第七章稅收1課件

第七章稅收2024/4/16第七章稅收[1]第一節(jié)稅收的基本概念一、稅收的基本屬性二、稅收的基本要素三、稅收分類第七章稅收[1]一、稅收的基本屬性

（一）什么是稅收（二）稅收的“三性”（三）稅收的本質(zhì)第七章稅收[1]（一）稅收的定義稅收是政府為實現(xiàn)其職能的需要，憑借其政治權(quán)力，并按照特定的標準，強制、無償?shù)厝〉霉彩杖氲囊环N形式。第七章稅收[1]（二）稅收的“三性”強制性指征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。無償性指國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。固定性

指征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預定的標準征稅。第七章稅收[1]（三）稅收的本質(zhì)——稅收是文明的對價稅收在本質(zhì)上就是為我們享受的公共物品所支付的價格。這種價格，法律上的用語就是對價。人類的文明史實際上就是公共物品的創(chuàng)造史，由此，美國著名法學家霍姆斯將其概括為“稅收是文明的對價”，成為說明稅收本質(zhì)的名言。

第七章稅收[1]利益交換說稅收是政府與公民之間的一種利益交換關(guān)系?！叭藗?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價?！薄?7世紀英國著名哲學家托馬斯·霍布斯《利維坦》第七章稅收[1]稅收“取之于民、用之于民”稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，籌集財政收入穩(wěn)定可靠。我國的稅收收入已占財政收入的90%左右，是財政收入最主要的來源。國家運用稅收籌集財政收入，通過預算安排用于財政支出，為社會提供公共產(chǎn)品和公共服務，發(fā)展科學、技術(shù)、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護和社會保障等事業(yè)，改善人民生活，加強國防和公共安全，為國家的經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定和人民生活提供強大的物質(zhì)保障。我國稅收的用途，體現(xiàn)了我國稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民”。第七章稅收[1]二、稅收的基本要素

（一）納稅人（二）課稅對象（三）稅率第七章稅收[1]（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。相關(guān)概念——負稅人負稅人：最終負擔稅款的單位和個人第七章稅收[1]（二）課稅對象課稅對象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。相關(guān)概念稅源：稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。稅目：課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。消費稅稅目

第七章稅收[1]我國現(xiàn)行主要稅種增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個稅種第七章稅收[1]我國稅收收入（2012年）稅種稅收收入（億元）比重全部稅收收入100601國內(nèi)增值稅2641626.3%國內(nèi)消費稅78727.8%進口貨物增值稅、消費稅1479614.7%出口貨物退增值稅、消費稅-10429營業(yè)稅1574815.7%企業(yè)所得稅1965419.5%個人所得稅58205.8%第七章稅收[1]消費稅稅目1.煙2.酒和酒精3.化妝品4.貴重首飾和珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實木地板第七章稅收[1]（三）稅率稅率是對課稅對象征稅的比率。法律上的稅率形式比例稅率、累進稅率、定額稅率經(jīng)濟分析的稅率形式名義稅率與實際稅率邊際稅率與平均稅率

第七章稅收[1]全額累進稅與超額累進稅比較表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應稅所得適用全額累進稅率的應稅所得稅率（％）稅級第七章稅收[1]工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500~4500元的部分101053超過4500~9000元的部分205554超過9000~35000元的部分2510055超過35000~55000元的部分3027556超過55000~80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505第七章稅收[1]邊際稅率與平均稅率

邊際稅率：增加的收入中要向政府納稅的數(shù)額所占的比例。平均稅率：實納稅額與課稅對象的比例。第七章稅收[1]三、稅收分類

（一）按課稅對象的性質(zhì)分，所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（二）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，直接稅與間接稅（三）按課稅標準，從量稅與從價稅（四）按稅收與價格的關(guān)系，價內(nèi)稅與價外稅（五）按稅種的隸屬關(guān)系，中央稅與地方稅第七章稅收[1]分稅制下我國的稅種劃分中央稅：消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅地方稅：營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等第七章稅收[1]第二節(jié)稅收原則一、課稅原則的歷史回顧二、課稅原則的現(xiàn)代觀點第七章稅收[1]一、歷史觀點亞當·斯密的四原則平等、確實、便利、最小征收費用瓦格納的四項九端原則財政政策原則（收入充分原則、收入彈性原則）國民經(jīng)濟原則（稅源選擇原則、稅種選擇原則）社會公正原則（普遍原則、平等原則）稅務行政原則（確實原則、便利原則、最小征收費用原則）

