個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯中美比較分析

個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯中美比較分析一、本文概述個(gè)人所得稅作為稅收體系的重要組成部分，對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平具有重要作用。稅前扣除作為個(gè)人所得稅制度的核心要素之一，其設(shè)定邏輯直接影響到稅收負(fù)擔(dān)的公平性和合理性。本文旨在對(duì)比分析中美兩國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯，探究?jī)蓢?guó)在這一領(lǐng)域的異同及其背后的制度和文化因素。通過(guò)比較分析，可以為我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善提供借鑒和參考，進(jìn)一步推動(dòng)稅收公平和社會(huì)公正。文章首先將對(duì)個(gè)人所得稅稅前扣除的基本概念進(jìn)行界定，明確稅前扣除的內(nèi)涵和外延。在此基礎(chǔ)上，文章將分別闡述中美兩國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的具體政策和實(shí)踐情況，包括扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除方式等方面。通過(guò)對(duì)比分析，文章將揭示兩國(guó)在稅前扣除設(shè)定上的共同點(diǎn)和差異點(diǎn)，并深入探討這些差異背后的制度和文化因素。文章還將對(duì)中美兩國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的效果進(jìn)行評(píng)估，分析稅前扣除對(duì)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)、收入分配和社會(huì)公平等方面的影響。通過(guò)評(píng)估比較，文章將為我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革提供有益的啟示和建議，以期推動(dòng)個(gè)人所得稅制度更加科學(xué)、合理、公平地發(fā)展。二、中國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯中國(guó)的個(gè)人所得稅稅前扣除制度，是基于居民個(gè)人的所得收入，通過(guò)一系列規(guī)定的扣除項(xiàng)目和額度，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行征稅。這一制度體現(xiàn)了稅收公平原則和量能負(fù)擔(dān)原則，旨在保障納稅人的基本生活需求，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)確保稅收的公平性和合理性。中國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除主要包括基本扣除、專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除。基本扣除是指每個(gè)納稅人每年享有一定的固定額度扣除，這是保障納稅人基本生活需求的體現(xiàn)。專項(xiàng)扣除則針對(duì)納稅人的特定支出，如子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等，這些扣除反映了國(guó)家對(duì)居民生活重要支出的關(guān)注和扶持。中國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除制度還考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和地區(qū)差異。例如，住房租金扣除考慮了不同城市的租金水平和納稅人的家庭人口數(shù)量，體現(xiàn)了稅收政策的靈活性和公平性。同時(shí)，專項(xiàng)扣除中的子女教育和贍養(yǎng)老人等項(xiàng)目，也充分考慮了家庭負(fù)擔(dān)的差異，確保了稅收負(fù)擔(dān)的公平分配。中國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除制度還注重與稅收政策的協(xié)調(diào)配合。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目和額度也會(huì)相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和居民生活的變化。這種動(dòng)態(tài)調(diào)整的機(jī)制，有助于保持稅收政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展?？傮w而言，中國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯是以公平、合理和可持續(xù)為原則，通過(guò)規(guī)定一系列扣除項(xiàng)目和額度，確保納稅人的基本生活需求得到保障，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收的公平負(fù)擔(dān)和有效調(diào)節(jié)。這一制度在實(shí)踐中不斷完善和優(yōu)化，為推動(dòng)我國(guó)稅收制度的現(xiàn)代化和國(guó)際化發(fā)揮了重要作用。三、美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯美國(guó)個(gè)人所得稅制度相對(duì)成熟，其稅前扣除的邏輯體現(xiàn)了稅收公平與效率的原則。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的核心目的在于減輕納稅人的稅負(fù)，確保稅收制度更加公平、合理。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目種類繁多，設(shè)計(jì)精細(xì)化。這些扣除項(xiàng)目包括但不限于住房貸款利息、醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用、慈善捐贈(zèng)等，這些項(xiàng)目的設(shè)計(jì)充分考慮了納稅人的實(shí)際生活需求和負(fù)擔(dān)。通過(guò)允許納稅人根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的扣除項(xiàng)目，稅前扣除制度更加貼近民眾生活，更具人性化。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和額度具有一定的靈活性。政府會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、通貨膨脹率等因素對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)和額度進(jìn)行定期調(diào)整，以確保稅收制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。這種靈活性的設(shè)置有助于保持稅收制度的活力和公平性。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除還體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向。政府通過(guò)設(shè)定特定的扣除項(xiàng)目，鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行特定的消費(fèi)和投資行為，如購(gòu)買節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品、參與慈善事業(yè)等。這種稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，不僅有助于引導(dǎo)社會(huì)資源的合理配置，還能在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除制度注重稅收征管效率。美國(guó)稅務(wù)部門利用先進(jìn)的信息化手段，實(shí)現(xiàn)了稅收征管的自動(dòng)化和智能化。納稅人可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或手機(jī)應(yīng)用程序方便快捷地完成稅務(wù)申報(bào)和扣除項(xiàng)目的選擇，大大提高了稅收征管的效率和便捷性。