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第七章其他長(zhǎng)期資產(chǎn)1精選課件ppt本章主要內(nèi)容第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)第三節(jié)其他資產(chǎn)2精選課件ppt第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)
一、無(wú)形資產(chǎn)的概述(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征:1、無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2、無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性所謂可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在,比如專利權(quán),A企業(yè)可以用,B企業(yè)買過(guò)來(lái)也可以用,這說(shuō)明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在,可以單獨(dú)用于交易,此即可辨認(rèn)性。3精選課件ppt第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)
符合以下條件之一的,應(yīng)認(rèn)定其具有可辨認(rèn)性:
(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái),并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等;
(2)產(chǎn)生于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。
商譽(yù)是唯一的無(wú)法脫離企業(yè)單獨(dú)存在的無(wú)形資產(chǎn)。在2006年的新準(zhǔn)則中,商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn),不再歸入無(wú)形資產(chǎn),這樣剩下的無(wú)形資產(chǎn)均可單獨(dú)辨認(rèn),可辨認(rèn)性就變成了無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)共性。
3、無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)4精選課件ppt(二)無(wú)形資產(chǎn)的分類無(wú)形資產(chǎn)是否受法律保護(hù)是否有法定期限備注專利權(quán)是有只有能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,方可作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。非專利技術(shù)否無(wú)商標(biāo)權(quán)是有,10年特許權(quán)是有只有企業(yè)授權(quán)的方可作無(wú)形資產(chǎn)入賬。著作權(quán)是有略土地使用權(quán)是有只有花費(fèi)了支出買下來(lái)的方可作無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定,而無(wú)償使用的不能作無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定5精選課件ppt
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)
(一)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)滿足的以下兩個(gè)條件:與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量企業(yè)購(gòu)入、非貨幣性交易換入、投資者投入、債務(wù)重組取得、接受捐贈(zèng)以及自行開發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn),滿足上述兩個(gè)條件的,都應(yīng)確認(rèn)作為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的條件,它的成本不能可靠地計(jì)量。6精選課件ppt(二)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出,作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)
。7精選課件ppt2.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí),應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。
3.接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的成本(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定:①同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本;②同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實(shí)際成本。8精選課件ppt4.企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本
(1)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段①研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的,為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。②開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。9精選課件ppt(2)研究與開發(fā)支出的確認(rèn)①研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。②開發(fā)階段的支出:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
注:無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。10精選課件ppt外購(gòu)
借:無(wú)形資產(chǎn)貸:銀行存款等投資者投入借:無(wú)形資產(chǎn)[投資合同協(xié)議約定的價(jià)值]
貸:實(shí)收資本
[按投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額]
資本公積——資本溢價(jià)
[投資合同或協(xié)議價(jià)值超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中享有的份額部分]三、無(wú)形資產(chǎn)的核算
(一)無(wú)形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按其確定的成本計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬戶。11精選課件ppt接受捐贈(zèng)借:無(wú)形資產(chǎn)[成本]貸:遞延所得稅負(fù)債[所得稅]營(yíng)業(yè)外收入[差額]自行開發(fā)能夠計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的:借:研發(fā)支出借:無(wú)形資產(chǎn)貸:銀行存款等貸:研發(fā)支出不能夠計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的:借:研發(fā)支出借:管理費(fèi)用貸:銀行存款等貸:研發(fā)支出12精選課件ppt
(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)?!褂脡勖淮_定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)算攤銷?!褂脡勖邢薜臒o(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷?!?dāng)月增加可供使用的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷?!鵁o(wú)形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算,一般采用直線法。
