第二章-增值稅法-(3)課件

17四月2024第二章增值稅法(3)ChapterTwoContents一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率與征收率6345(二)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可從銷項(xiàng)稅中抵扣不可從銷項(xiàng)稅中抵扣憑票抵扣計(jì)算抵扣增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*扣除率運(yùn)輸費(fèi)用（不包含購買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)）：進(jìn)項(xiàng)稅=運(yùn)費(fèi)*7%不得抵扣的項(xiàng)目：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物和相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品好用的購進(jìn)貨物和勞務(wù)國務(wù)院和稅務(wù)主管規(guī)定的自用消費(fèi)品上述發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和免稅貨物的運(yùn)費(fèi)不得抵扣的具體處理：購入時(shí)不得抵扣，直接計(jì)入購貨成本；已經(jīng)抵扣的改變用途、發(fā)生毀損、規(guī)定不得抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出1.可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅——一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算抵扣稅——特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（P52）收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！纠}·計(jì)算】某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計(jì)算抵扣100000×13%=13000（元）；記賬采購成本為100000-13000=87000（元）。銷售折扣指的就是在商品銷售中所直接給予消費(fèi)者的折扣.以折扣完的凈值入帳.

如商品銷售100,打8折,則:

借:現(xiàn)金80

貸:主營業(yè)務(wù)收入80商業(yè)折扣指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶，這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來，以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示，買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。

比如，A企業(yè)某商品的報(bào)價(jià)單價(jià)格為100元，為了促銷，A企業(yè)對(duì)大客戶給予10%的商業(yè)折扣，實(shí)際銷售金額為90元，增值稅稅率為17%。

如果發(fā)票開具的金額直接為90元（或兩行開具，一行寫售價(jià)100元，另一行寫折扣10元），那么會(huì)計(jì)記賬為：

借：應(yīng)收賬款等105.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3

如果發(fā)票開具的金額為100元，又另開具10元的折扣發(fā)票，那么會(huì)計(jì)記賬為：

借：應(yīng)收賬款等105.3

經(jīng)營費(fèi)用1.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17【解析】免稅農(nóng)產(chǎn)品指那些由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，這里所說的免稅是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的時(shí)候，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免繳增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方的增值稅專用發(fā)票。收購者按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明的價(jià)款的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）（價(jià)外補(bǔ)貼）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）公式合并成:準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×(1+20%)×13%=煙葉收購價(jià)款×17.16%【例題·單選】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。（2007年）A.6.5萬元 B.7.15萬元C.8.58萬元 D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50×（1+10%）=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）。【歸納】如果該納稅人按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付了價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉稅,則煙葉收購成本=實(shí)際收購價(jià)款+實(shí)際價(jià)外補(bǔ)貼+實(shí)際煙葉稅-計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅（2）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（P52）①這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。②準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的運(yùn)輸費(fèi),不包括購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)的運(yùn)輸費(fèi)。③一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（注意P53第五點(diǎn)）【例題·計(jì)算】某企業(yè)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？【答案】可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（800+80）×7%=61.6元記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為1000-61.6=938.4元【解析】按規(guī)定對(duì)運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和建設(shè)基金金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！纠}·計(jì)算】某企業(yè)收一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=100000×13%+2000×7%=13140元。具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人購買設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人代墊運(yùn)費(fèi)符合不計(jì)入銷售額條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)銷項(xiàng)稅,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng).不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅,可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納:

【重要提示】上述自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)算出來的，計(jì)算抵扣時(shí)的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價(jià)稅分離。2.不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則（P54）取得專用發(fā)票、完稅憑證，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的六種基本情況：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！纠}】某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2009年業(yè)務(wù)如下（所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認(rèn)證）：①購入一批原材料用于生產(chǎn)，價(jià)款200000元，增值稅34000元；②外購一批床單用于職工福利，價(jià)款10000元，增值稅1700元；③外購一批涂料用于裝修辦公室，價(jià)款50000元，增值稅8500元；④外購一批食品用于交際應(yīng)酬，價(jià)款3000元，增值稅510元⑤外購一批辦公用品用于管理部門使用，價(jià)款4000元，增值稅680元?jiǎng)t該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=34000+680=34680（元）（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！纠}】某服裝廠數(shù)月前外購一批面料因保管不善毀損，賬面成本10000元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×17%=1700（元）（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；【例題】某服裝廠的一批產(chǎn)成品服裝因保管不善毀損，外購比例60%，賬面成本10000元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×60%×17%=1020（元）（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！咎崾尽坎⒎撬械耐赓徹浳镱惞潭ㄙY產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（6）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)另外，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（企業(yè)內(nèi)部）投資、分紅、贈(zèng)送（企業(yè)外部）購入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）【例題·多選】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（