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯在于通過(guò)多樣化的扣除項(xiàng)目、靈活的扣除標(biāo)準(zhǔn)和額度、稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向以及高效的稅收征管手段，實(shí)現(xiàn)稅收制度的公平、合理和高效。這一邏輯對(duì)于完善我國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除制度具有重要的借鑒意義。四、中美個(gè)人所得稅稅前扣除的比較分析個(gè)人所得稅作為直接稅的一種，對(duì)于調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平具有重要作用。中美兩國(guó)在個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)上存在諸多不同，特別是在稅前扣除方面，體現(xiàn)了各自的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和稅收理念。本文將對(duì)中美個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯進(jìn)行比較分析，以期為我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善提供借鑒。稅前扣除是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許納稅人從總收入中減去的特定費(fèi)用或支出。這一制度設(shè)計(jì)的初衷是確保稅收的公平性和合理性，避免對(duì)納稅人的基本生活造成過(guò)大的負(fù)擔(dān)。在稅前扣除的種類上，中美兩國(guó)存在明顯差異。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目眾多，包括基本生活費(fèi)用扣除、贍養(yǎng)老人扣除、子女撫養(yǎng)扣除、醫(yī)療費(fèi)用扣除、住房貸款利息扣除、慈善捐贈(zèng)扣除等。這些扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，旨在充分考慮納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)，確保稅收負(fù)擔(dān)的公平分配。相比之下，我國(guó)的稅前扣除項(xiàng)目相對(duì)較少，主要包括基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除。雖然近年來(lái)我國(guó)也在不斷完善稅前扣除制度，但與美國(guó)相比，仍有待進(jìn)一步拓展和優(yōu)化。在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)上，中美兩國(guó)也存在差異。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)較為靈活，往往根據(jù)納稅人的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。例如，基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)根據(jù)通貨膨脹等因素進(jìn)行調(diào)整，以確保納稅人的基本生活不受影響。而我國(guó)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)則相對(duì)固定，雖然也會(huì)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，但整體上缺乏足夠的靈活性。在稅前扣除的管理上，中美兩國(guó)也存在不同。美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除管理較為嚴(yán)格，要求納稅人提供詳細(xì)的扣除憑證和資料，并建立了完善的稅收監(jiān)管體系，以防止稅收漏洞和避稅行為的發(fā)生。而我國(guó)在稅前扣除管理上則相對(duì)寬松，對(duì)扣除憑證的要求不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致一些納稅人存在虛報(bào)扣除、逃稅等行為。中美個(gè)人所得稅稅前扣除制度在種類、標(biāo)準(zhǔn)和管理上均存在明顯差異。美國(guó)的稅前扣除制度更加完善、靈活和嚴(yán)格，有助于確保稅收的公平性和合理性。我國(guó)在完善個(gè)人所得稅稅前扣除制度時(shí)，可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步拓展扣除項(xiàng)目、優(yōu)化扣除標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)扣除管理等，以更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面的作用。五、結(jié)論通過(guò)中美個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯的比較分析，我們可以看到兩個(gè)國(guó)家在稅制設(shè)計(jì)上存在的顯著差異及其背后的深層次原因。美國(guó)的個(gè)人所得稅稅前扣除制度更為靈活和多樣化，更加注重家庭因素和社會(huì)公平，通過(guò)大量的扣除項(xiàng)目和減免措施，確保了低收入群體的稅負(fù)相對(duì)較輕，同時(shí)鼓勵(lì)了儲(chǔ)蓄、投資和教育等社會(huì)行為。而中國(guó)則更加注重稅收的公平性和效率性，通過(guò)定額扣除和專項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人基本生活支出的保障，同時(shí)也在一定程度上促進(jìn)了社會(huì)資源的合理配置。未來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅稅前扣除制度仍有待進(jìn)一步完善。在借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)結(jié)合本國(guó)實(shí)際，逐步擴(kuò)大扣除范圍，優(yōu)化扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高稅收制度的公平性和透明度。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性，確保個(gè)人所得稅稅前扣除制度能夠更好地服務(wù)于社會(huì)公平正義和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。參考資料：稅前扣除主要指所得稅稅前扣除項(xiàng)目，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅前可以扣除的項(xiàng)目。稅前扣除是指在計(jì)算所得稅時(shí)的說(shuō)法。這是會(huì)計(jì)法與稅法有差異的地方：在計(jì)算繳納所得稅時(shí)（即常說(shuō)的稅法上的規(guī)定）有些不允許在稅前列支的費(fèi)用，就要將利潤(rùn)調(diào)增。也可以說(shuō)不允許稅前扣除的費(fèi)用開(kāi)支是要交所得稅的。平時(shí)你該怎么處理怎么處理,發(fā)生了的就入賬。在計(jì)算所得稅時(shí)，允許稅前扣除的費(fèi)用開(kāi)支不用理它，不允許稅前扣除的費(fèi)用開(kāi)支你將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上這部分來(lái)計(jì)算所得稅（當(dāng)然還要考慮調(diào)減項(xiàng)目）。與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。提示：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。自2008年兩稅合并實(shí)施后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)84號(hào)）被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對(duì)于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡(jiǎn)單：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”這一規(guī)定在2008年引起了造成了諸多稅企爭(zhēng)議。