企業(yè)全面預算管理困境與對策分析

一、全面預算管理概述（一）全面預算管理的內(nèi)涵企業(yè)全面預算管理包括前期的預測規(guī)劃、中期的執(zhí)行監(jiān)督、后期的評價分析與調(diào)整三個部分。它是在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的前提下，分析未來某段時間內(nèi)經(jīng)營活動財務規(guī)劃，執(zhí)行過程中做好相應監(jiān)督工作，進行數(shù)據(jù)分析得出結論，以此為標桿對企業(yè)經(jīng)營活動進行相應調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)各項資源的合理分配與配置，達到實現(xiàn)企業(yè)預期目標的管理活動。所謂“全面”包含三個方面：參與者為全體員工、涉及范圍為全部業(yè)務、監(jiān)督對象為全部流程。即在全體成員參與活動的背景之下，對企業(yè)未來的財務活動進行整體預測與規(guī)劃，優(yōu)化各項資源配置，對執(zhí)行全部流程進行嚴格把控分析，高層在分析結果基礎之上做出理性分析與準確判斷，對現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營活動做出相應調(diào)整與改善。（二）全面預算管理的基本方法在預算編制過程中，預算方法的合適與否會影響預算結果的準確程度。常用的企業(yè)全面預算方法有多種類型：按其是否考慮以前項目發(fā)生金額分為增量預算、零基預算，按其是否考慮業(yè)務量的動態(tài)變化分為彈性預算、固定預算，按其預算區(qū)間是否固定分為滾動預算、定期預算。按其是否跨年度的項目和是否以作業(yè)管理為分配基礎分為項目預算、作業(yè)預算。增量預算法又稱調(diào)整預算方法，它是以前期企業(yè)花銷成本費用為依據(jù)，在此基礎上結合未來企業(yè)財務活動的規(guī)劃情況，調(diào)整以往各項經(jīng)濟活動、形成編制預算的編制方法。這種方法的優(yōu)點在于節(jié)省人力、財力、物力資源，難度系數(shù)低。缺點在于在大預算規(guī)模下會導致資源浪費、資源錯配等。零基預算，與增量預算恰好相反，不依靠前期企業(yè)各項花銷支出、財務預算等歷史數(shù)據(jù)，一切數(shù)據(jù)從零開始，需要進行實際情況考察、開會討論開支合理性，最大化程度地利用資源、形成合理預算的編制方法。這種方法的優(yōu)點在于可以一定程度上降低企業(yè)花銷，提高工作效率。但缺點是從零開始統(tǒng)計的各項數(shù)據(jù)要求精準無誤，這就為工作人員帶來了極大工作壓力。固定預算又稱為靜態(tài)預算，是按固定業(yè)務量編制的預算。這種編制方式的模式相對固定，有一定的模板與學習方法，學習難度相對較低。缺點在于它并不適用于外部情況多變的運營環(huán)境，尤其是當預算與實際支出的出入較大時，極其容易導致資源浪費、無效控制與考核等糟糕后果。彈性預算又稱變動預算，在無法準確預測業(yè)務量的情況下，企業(yè)可以采取以項目量與業(yè)務量之間存在的比例關系為依據(jù)，確定不同項目及其預算花銷，并由此建立科學可靠的預算編制模型，形成基于不同業(yè)務量的多套預算方案的預算編制方法。這種編制方法的優(yōu)點在于盡可能多地從實際考慮不同業(yè)務量，得到的預算結果更加科學準確；缺點在于工作容量大、難度高，同時復雜多變的市場因素及對相關理論的把握程度都會在不同程度上影響預算結果的準確性。定期預算法是將一定范圍的會計期間為預算期的編制方法。它的優(yōu)點在于可以將預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)進行對比關照，可以參考會計期間數(shù)據(jù)對預算數(shù)據(jù)進行科學分析；缺點在于不能作為一種常規(guī)預算編制計算方法，階段性預算容易造成一些短視行為的出現(xiàn)，并不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。