第七章稅收[1]二、現(xiàn)代觀點（一）效率原則（二）公平原則

第七章稅收[1]（一）效率原則

1、經(jīng)濟效率2、制度效率3、社會生態(tài)效率第七章稅收[1]1、經(jīng)濟效率稅收的經(jīng)濟效率，旨在考察稅收對社會資源配置和經(jīng)濟機制運行的影響狀況。標準——稅收超額負擔最小化P158馬歇爾-哈伯格超額負擔理論降低稅收超額負擔的途徑——保持稅收中性P157第七章稅收[1]（1）稅收超額負擔稅收超額負擔是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。第七章稅收[1]PFEDGHQOBCS+TSDA圖8－1稅收的超額負擔第七章稅收[1]（2）稅收中性稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。思考：為什么說增值稅是一種中性稅收？第七章稅收[1]2、制度效率稅收的制度效率是指政府設(shè)計的稅收制度能在籌集充分的收入基礎(chǔ)上使稅務費用最小化。第七章稅收[1]稅務費用管理費用：稅務當局為計征稅款所花費的費用納稅費用：納稅人在繳納稅款過程中發(fā)生的費用政治費用：納稅人試圖影響稅法所發(fā)生的費用第七章稅收[1]（1）征收成本據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)測算，1994年稅制改革前，中國稅收征收成本率為3.12%，到1996年達到4.73%，到上世紀末大約為5%-8%，征稅成本率上升非常快。而美國的稅收征收成本率僅為0.58%。第七章稅收[1]（2）納稅成本斯萊姆羅德（1996）估計，1995年，美國家庭為繳納聯(lián)邦稅收花費了28億小時。如果時間價值約為每小時15美元，時間成本為420億美元。貨幣支出（納稅咨詢費、購買納稅手冊）約為80億美元，整個納稅成本為500億美元，占聯(lián)邦所得稅收入的8%左右。第七章稅收[1]（3）政治費用美國在1986年稅制改革之前，房地產(chǎn)經(jīng)紀人花了大量費用雇傭院外壓力集團的說客，向政府游說，保留聯(lián)邦所得稅的大宗扣除項目——房產(chǎn)抵押利息扣除。第七章稅收[1]3、稅收的社會生態(tài)效率社會生態(tài)效率要求達到對社會生態(tài)環(huán)境的保護和對社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的維護。建立綠色稅制體系第七章稅收[1]（二）公平1、稅收公平的含義2、衡量標準第七章稅收[1]1、稅收公平的含義普遍征稅征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人。平等征稅國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱。

第七章稅收[1]2、衡量稅收公平的標準（1）受益原則（2）能力原則

第七章稅收[1]（1）受益原則受益原則是指各社會成員應按各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應按各社會成員享用的份額來承擔。問題：公共物品是一種集合性消費，每個人的享用程度難以個量化，因而受益原則難以普遍應用。第七章稅收[1]（2）能力原則能力原則是指征收以各社會成員的支付能力標準，而不考慮各自對公共物品的享用程度。問題：如何確定支付能力的標準第七章稅收[1]支付能力的標準客觀說以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準，如收入、財產(chǎn)、支出主觀說以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度

第七章稅收[1]第三節(jié)稅收負擔分析一、稅收負擔的衡量二、宏觀稅負與經(jīng)濟增長三、我國宏觀稅負分析第七章稅收[1]一、稅收負擔的衡量宏觀稅收負擔：以稅收總收入占GDP的比重來衡量，表明在GDP分配中的集中程度。微觀稅收負擔：納稅人的納稅額占納稅人的相關(guān)收入的比重來表示，可用于衡量企業(yè)和居民個人的稅收負擔水平。第七章稅收[1]二、宏觀稅負與經(jīng)濟增長（一）宏觀稅負水平與經(jīng)濟增長的理論解釋：拉弗曲線（二）宏觀稅負水平與經(jīng)濟增長的經(jīng)驗解釋：馬斯頓的經(jīng)驗分析第七章稅收[1]（一）拉弗曲線拉弗曲線是供給學派的代表人物拉弗設(shè)計的說明稅率與稅收收入和經(jīng)濟增長之間的函數(shù)關(guān)系的一條曲線。供給學派代表人物ArthurBLaffer第七章稅收[1]拉弗曲線AOCB稅收收入稅率圖8－2拉弗曲線DE