）。A．將外購的貨物用于基建工程

B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利C．將外購的貨物無償贈(zèng)送給外單位D．將外購的貨物作為實(shí)物投資【答案】AB【解析】AB涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，CD均屬于視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)可以抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅。這是每年考試必考的知識(shí)點(diǎn)，可以各種形式命題?！纠}·單選】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A．銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用B．外購電力支付的運(yùn)輸費(fèi)用C．外購的管理部門使用的小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用D．向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用

【答案】C屬于增值稅征稅范圍。

【解析】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！纠}·計(jì)算】某廠外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，價(jià)款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）?！窘忉尅坑?jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，僅對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。

3．不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理

不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理第一類，購入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理?！纠}】某企業(yè)購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購成本為117000元?！纠}】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×17%=1700元?！纠}】某企業(yè)將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075元。由于運(yùn)輸費(fèi)465是按7%扣除率計(jì)算過進(jìn)項(xiàng)稅后的余額，所以要還原成計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?！咎貏e提示】由于納稅人進(jìn)口貨物取得的合法的海關(guān)完稅憑證，是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。（P54）4．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。這里實(shí)際上又涉及到了增值稅與營業(yè)稅的劃分問題：凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅?！窘忉尅咳〉玫姆颠€收入不是采取計(jì)算銷項(xiàng)稅的辦法，而是采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。【例題·單選】某商場(chǎng)受托代銷某服裝廠服裝當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則（）A．該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.93元，銷項(xiàng)稅14529.91元B．該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.91元，銷項(xiàng)稅14735.90元C．該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.93元，銷項(xiàng)稅18888.89元D．該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.91元，銷項(xiàng)稅21794.87元【答案】A【解析】商業(yè)企業(yè)凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93元；當(dāng)期銷項(xiàng)稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91元。(三)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．關(guān)于“當(dāng)期”的概念關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅發(fā)票開具時(shí)限相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念,有必備的條件。（1）凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證的當(dāng)月計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅；【例題】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開具時(shí)間為4月20日，則應(yīng)在7月19日之前去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。假定該企業(yè)5月20日認(rèn)證，則在5月抵扣。2003年3月1日起，凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證的當(dāng)月計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的限定：增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣；【例題】某企業(yè)進(jìn)口貨物，取得海關(guān)完稅憑證，開具時(shí)間為2009年4月20日，則應(yīng)在8月15日之前申報(bào)抵扣。2．幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則（1）扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定 一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（2）扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 ①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。③應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用（3）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 ——形成留抵稅額。

（4）一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年4月初留抵稅額2000元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）購入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票，價(jià)款10000元，稅款1700元；

（2）3個(gè)月前從農(nóng)民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元；

（3）從農(nóng)民手中收購大豆1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購憑證上注明收購款1500元；

（4）從小規(guī)模納稅人處購買商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，價(jià)款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發(fā)票已認(rèn)證；

（5）購買建材一批用于修繕倉庫，價(jià)款20000元，稅款3400元；

（6）零售日用商品，取得含稅收入150000元；

（7）將2個(gè)月前購入的一批布料捐贈(zèng)受災(zāi)地區(qū)，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價(jià)格30000元。

（8）外購電腦20臺(tái)，取得增值稅發(fā)票，每臺(tái)不含稅單價(jià)6000元，購入后5臺(tái)辦公使用，5臺(tái)捐贈(zèng)希望小學(xué)，另10臺(tái)全部零售，零售價(jià)每臺(tái)8000元。

假定相關(guān)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，要求計(jì)算：（1）當(dāng)期全部可從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)數(shù)（考慮轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅）；（2）當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅；（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅。【答案及解析】（1）當(dāng)期購進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195（元）糧食毀損進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=5220÷（1-13%）×13%=780（元）當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=［150000+8000×（10+5）］÷（1+17%）+30000］×17%=44330.77（元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=44330.77-24415=19915.77（元）。六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含增值稅銷售額÷（1+征收率）由于小規(guī)模納稅人自身不能開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)外報(bào)價(jià)為價(jià)稅合計(jì)金額，故價(jià)稅分離的計(jì)算成為小規(guī)模納稅人計(jì)算稅額的必經(jīng)步驟。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！纠}·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對(duì)部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角余料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元【答案】C【解析】82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）?！鞠嚓P(guān)鏈接】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的20