何謂合理？何謂與取得收入有關(guān)？這讓跨國(guó)企業(yè)的財(cái)稅經(jīng)理人們大感躊躇。有鑒于此，國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)M在2014年發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。（一）稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（鉑略注：《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定）例如，職工福利費(fèi)的范圍，在財(cái)務(wù)部和國(guó)稅函都有相關(guān)的規(guī)定且不一致，而國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)答疑時(shí)就明確了，在所得稅上按照國(guó)稅函的文件處理；在會(huì)計(jì)處理上按照財(cái)政部財(cái)通的文件。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)務(wù)操作中還一定要注意稅法優(yōu)先原則在其他方面的體現(xiàn)，如合同中寫明股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由個(gè)人負(fù)擔(dān)，但是由對(duì)方承擔(dān)這部分費(fèi)用，在實(shí)際操作中，如果沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門還是會(huì)找個(gè)人承擔(dān)責(zé)任。（二）稅法協(xié)調(diào)原則：對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)》（三）稅法空白原則：稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。例如，關(guān)于勞保支出，只是規(guī)定了具體的扣除明細(xì)范圍，但是沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)就可以按照國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算。（一）備案制：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。從減輕納稅人辦事流程的政策方向上，應(yīng)盡量減少備案，而采取增加企業(yè)信譽(yù)的制度。（二）合理性：企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)既是政策的制定者，也是政策的執(zhí)行者，所謂的“合理”對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作空間比較大，而對(duì)于納稅人就比較難把握。例如固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)在剛成立時(shí)往往會(huì)將折舊年限拉長(zhǎng)，以減少當(dāng)期的成本和費(fèi)用，不然可能當(dāng)年的稅收都不能彌補(bǔ)虧損；而在盈利時(shí)，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，商業(yè)目的較為典型的例子就是財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)該是記入當(dāng)期費(fèi)用還是無(wú)形資產(chǎn)？無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限最低是十年以上，而財(cái)務(wù)軟件又具有無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)，但如果具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)也可以將折舊年限縮短到兩年，但需要進(jìn)行備案。（三）時(shí)效性：對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。和國(guó)家稅務(wù)總局公告年15號(hào)文意思類似，以前年度已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)支出并且已經(jīng)在稅前扣除，因政策變更需要對(duì)以前的東西進(jìn)行調(diào)整，例如2014年政策變更，如果變更影響的是2013年，就調(diào)整2013年的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，如果是虧損的，就將當(dāng)年的虧損額進(jìn)行調(diào)整，將來(lái)在彌補(bǔ)的時(shí)候做適當(dāng)?shù)淖兓蝗绻呀?jīng)多繳納了稅金，不能退稅，只能在未來(lái)的年限內(nèi)抵稅。（四）可追性：對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。以前調(diào)整的應(yīng)納稅額可以有追補(bǔ)的年限，按照規(guī)定一般是五年以內(nèi)，而在討論稿中沒(méi)有具體的規(guī)定，只是給了一個(gè)框架。（五）一致性：企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額。例如：在2013年所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳的稅金，那么肯定是在2014年的2月到5月補(bǔ)繳，那么這個(gè)怎么入賬？根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，如不具有重大的影響，可以記入當(dāng)期，如果具有重大的影響，進(jìn)行全年度損益調(diào)整，而這里和會(huì)計(jì)上的處理一致。為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“條例”，“細(xì)則”）的規(guī)定精神，制定本辦法。第二條條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。第三條納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。第四條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（五）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。第五條納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。第八條成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。第九條納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第十一條納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。第十二條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十三條費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。第十四條銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。第十五條管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)?？偛拷?jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。第十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（三）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（三）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。第二十一條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。