第七章稅收[1]供給學派的稅收觀點P1751.高邊際稅率會降低人們的工作積極性，低邊際稅率會提高人們的工作積極性2.高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量3.邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化第七章稅收[1]拉弗曲線的經(jīng)濟含義:1、高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率2、取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率3、保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件思考：如何看待減稅政策？第七章稅收[1]（二）馬斯頓的經(jīng)驗分析P177基本結(jié)論：一國的低稅收比率對提高本國的經(jīng)濟增長率具有積極的促進作用。低稅負國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值的實際增長率高于高稅負國家。稅收比率提高對經(jīng)濟增長的消極影響，在低收入國家比在高收入國家要嚴重得多。第七章稅收[1]樣本國家宏觀稅率與經(jīng)濟增長率的對比表8-2樣本國家宏觀稅率與經(jīng)濟增長率的對比

樣本國

人均收入（按1979年美元計算）稅收收入占GDP比重（％）1970-1979年GDP實際增長（％）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.3－0.7客麥?。ǖ投悾├壤飦啠ǜ叨悾?00-60015.121.25.41.8泰國（低稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.2－0.9韓國（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英國（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.0第七章稅收[1]馬斯頓就20世紀70年代20個樣本國家的平均宏觀稅率進行了回歸分析?；貧w分析結(jié)果表明：低收入國家的稅收變量系數(shù)是-0.57，考慮到投資和勞動力增長后的稅收變量系數(shù)是-0.30；而高收入國家的稅收變量系數(shù)和考慮到投資和勞動力增長后的稅收變量系數(shù)分別是-0.34和-0.08。第七章稅收[1]三、我國宏觀稅負分析（一）宏觀稅負的口徑（二）不同觀點

第七章稅收[1]（一）宏觀稅負的口徑

財政部門稅收口徑社保負擔——考慮社會保險稅費經(jīng)濟負擔——考慮稅收與社會保險稅費

以外的各類政府收入項目第七章稅收[1]（二）不同觀點官方觀點學者觀點機構(gòu)報告財政支出視角

第七章稅收[1]1、官方觀點我國財政收入規(guī)模及國際比較（財政部網(wǎng)站）從宏觀稅負水平看，我國的宏觀稅負水平低于發(fā)達國家的平均水平，也低于發(fā)展中國家的平均水平。按國際可比的口徑計算，2011年我國宏觀稅負為28.2%，低于世界平均水平8.8個百分點，考慮到我國的政府性基金收入、國有資本經(jīng)營收入和社會保險基金收入都具有特定用途，基本實行專款專用，實際上可統(tǒng)籌用于保障和改善民生等方面的公共財政收入水平并不高。第七章稅收[1]2、學者觀點中國社科院財貿(mào)所發(fā)布的《中國財政政策報告2009/2010》認為，2007年至2009年，我國宏觀稅負水平分別達到31.5%、30.9%和32.2%。第七章稅收[1]3、世界銀行和普華永道共同發(fā)表

“納稅2008”的稅務報告前10名輕松賦稅經(jīng)濟體系依次為：馬爾代夫，新加坡，香港（中國），阿拉伯聯(lián)合酋長國，阿曼，愛爾蘭，沙特阿拉伯，科威特，新西蘭和基里巴斯。10個最重賦稅經(jīng)濟體系，即第169至第178依次是：巴拿馬，牙買加，毛里塔尼亞，玻利維亞，岡比亞，委內(nèi)瑞拉，中非共和國，剛果共和國，烏克蘭和白俄羅斯。中國第168位第七章稅收[1]全球稅負痛苦指數(shù)排行榜福布斯雜志近日推出了2009年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地排名全球第二，排名第一的則是法國。