13精選課件ppt
▲應(yīng)攤銷金額=無(wú)形資產(chǎn)成本-殘值-已提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
規(guī)定:使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值應(yīng)視為零?!鴷?huì)計(jì)分錄借:制造費(fèi)用[用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)]
管理費(fèi)用[自用的一般無(wú)形資產(chǎn)])
其他業(yè)務(wù)成本[出租的無(wú)形資產(chǎn)]
貸:累計(jì)攤銷P185【例8-6】14精選課件ppt
(三)無(wú)形資產(chǎn)的出租取得租金收入時(shí):
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生相關(guān)支出及攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí):
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)攤銷P185【例8-7】15精選課件ppt可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者(1)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價(jià)值:不需減值可收回金額﹤賬面價(jià)值:將賬面價(jià)值減至可收回金額
借:資產(chǎn)減值損失貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值損失一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回(四)無(wú)形資產(chǎn)減值P186【例8-8】16精選課件ppt借:銀行存款
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出--出售無(wú)形資產(chǎn)損失[出售發(fā)生的損失]
累計(jì)攤銷
貸:無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)利得[出售實(shí)現(xiàn)的收益](五)無(wú)形資產(chǎn)出售--放棄無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)P186【例8-9】17精選課件ppt(六)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。例題
某企業(yè)某項(xiàng)專利權(quán)成本100000元,已攤銷金額60000元,已提減值10000元,當(dāng)期作報(bào)廢處理。借:營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失30000累計(jì)攤銷60000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸:無(wú)形資產(chǎn)-專利權(quán)10000018精選課件ppt第二節(jié)投資性房地產(chǎn)
一、投資性房地產(chǎn)的概念與確認(rèn)(一)投資性房地產(chǎn)的概念指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括:
※已出租的土地使用權(quán);
※持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);※已出租的建筑物。19精選課件ppt下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn):自用房地產(chǎn)即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)
作為存貨的房地產(chǎn)準(zhǔn)備出租但沒(méi)有出租的土地使用權(quán)和建筑物;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物;認(rèn)定為閑置的土地使用權(quán)。一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)需要進(jìn)行職業(yè)判斷。20精選課件ppt2009年5月10日,甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同,約定自2009年6月1日起,甲公司以年租金8000000元租賃使用乙公司擁有的一塊400000平方米的場(chǎng)地,租賃期為8年。2009年7月1日,甲公司又將這塊場(chǎng)地轉(zhuǎn)租給丙公司,以賺取租金差價(jià),租賃期為5年。以上交易假設(shè)不違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定。對(duì)于甲公司而言,這項(xiàng)土地使用權(quán)不能予以確認(rèn),也不屬于其投資性房地產(chǎn)。對(duì)于乙公司而言,自2009年6月1日起,這項(xiàng)土地使用權(quán)屬于其投資性房地產(chǎn)。2009年7月15日,甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同,乙公司將其持有產(chǎn)權(quán)的兩間房屋出租給甲公司,租賃期為6年。甲公司一開始將這兩間房屋用于自行經(jīng)營(yíng)餐館。3年后,由于連續(xù)虧損,甲公司把餐館轉(zhuǎn)租給丙公司,以賺取租金差價(jià)。對(duì)于甲公司而言,這兩間房屋不能予以確認(rèn),也不屬于其投資性房地產(chǎn)。對(duì)于乙公司而言,則屬于其投資性房地產(chǎn)。21精選課件ppt甲公司擁有一家五星級(jí)酒店,共22層。1-15層為自行經(jīng)營(yíng)的客房和會(huì)議室等;16-22層為寫字樓,出租給某家咨詢公司。甲公司對(duì)承租客戶僅提供保安、清潔等日常輔助服務(wù)。這家飯店自行經(jīng)營(yíng)的樓層(1-15層),屬于自用房地產(chǎn);對(duì)外出租的樓層應(yīng)做作進(jìn)一步判斷;對(duì)外出租的樓層中能夠單獨(dú)出售和計(jì)量的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),不能夠單獨(dú)出售和計(jì)量,則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為甲公司的投資性房地產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)與1-15層一并確認(rèn)為甲公司的固定資產(chǎn)。22精選課件ppt(二)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念,其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件:
▲與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
▲該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量23精選課件ppt
二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算(一)外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn),只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開始對(duì)外出租(自租賃期開始日起,下同)或用于資本增值,才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。24精選課件ppt例題20×9年6月1日,甲公司計(jì)劃購(gòu)入一棟寫字樓用于對(duì)外出租。6月10日,甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同,約定自寫字樓購(gòu)買日起將其出租給乙公司,租賃期為10年。8月1日,甲公司實(shí)際購(gòu)入寫字樓,支付價(jià)款共計(jì)90000000元,假定不考慮其他因素,甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓90000000
貸:銀行存款90000000如果甲公司采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