滾動預算是將會計年度與預算期完全分離，一邊執(zhí)行預算的同時一邊對預算做出調(diào)整，以此向后持續(xù)更新滾動，使預算期間一直在一個固定范圍內(nèi)的編制方法。它的優(yōu)點在于可以根據(jù)實際情況實時調(diào)整預算，使得預算與實際更加貼合，這種方法中的預算具有動態(tài)持續(xù)性，可以極大程度地發(fā)揮預算的先導作用。缺點是實際執(zhí)行過程中的各種設備要求高、消耗大，以及它的工作量非常大，自動延伸工作比較耗時耗力。項目預算法是根據(jù)不同項目所需投資對預算進行年度分解。它對每一個項目的花銷成本及所賺利潤進行統(tǒng)計，然后以過去類似項目預算作為參考，在此基礎上對未來財務規(guī)劃做出相應調(diào)整，這樣就可以大幅度提高編制預算的準確性。適合工程建設，以及一些提供長期服務的企業(yè)。作業(yè)預算法是基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，按照項目需求預算進行資源分配的預算編制方法，它可以有效避免資源浪費、資源錯配，優(yōu)化資源分配；可以優(yōu)化投入產(chǎn)出比，用最小的投入制作出最大化成果；可以獲得在職員工對項目的信任，這就有利于預算工作的順利開展，但是其數(shù)據(jù)收集過程、估算過程需要消耗大量的人力物力財力，花銷成本高、難度大。當然，以上預算方法各有優(yōu)點和缺點，實際應用中應該彼此之間取長補短、相互結合，企業(yè)也應該根據(jù)自身需要進行合理選擇。（三）企業(yè)加強全面預算管理的現(xiàn)實意義企業(yè)全面預算管理具有統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、控制監(jiān)督、評價分析四個方面的作用。1.規(guī)劃與計劃功能。企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標后就要通過數(shù)量化、系統(tǒng)化的預算規(guī)劃促使其目標逐步得以實現(xiàn)。預算圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)合理配置有限資源，以預算目標的實現(xiàn)來保證戰(zhàn)略實現(xiàn)的節(jié)奏。同時預測企業(yè)未來的機會與威脅，降低經(jīng)營、財務風險。通過編制全面預算，企業(yè)將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標細化分解為各預算執(zhí)行單位具體的工作目標和行動計劃。通過規(guī)劃，企業(yè)管理層從多方面提出關于企業(yè)未來發(fā)展觀點和建議，開辟更多實現(xiàn)經(jīng)營目標的新途徑。2.溝通與協(xié)調(diào)功能。全面預算編制的過程可以使企業(yè)決策充分了解部門和員工的需求及意見，經(jīng)過不斷的溝通后達成企業(yè)發(fā)展目標的共識。有助于加強部門之間的團結合作，發(fā)揮部門協(xié)同增值效益。通過編制全面預算，能夠改善組織內(nèi)部溝通，各部門可以相互溝通各自的行動計劃和需求。全面預算編制可以密切各部門之間的合作交流，增強企業(yè)內(nèi)部凝聚力，使各個部門齊心協(xié)力、相互配合，為實現(xiàn)運營目標而共同奮斗。3.控制與監(jiān)督功能。規(guī)劃必須要進行控制才能保證其能夠順利實施，通過預算控制來盡可能地減少資源錯配，通過預算監(jiān)督來及時調(diào)整預算方針，合理分析等。全面預算管理不僅僅是停留于某一環(huán)節(jié)，而是貫穿于事前、事中、事后三個部分。