第二十二條納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：（一）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。第二十六條對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第二十八條納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。第二十九條納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。第三十條納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。第三十二條納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第三十三條借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：第三十四條納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。第三十五條從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。第三十八條納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。（三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)（財(cái)稅2012-48號(hào)文件及解讀）。第四十一條納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。第四十六條經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；第四十八條納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。第四十九條納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。第五十條納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。第五十一條納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。第五十二條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。（二）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；（三）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%.第五十四條納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。第五十五條納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。第五十六條納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。第五十七條根據(jù)本辦法和有關(guān)稅收規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明。第五十九條以前的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。本辦法未、規(guī)定的事項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)車輛因違章繳納罰款，取得的發(fā)票可否稅前扣除？對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局今天明確答復(fù)，企業(yè)支付的行政性罰款不允許稅前扣除。依據(jù)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)支付的行政性罰款不允許稅前扣除?！〉棉D(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金,憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除?！髽I(yè)無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)給投資者本人或家屬,需分不同情況繳個(gè)稅。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第一條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部今日發(fā)布通知，2012年度,共有148家公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng),獲得稅前扣除資格。這些社團(tuán)包括中國(guó)和平發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)出生缺陷干預(yù)救助基金會(huì)、中國(guó)人權(quán)發(fā)展基金會(huì)等148家。關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單于今日公布，具體名單如下：近日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化科技體制改革加快國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見(jiàn)》（下稱《意見(jiàn)》），提出要在“十二五”時(shí)期確立企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的主體地位?！兑庖?jiàn)》指出，中國(guó)自主創(chuàng)新能力還不夠強(qiáng)，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位沒(méi)有真正確立，一些科技資源配置過(guò)度行政化，科技人員的積極性、創(chuàng)造性未得到充分發(fā)揮。《意見(jiàn)》提出，“十二五”時(shí)期，要確立企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的主體地位，全社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)要占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值2%。要形成更多具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，充分發(fā)揮大型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新骨干作用，培育若干綜合競(jìng)爭(zhēng)力居世界前列的創(chuàng)新型企業(yè)和科技型中小企業(yè)創(chuàng)新集群。《意見(jiàn)》提出，要建立企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的體制機(jī)制。加快建立企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研用緊密結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系。充分發(fā)揮企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新決策、研發(fā)投入、科研組織和成果轉(zhuǎn)化中的主體作用，吸納企業(yè)參與國(guó)家科技項(xiàng)目的決策。產(chǎn)業(yè)目標(biāo)明確的國(guó)家重大科技項(xiàng)目，由有條件的企業(yè)牽頭組織實(shí)施。同時(shí)，要落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，適用范圍包括戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域的研發(fā)活動(dòng)；改進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)核方法，合理擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，加大企業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊等政策的落實(shí)力度。