借:投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)90000000
貸:銀行存款9000000025精選課件ppt
(二)自行建造投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn),只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值,才能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。具體包括:工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。在建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失,直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。26精選課件ppt2009年2月,甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地,并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。2009年11月,甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工,與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同,將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,該廠房于完工時(shí)開始起租。2009年12月5日,兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9000000元;兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為12000000元,能夠單獨(dú)出售。假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
例題27精選課件ppt(1)廠房借:固定資產(chǎn)——廠房 12000000投資性房地產(chǎn)——廠房12000000貸:在建工程——廠房 24000000(2)土地使用權(quán)土地使用權(quán)中的對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=9000000×(12000000÷24000000)=4500000(元)借:投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán)4500000貸:無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 450000028精選課件ppt(三)投資者投入投資性房地產(chǎn)
企業(yè)接收投資者投入的投資性房地產(chǎn),按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶,按確認(rèn)的資本數(shù)額貸記“股本”或“實(shí)收資本”賬戶,按兩者的差額貸記“資本公積”賬戶。P189【例8-11】29精選課件ppt三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式▲企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?!黄髽I(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式?!?jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更?!杀灸J睫D(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,作為會(huì)計(jì)政策變更處理?!巡捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。30精選課件ppt1、成本模式(1)在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(2)科目設(shè)置:投資性房地產(chǎn);投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
(3)會(huì)計(jì)分錄:計(jì)提減值時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備折舊或攤銷時(shí)
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)取得的租金收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入P189【例8-12】31精選課件ppt2、公允價(jià)值模式(1)采用公允價(jià)值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(2)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:
①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);
②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理地估計(jì)。
32精選課件ppt(3)會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。(4)科目設(shè)置:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益33精選課件ppt(5)一般分錄
①期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
②期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
③收取租金時(shí)
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入P190【例8-13】34精選課件ppt3、成本模式變更為公允價(jià)值模式成本模式公允價(jià)值模式會(huì)計(jì)政策變更不得轉(zhuǎn)換借:投資性房地產(chǎn)—某項(xiàng)(成本)
[公允價(jià)值]貸:投資性房地產(chǎn)—某項(xiàng)[賬面原值]投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余公積利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)[差額]盈余公積利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)[差額]P190【例8-14】35精選課件ppt(二)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出1、資本化的后續(xù)支出成本模式下(1)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)―廠房(在建)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
貸:投資性房地產(chǎn)-廠房(2)發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)―廠房(在建)
貸:銀行存款或應(yīng)付賬款(3)完工時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)―廠房
貸:投資性房地產(chǎn)―廠房(在建)公允價(jià)值模式下
(1)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)―廠房(在建)
貸:投資性房地產(chǎn)―廠房(成本)
―廠房(公允價(jià)值變動(dòng))(2)發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)―廠房(在建)
貸:銀行存款或應(yīng)付賬款
(3)完工時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)―廠房(成本)
貸:投資性房地產(chǎn)―廠房(在建)36精選課件ppt