戰(zhàn)略規(guī)劃與資源配置屬于事前規(guī)劃，事前規(guī)劃與事中控制的聯(lián)系是密不可分的，如果缺乏控制與監(jiān)督那么就容易形成形式主義作風；如果缺乏總體規(guī)劃那么就失去了參考與方向。由此可知總體規(guī)劃與控制監(jiān)督必須相互配合，才可以實現(xiàn)預算執(zhí)行目標。比較某一期間各預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，對企業(yè)財務經(jīng)營策略進行相應調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。4.考核與評價功能。通過實際結果與預算比較和分析而評估管理者的績效。預算管理配合獎懲激勵制度能夠激發(fā)員工的潛力。促使員工目標與企業(yè)目標相結合，從而最終達成其同的目標。預算中的理想目標不可以好高騖遠，空有理想性缺乏可行性，應該科學恰當且具有一定可行性。除此之外，企業(yè)還可以借助預算管理完善激勵制度體制機制，實現(xiàn)員工個人利益的同時達到企業(yè)理想目標。二、企業(yè)全面預算管理實踐存在的主要問題（一）預算管理意識不夠清晰全面預算管理關系到企業(yè)發(fā)展的各個方面，有全體工作人員、全部業(yè)務范圍、全部流程跟蹤三方面。高層管理無法緊隨時代更新觀念，保持較為落后的管理方式，這種現(xiàn)象多數(shù)存在于中小企業(yè)或剛起步的企業(yè)中。企業(yè)即便實施全面預算管理，但由于對預算的重要性認識不足，造成預算管理的作用得不到有效發(fā)揮。企業(yè)工作人員對于預算編制沒有一個清晰的認知和定位，將預算編制簡單籠統(tǒng)地歸于財務部門的任務，和員工個人沒有關聯(lián)。學習預算編制的專業(yè)人員較為匱乏，工作做得不夠完善的地方，導致工作人員對預算編制逐漸產(chǎn)生懷疑和抵抗情緒，反而拖后預算工作進度。（二）預算編制制度不夠完善缺乏清晰的預算流程與環(huán)節(jié)，可能帶來預算不夠全面合理，可實施性低的不良后果。流程程序不夠明確規(guī)范，信息交流不夠及時，導致預算編制目標可實施性不高，科學合理性不高。預算編制的實施主體在財務部，其他部門的參與管理度不高，帶來預算結果不夠準確合理、權利與職責不匹配的后果。（三）預算執(zhí)行過程中管控功能不到位事中的控制與監(jiān)督制度不夠完善，對企業(yè)嚴格把控預算、提升業(yè)績水平的能力有所限制。預算編制未經(jīng)嚴格審核與監(jiān)督的情況會導致預算目標科學性不足、執(zhí)行性不高、參考性不強，更加嚴重點的后果可能是使企業(yè)產(chǎn)生虧損。（四）績效考核與監(jiān)督機制設置不健全缺乏完善科學的考核機制體制，無法做出理性公平的評判，那么考核評價的公平性就有失偏頗，獎懲制度沒有落實到位就會挫傷工作人員投身事業(yè)的熱情與積極性，無法維持員工的心理平衡可能會在員工中產(chǎn)生消極情緒，拖垮工作進展。不僅如此，還可能使管理只是停留于表面，既定運營目標難以實現(xiàn)，從而導致預算執(zhí)行不力，預算目標難以實現(xiàn)。（五）預算管理信息化程度偏低目前我國大部分企業(yè)沒有采取信息化和數(shù)字化系統(tǒng)完成預算編制，仍然采取過去的人工預算，這樣不僅會消耗很多不必要的人力物力財力，還會導致數(shù)據(jù)不準確、周期過長耽誤項目進展等不良后果。部分龍頭企業(yè)雖然采取數(shù)據(jù)庫和信息化管理模式，但往往忽視事前和事后環(huán)節(jié)，數(shù)字化管理的后續(xù)投入資金后勁不夠，沒有相應完善基礎設施建設，最后的管理效果并不那么盡如人意。（六）全面預算管理管理體系不夠完善企業(yè)高層對相關預算體制機制關注不夠，尤其是體制機制層面上的保障力度還有待提高。部分企業(yè)的預算編制由財務部擔當主要負責人，其余部門也有參與其中，但是二者之間缺乏詳細的溝通交流，融合不足間隙有余，預算結果的科學合理性不足，實際執(zhí)行過程中的難度系數(shù)也大大增加。