人才培養(yǎng)方面，《意見(jiàn)》提出，要激發(fā)科技人員的積極性、創(chuàng)造性，每萬(wàn)名就業(yè)人員的研發(fā)人力投入達(dá)到43人年；公民具備基本科學(xué)素質(zhì)的比例要超過(guò)5%。《意見(jiàn)》提出，到2020年，中國(guó)原始創(chuàng)新能力要明顯提高，創(chuàng)新環(huán)境要更加優(yōu)化，基本建成適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、符合科技發(fā)展規(guī)律的中國(guó)特色國(guó)家創(chuàng)新體系，進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家行列。近年來(lái)，中央不斷呼吁深化科技體制改革。2012年5月，胡錦濤曾主持中共中央政治局會(huì)議，研究深化科技體制改革、加快國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)。會(huì)議指出，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家最根本的是要靠科技的力量，最關(guān)鍵的是要大幅提高自主創(chuàng)新能力。2011年7月，國(guó)務(wù)院總理溫家寶、國(guó)務(wù)委員先后在《求是》雜志撰文談及科技體制改革。溫家寶指出，科技要更好發(fā)展，必須繼續(xù)深化科技體制改革。劉延?xùn)|則表示，體制機(jī)制不盡合理是中國(guó)基礎(chǔ)研究源頭創(chuàng)新能力不足的重要原因，要深化科技體制改革，通過(guò)深化改革來(lái)破除障礙、激發(fā)動(dòng)力。為了幫助企業(yè)正確進(jìn)行賬務(wù)處理，協(xié)助小企業(yè)熟悉稅前扣除在小準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理，為企業(yè)創(chuàng)造效益，幫助企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)順利完成納稅申報(bào)，暢捷通會(huì)計(jì)家園舉行了一系列的關(guān)于稅前扣除的專家視頻講座，其中有國(guó)家稅務(wù)部門的專門親自坐鎮(zhèn)，為企業(yè)支招，就企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)話題現(xiàn)場(chǎng)講解，其中有陽(yáng)光節(jié)稅，合同與納稅，小企業(yè)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范，稅前扣除等講座，另有十余名專家線上互動(dòng)答疑，幫助財(cái)稅人員學(xué)習(xí)和了解具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的稅前扣除執(zhí)行。個(gè)人所得稅是全球多數(shù)國(guó)家都采用的一種稅收制度，它為政府提供了重要的財(cái)政收入。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的繳納也可能成為他們經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的一部分。為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，各國(guó)政府在個(gè)人所得稅制度中都設(shè)立了稅前扣除項(xiàng)目。這些項(xiàng)目可以在一定程度上降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，提高他們的生活質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)活力。在這方面，美國(guó)的個(gè)人所得稅稅前扣除制度具有一些獨(dú)特的經(jīng)驗(yàn)和做法，值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。美國(guó)的個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目非常寬泛，包括但不限于以下幾種：標(biāo)準(zhǔn)扣除、額外扣除、固定扣除、機(jī)動(dòng)扣除等。還有一些特殊情況下可以申請(qǐng)的稅前扣除項(xiàng)目，如慈善捐款、醫(yī)療費(fèi)用、某些教育費(fèi)用等。這些項(xiàng)目為納稅人提供了很大的靈活性，可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。美國(guó)政府通過(guò)稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。在個(gè)人所得稅方面，美國(guó)政府通過(guò)稅前扣除、稅收優(yōu)惠等手段，鼓勵(lì)公民進(jìn)行投資、創(chuàng)業(yè)、教育等行為。例如，對(duì)于退休賬戶的存款，美國(guó)政府提供了一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)公民為退休做準(zhǔn)備。美國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目并非無(wú)條件地給予所有納稅人。相反，它們通常與納稅人的收入水平、家庭狀況等因素相關(guān)。這種制度設(shè)計(jì)有助于確保稅收的公平性，避免高收入者利用稅前扣除項(xiàng)目逃避稅收責(zé)任。我國(guó)可以在個(gè)人所得稅制度中增加更多的稅前扣除項(xiàng)目，例如：家庭贍養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等。這些費(fèi)用對(duì)于很多家庭來(lái)說(shuō)都是一大筆開(kāi)支，如果能在稅前進(jìn)行扣除，將大大減輕他們的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。我國(guó)可以通過(guò)實(shí)施有條件的稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)公民進(jìn)行投資、創(chuàng)業(yè)、教育等行為。例如，對(duì)于長(zhǎng)期投資或創(chuàng)業(yè)的企業(yè)家，可以給予他們一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)他們?yōu)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。在設(shè)置個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，我國(guó)應(yīng)考慮如何避免高收入者利用這些項(xiàng)目逃避稅收責(zé)任。這需要建立一個(gè)公平的稅收制度，確保所有納稅人都能平等地承擔(dān)稅收責(zé)任。美國(guó)的個(gè)人所得稅稅前扣除制度經(jīng)驗(yàn)為我們提供了一個(gè)很好的學(xué)習(xí)和借鑒的榜樣。我國(guó)應(yīng)該根據(jù)自身國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，逐步完善個(gè)人所得稅制度中的稅前扣除項(xiàng)目，以減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高他們的生活品質(zhì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。也要確保稅收制度的公平性，避免高收入者利用稅前扣除項(xiàng)目逃避稅收責(zé)任。只有才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制度的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面進(jìn)步。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局二零零零年五月十六日.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第23號(hào)《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄》（2010年11月29日發(fā)布）該規(guī)章已失效或廢止。第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“條例”、“細(xì)則”）的規(guī)定精神，制定本辦法。