2、費(fèi)用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:銀行存款等【例8-16】37精選課件ppt四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置(一)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,且滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):投資性房地產(chǎn)開始自用。即投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn),如原來(lái)出租的房地產(chǎn)現(xiàn)改為自用房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)停止自用,改用于賺取租金或資本增值,相應(yīng)地由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。比如過(guò)去是辦公用的大樓,現(xiàn)在作為投資性房地產(chǎn)出租出去。38精選課件ppt房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出,相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);自用土地使用權(quán)停止自用,用于賺取租金或資本增值,相應(yīng)地由無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)或存貨、土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換1、成本模式下的轉(zhuǎn)換39精選課件ppt(1)由自用房地產(chǎn)或存貨、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時(shí):借:投資性房地產(chǎn)[按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面價(jià)值]貸:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨累計(jì)折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備40精選課件ppt(2)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)、土地使用權(quán)或存貨時(shí):貸:投資性房地產(chǎn)借:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨[按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面價(jià)值]累計(jì)折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備41精選課件ppt甲公司擁有一棟本公司總部使用的辦公樓,公司董事會(huì)就將該棟辦公樓用于出租形成了書面決議。2009年4月10日,甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙公司使用,租賃期開始日為2009年5月1日,租期為5年。2009年5月1日,這棟辦公樓的賬面余額500000000元,已計(jì)提折舊5000000元。
例題借:投資性房地產(chǎn)—辦公樓500000000貸:固定資產(chǎn)—辦公樓500000000累計(jì)折舊5000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500000042精選課件ppt2009年8月31日,租賃期滿,甲公司將出租在外的廠房收回,公司董事會(huì)就該廠房用于本公司生產(chǎn)產(chǎn)品形成了書面決議,2009年9月1日開始用于本公司生產(chǎn)產(chǎn)品。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量,截至2009年8月31日,賬面價(jià)值為45000000元,其中,原價(jià)60000000元,累計(jì)已提折舊15000000元。
例題貸:投資性房地產(chǎn)—廠房60000000借:固定資產(chǎn)—廠房60000000累計(jì)折舊15000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500000043精選課件ppt2、公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)或存貨等投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸方差額記入“資本公積—其他資本公積”科目44精選課件ppt(1)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)、土地使用權(quán)或存貨時(shí):借:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨[轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值]貸:投資性房地產(chǎn)
[轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值]公允價(jià)值變動(dòng)損益[公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額]公允價(jià)值變動(dòng)損益[公允價(jià)值小于于賬面價(jià)值的差額]45精選課件ppt(2)由自用房地產(chǎn)或存貨、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時(shí):借:投資性房地產(chǎn)[轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值]貸:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨[轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額]累計(jì)折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益[公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額]資本公積[公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額]46精選課件ppt
例題2009年11月1日,租賃期滿,甲公司將出租的寫字樓收回,公司董事會(huì)就將該寫字樓作為辦公樓用于本公司的行政管理形成了書面協(xié)議。2009年11月1日,該寫字樓正式開始自用,相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),當(dāng)日的公允價(jià)值為72000000元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量,原賬面價(jià)值為70000000元,其中,成本為67000000元,公允價(jià)值變動(dòng)為增值3000000元。借:固定資產(chǎn)—寫字樓72000000貸:投資性房地產(chǎn)—成本67000000--公允價(jià)值變動(dòng)3000000公允價(jià)值變動(dòng)損益200000047精選課件ppt2009年8月,甲公司打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲公司準(zhǔn)備將其出租,已經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)形成書面決議。2009年12月底,甲公司完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。2010年1月1日,甲公司與公司簽訂了租賃協(xié)議,將其原辦公樓租賃給乙公司使用,約定租賃期開始日即使為2010年1月1日,租賃期為3年。甲公司對(duì)出租的該辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2010年1月1日,該辦公樓的公允價(jià)值為380000000元,其原價(jià)為550000000元,已提折舊150000000元。
例題借:投資性房地產(chǎn)—辦公樓(成本)380000000貸:固定資產(chǎn)—辦公樓550000000累計(jì)折舊150000000公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000048精選課件ppt
