)計折舊額也相應(yīng)發(fā)生了變化，其計算公式＝固定資產(chǎn)原值—預(yù)計殘值—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果減值發(fā)生后采用年限平均法計算折舊，那么減值發(fā)生后的年折舊額＝（應(yīng)計折舊額－已提折舊）/剩余使用壽命（年）。10.5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10.5.2資產(chǎn)組的減值問題

對于擬計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)先確認該項固定資產(chǎn)能否產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流入，如果可以確認，應(yīng)單獨計算該項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；否則，應(yīng)以資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合為單位來計算減值準(zhǔn)備，分別計算銷售凈價與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，二者較高者確認為可收回金額。計提減值準(zhǔn)備時將可收回金額與資產(chǎn)凈值比較，如果為正數(shù)，不計提減值準(zhǔn)備；如果為負數(shù)，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備?！纠?0－18】資料：⑴開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。⑵三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。⑶2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司精密儀器銷路銳減60%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。⑷2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為18.5萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。⑸整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用6年。

第一步，減值測試過程：⑴確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值：資產(chǎn)組賬面價值＝16＋24＋40＝80萬元。⑵估計資產(chǎn)組可收回金額：經(jīng)估計生產(chǎn)線未來4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元⑶比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應(yīng)的減值損失20萬元

第二步，減值損失的分配

(1)首先必須明確的是，由于A設(shè)備存在銷售凈價185000元，所以A設(shè)備計提的減值準(zhǔn)備和分攤的減值損失存在一個上限15000元(200000-185000)。

(2)減值損失的分配過程如下表：

第三步，編制會計分錄借：資產(chǎn)減值損失―固定資產(chǎn)減值損失——機器設(shè)備A15000——機器設(shè)備B69375——機器設(shè)備C115625

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機器設(shè)備A15000——機器設(shè)備B69735——機器設(shè)備C11562510.6固定資產(chǎn)的處置10.6.1固定資產(chǎn)處置的定義

固定資產(chǎn)處置是指固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等事項引起的固定資產(chǎn)的減少。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營管理，不再能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益，因此它不符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件，應(yīng)終止確認。

10.6固定資產(chǎn)的處置10.6.2固定資產(chǎn)處置的會計處理①企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。②投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的投資成本應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費確定。③如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，那么應(yīng)當(dāng)以換出固定資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；如果不同時滿足上述兩個條件，那么應(yīng)當(dāng)以換出固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。10.6固定資產(chǎn)的處置10.6.2固定資產(chǎn)處置的會計處理④有關(guān)固定資產(chǎn)的債務(wù)重組交易參見本書相關(guān)章節(jié)《長期負債與債務(wù)重組》。⑤企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算；盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。10.6固定資產(chǎn)的處置10.6.2固定資產(chǎn)處置的會計處理

科目設(shè)置及會計核算：

固定資產(chǎn)處置主要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，通常的處置過程涉及以下內(nèi)容：①企業(yè)處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。②清理過程中發(fā)生的其他費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。③收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。10.6固定資產(chǎn)的處置10.6.2固定資產(chǎn)處置的會計處理科目設(shè)置及會計核算：④固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。

【例10－18】星海公司2005年12月因水災(zāi)損失其生產(chǎn)線，該設(shè)備是公司于2000年12月購入并投入使用，賬面原值814000元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計殘值為14000元，因損失該設(shè)備從保險公司獲得賠款400000元，款項已收取。清理該設(shè)備的過程中，發(fā)生清理費用8000元，殘料變價收入為50000。（1）將生產(chǎn)線原值及其折舊轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。截至2005年12月，生產(chǎn)線的累計折舊＝（814000－14000）/20×5＝200000（元）借：累計折舊200000

固定資產(chǎn)清理614000

貸：固定資產(chǎn)814000

（2）發(fā)生清理費用。借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000【例10－18】續(xù)（3）回收殘料收入。借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

（4）收取保險公司賠款。借：銀行存款400000

貸：固定資產(chǎn)清理