第二條條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。第三條納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。第四條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（五）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。第五條納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。第八條成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。第九條納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第十一條納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。第十二條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十三條費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。第十四條銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。第十五條管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞帳損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)?？偛拷?jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。第十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（三）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（三）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。第二十一條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。第二十二條納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：（一）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。第二十六條對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第二十八條納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。第二十九條納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。第三十條納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。第三十二條納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第三十三條借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：第三十四條納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。第三十五條從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。第三十八條納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。（三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第四十一條納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。第四十四條納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。第四十五條納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過(guò)已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。第四十六條經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的5‰。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款；（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款；第四十八條納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)帳款也不得確認(rèn)為壞帳。第四十九條納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。第五十條納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。第五十一條納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。第五十二條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。（二）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；（三）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。第五十四條納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。第五十五條納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。第五十六條納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。第五十七條根據(jù)本辦法和有關(guān)稅收規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明。第五十九條以前的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。本辦法未規(guī)定的事項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。自2008年兩稅合并實(shí)施后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)84號(hào)）被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對(duì)于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡(jiǎn)單：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”這一規(guī)定在2008年引起了造成了諸多稅企爭(zhēng)議。何謂合理？何謂與取得收入有關(guān)？這讓跨國(guó)企業(yè)的財(cái)稅經(jīng)理人們大感躊躇。有鑒于此，國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)M在2014年發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。鉑略咨詢于2012年12月舉辦了該辦法的前瞻會(huì)議，向Linked-F會(huì)員宣講該辦法中可能出現(xiàn)的原則。以下原則可能會(huì)出現(xiàn)在未來(lái)新的企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法中：（一）稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（鉑略注：《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定）例如，職工福利費(fèi)的范圍，在財(cái)務(wù)部和國(guó)稅函都有相關(guān)的規(guī)定且不一致，而國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)答疑時(shí)就明確了，在所得稅上按照國(guó)稅函的文件處理；在會(huì)計(jì)處理上按照財(cái)政部財(cái)通的文件。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)務(wù)操作中還一定要注意稅法優(yōu)先原則在其他方面的體現(xiàn)，