例題2009年4月15日,甲房地產(chǎn)開發(fā)公司董事會(huì)形成書面決議,將其開發(fā)的一棟寫字樓用于出租。甲公司遂于乙公司簽訂了租賃協(xié)議,租賃期開始日為2009年5月1日,租賃期為5年。2009年5月1日,該寫字樓的賬面余額400000000元,公允價(jià)值為430000000元。借:投資性房地產(chǎn)—辦公樓(成本)430000000貸:開發(fā)產(chǎn)品400000000資本公積—其他資本公積3000000049精選課件ppt(二)投資性房地產(chǎn)的處置1、成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)處置▲按照收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶;▲按投資性房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備,借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶,按投資性房地產(chǎn)的賬面余額,貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶,按其差額,借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。
P193【例8-19】50精選課件ppt
2、公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)處置(1)按實(shí)際收到的款項(xiàng)
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入(2)按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)―成本
―公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在借方)(3)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:其他業(yè)務(wù)成本(4)將在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本借:其他業(yè)務(wù)成本貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益或借:資本公積貸:其他業(yè)務(wù)成本51精選課件ppt第三節(jié)其他資產(chǎn)一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。
●籌建期間發(fā)生的費(fèi)用。
●股票發(fā)行費(fèi)用●長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與一般資產(chǎn)項(xiàng)目的區(qū)別:①長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不能轉(zhuǎn)讓,本身沒(méi)有交換價(jià)值,不能用于清償債務(wù);②長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本質(zhì)上是一種費(fèi)用開支,只是因?yàn)橹С鰯?shù)額較大需要分期攤銷。
●企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)時(shí),借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。分期攤銷時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶,貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。52精選課件ppt二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)
▲其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。
▲其他長(zhǎng)期資產(chǎn)可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)賬戶核算。
●業(yè)務(wù)核算舉例(P195【例8-21】
53精選課件ppt
附:習(xí)題與實(shí)訓(xùn)參考答案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社一、填空題1、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)非貨幣性資產(chǎn)2、專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)專營(yíng)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)3、已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物4、成本模式公允價(jià)值模式二、判斷題1.×2.√3.√4.×5.√6.×7.×8.√9.×10.√11.√12.√54精選課件ppt
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社三、單項(xiàng)選擇題1.A2.C3.B4.B5.A6.A7.C8.A9.A10.A11.B12.B13.B14.B15.C16.D17.C18.A19.B20.A四、多項(xiàng)選擇題1.ABC2.AB3.ABC4.CD5.ABC五、名詞解釋答案參照教材有關(guān)內(nèi)容(略)六、思考題答案參照教材有關(guān)內(nèi)容(略)55精選課件ppt
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社七、實(shí)務(wù)操作題
實(shí)務(wù)操作(8-1)(1)借:無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)210000貸:銀行存款210000(2)借:無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)200000貸:實(shí)收資本200000(3)借:研發(fā)支出—資本化支出100000貸:原材料60000應(yīng)付職工薪酬20000銀行存款20000借:無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)115000貸:銀行存款15000研發(fā)支出—資本化支出10000056精選課件ppt
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社(4)借:銀行存款50000貸:其他業(yè)務(wù)收入50000借:其他業(yè)務(wù)成本10000貸:銀行存款10000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加2500貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250057精選課件ppt
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社
實(shí)務(wù)操作(8-2)(1)購(gòu)入借:無(wú)形資產(chǎn)60貸:銀行存款60(2)2007年攤銷借:管理費(fèi)用12貸:累計(jì)攤銷12(3)2008年攤銷借:管理費(fèi)用12貸:累計(jì)攤銷122008年計(jì)提減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失15貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15
58精選課件ppt
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社
(4)2009年攤銷借:管理費(fèi)用7貸:累計(jì)攤銷7(5)2010年攤銷借:管理費(fèi)用7貸:累計(jì)攤銷7(6)2010年12月31日減值損失不得轉(zhuǎn)回(7)2011年攤銷借:管理費(fèi)用7貸:累計(jì)攤銷7(8)2011年轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15累計(jì)攤銷 45貸:無(wú)形資產(chǎn)6059精選課件ppt
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社實(shí)務(wù)操作(8-3)(1)借:無(wú)形資產(chǎn)120貸:銀行存款120(2)2008、2009攤銷借:管理費(fèi)用12貸:累計(jì)攤銷
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