福布斯表示，此次指數(shù)是按照該地區(qū)稅負政策對于資本和人才吸引度進行排名分析。最后的地區(qū)總分涵蓋了機構(gòu)、個人、社會保障等因素。分數(shù)最高者則為稅負最大地區(qū)。第七章稅收[1]4、與公共支出相聯(lián)系宏觀稅負是總體公共產(chǎn)品的價格支付，研究稅負輕重應與政府提供的民生支出掛鉤。世界上很多發(fā)達國家的邊際稅率高于我國，但由于他們的國家財政用于教育、社會保障和醫(yī)療衛(wèi)生等方面的支出比重非常大，公民可以享受到相對完善的社會福利。由于“高稅負”產(chǎn)生“高福利”，這些國家中的公民并沒有對自己國家的稅收政策產(chǎn)生很大的反感情緒。第七章稅收[1]第四節(jié)稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律第七章稅收[1]一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負轉(zhuǎn)嫁指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅收歸宿指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。稅負轉(zhuǎn)嫁與逃稅逃稅：個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務。第七章稅收[1]二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式1．前轉(zhuǎn)2．后轉(zhuǎn)3．混轉(zhuǎn)4．消轉(zhuǎn)5．稅收資本化

第七章稅收[1]稅收資本化稅收資本化指生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應納稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。第七章稅收[1]三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律

1．商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4.對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁5.從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁第七章稅收[1]稅負轉(zhuǎn)嫁與供求彈性PP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿

圖8-3供給彈性大于需求彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’P第七章稅收[1]第五節(jié)稅收的經(jīng)濟效應一、稅收的經(jīng)濟效應作用機制二、稅收的經(jīng)濟影響第七章稅收[1]一、稅收的經(jīng)濟效應作用機制（一）稅收的收入效應（二）稅收的替代效應第七章稅收[1]（一）稅收的收入效應

收入效應是指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降低商品購買量和消費水平。第七章稅收[1]收入效應

食品P1P2AO衣物B圖8-5稅收的收入效應CD第七章稅收[1]（二）稅收的替代效應

替代效應是指稅收對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。

第七章稅收[1]替代效應

I3I1P3P1EBO衣物食品A圖8-6稅收的替代效應第七章稅收[1]二、稅收的經(jīng)濟影響（一）稅收對勞動供給的影響（二）稅收對居民儲蓄的影響（三）稅收對投資的影響（四）稅收對個人收入分配的影響（五）稅收對環(huán)境保護的影響第七章稅收[1]（一）稅收對勞動供給的影響

收入效應征稅后減少了個人可支配收入，促使其為維持既定的收入水平和消費水平，而減少或放棄閑暇，增加工作時間。替代效應由于征稅使勞動和閑暇的相對價格發(fā)生變化，勞動收入下降，閑暇的相對價格降低，促使人們選擇閑暇以替代工作。第七章稅收[1]（二）稅收對居民儲蓄的影響

收入效應對個人所得或利息征稅后，個人的實際收入下降，會按其既定的收入減少當前消費。替代效應對利息所得征稅后，減少了納稅人的實際稅后收益率，使未來的消費價格變得昂貴了，降低了人們儲蓄的意愿，從而使得納稅人以消費代替儲蓄。第七章稅收[1]我國的利息稅個人所得稅中的“利息、股息、紅利所得”1999年11月1日至2007年8月14日，20%2007年8月15日至2008年10月8日，5%2008年10月9日后，暫免征收第七章稅收[1]（三）稅收對投資的影響1、稅收影響投資的原理2、稅收對投資的替代效應和收入效應3、稅收對吸引國外直接投資的影響第七章稅收[1]1、稅收影響投資的原理投資決策是由投資的凈收益和投資的成本決定的。稅收對投資的影響，主要是通過征收企業(yè)所得稅、稅前抵扣和稅收優(yōu)惠等措施影響納稅人的投資收益和投資成本。第七章稅收[1]2、稅收對投資的替代效應和收入效應

替代效應課征公司所得稅會降低納稅人的投資收益率，如果因此而降低了投資對納稅人的吸引力，導致投資者減少投資而以消費替代投資。收入效應征稅減少了投資者的稅后凈收益，而投資者為了維持過去的收益水平趨向于增加投資。第七章稅收[1]3、稅收對吸引國外直接投資的影響發(fā)展中國家通常給予外資企業(yè)“超國民待遇”兩稅并軌第七章稅收[1]（四）稅收對個人收入分配的影響1、個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的最有力工具2、稅收支出也是影響收入分配的重要工具3、遺產(chǎn)稅與贈與稅是削弱財富過度集中的一項策略4、社會保險稅是實