加之部分企業(yè)對信息化管理的作用不以為然，使得信息化的優(yōu)勢得不到發(fā)揮。三、優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的具體措施（一）強化企業(yè)全面預算管理意識企業(yè)要在激烈角逐的市場中保持旺盛的生命力，就應該積極動員企業(yè)全體人員參與有關全面預算管理的宣講會、培訓會中，讓全面預算管理的意識深入人心。企業(yè)高層管理人員應該起到帶頭作用，以預算管理標準為管理要求，遵守預算管理體制機制，引導全體員工共同投身于全面預算管理工作。還需要對預算管理負責人員進行培育，培養(yǎng)其長遠意識、責任感、使命感，特別注重過程中存在問題的分析和解決問題的能力，提升企業(yè)的預算管理水平和相關技能。由此可知，預算管理人才資源的培養(yǎng)的重要性不言而喻。（二）建立健全企業(yè)全面預算管理制度制度是行為活動成功實施的前提和保障。以預算編制流程為依據(jù)，結合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，建立健全預算管理制度、預算結果標準等，提高預算結果的準確性和可靠性，打下堅實的制度基礎。由此看來，建立健全企業(yè)全面預算編制制度是十分有必要的。（三）加強執(zhí)行過程中的監(jiān)督和管控建立健全預算監(jiān)控體制機制，使每一位企業(yè)員工擁有自己的任務，實現(xiàn)全體員工參與到預算管理中的目的，切實將預算責任制度落到實處。企業(yè)應當將各項預算落實到生產(chǎn)實處，采用分期預算的方式對年度預算進行嚴格把控，實現(xiàn)年度預算既定目標。在預算執(zhí)行過程中還應該做好監(jiān)督和控制工作，便于及時改正發(fā)現(xiàn)的問題和不足。預算的準確性是信息不斷反饋與修正的過程，沒有一成不變的預算，客觀環(huán)境發(fā)生較大變化時，也應對預算進行及時和必要的調(diào)整。同時也不可以過分關注預算的靈活性，容易出現(xiàn)預算過于寬松、預算頻次過高、超出預算的現(xiàn)象，這樣預算原本的管理監(jiān)控作用便大打折扣了。（四）設置健全績效考核與監(jiān)督機制建立高效的科學的預算考評制度，以公平公正為制度原則，以科學性和可行性為考核結果標準。盡可能地減少部分利益與整體利益的摩擦與矛盾，做到“權、責、利”完全統(tǒng)一。企業(yè)應當充分利用業(yè)績考核評價機制體制，培養(yǎng)全體員工的大局意識與負責感，營造全體員工自覺參與預算編制的氛圍感，將自上而下的管理轉(zhuǎn)化為由下而上的自發(fā)參與。建立健全業(yè)績考核體制機制，將考核結果運用到實處，落實各項責任制度。企業(yè)能否達到預期目標和過程中的管理監(jiān)督有著非常密切的聯(lián)系。由此可知，過程考核和結果考核同等重要，只有這樣才能實現(xiàn)過程與結果考核的有機融合。（五）加強全面預算管理的信息化建設企業(yè)應構建信息共享交流平臺，以提高企業(yè)管理效率為基本準則，以實現(xiàn)“三全”為目標，重視預算編制過程中信息化的作用，尤其是預警監(jiān)控、預算編制、執(zhí)行控制、分析評價四個功能。加強信息系統(tǒng)的高度集成化，可以有效降低管理成本、提升預算編制管理效率、優(yōu)化資源配置。同時，還應當實時更新預算相關的系統(tǒng)，打破各信息區(qū)域之間的界限，開展信息傳遞與溝通，完善預算信息體系，促進預算編制與公司發(fā)展的深入融合，使預算編制更好地為企業(yè)長遠發(fā)展服務和貢獻。（六）建立健全預算管理體系及相關制度完備的管理體系是實現(xiàn)企業(yè)預算編制的前提和基礎。公司高層首先應該做好管理方面的籌劃和組織，建立健全相關體制機制，長遠著眼、謀篇布局；打破以往“一把手”的舊式思維，積極轉(zhuǎn)變思維觀念，使各司其職、相互配合的工作思維深入每一位員工；不