政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第五版 課件 15-4.對外投資的核算

對外投資的核算主講內(nèi)容第一單元對外投資的定義、分類與管理短期投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第二單元長期債券投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第三單元長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量第四單元長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行明細(xì)核算。采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收股利科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資的基本業(yè)務(wù)取得長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)持有長期股權(quán)投資期間的業(yè)務(wù)出售（轉(zhuǎn)讓）等處置的業(yè)務(wù)權(quán)益法下處置的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)取得長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)以現(xiàn)金形式取得的以未入賬的無形資產(chǎn)取得的接受捐贈(zèng)取得的無償調(diào)入取得的以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資——成本

應(yīng)收股利[實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付價(jià)款]預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出[實(shí)際支付價(jià)款]貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出以未入賬的無形資產(chǎn)取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資（成本）

貸：銀行存款（實(shí)際支付額）

其他應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅費(fèi)）

其他收入（差額）預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出（實(shí)際支付的稅費(fèi)）

貸：資金結(jié)存接受捐贈(zèng)的長期股權(quán)投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款等[相關(guān)稅費(fèi)]

捐贈(zèng)收入[差額]預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

貸：資金結(jié)存無償調(diào)入的長期股權(quán)投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

銀行存款等[相關(guān)稅費(fèi)]預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

貸：資金結(jié)存持有長期股權(quán)投資期間的業(yè)務(wù)成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按照其份額被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按規(guī)定恢復(fù)確認(rèn)投資收益的被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照其份額權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利方法調(diào)整追加投資成本法改為權(quán)益法權(quán)益法改為成本法持有期間（成本法下）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：投資收益預(yù)算（無）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利預(yù)算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益持有期間（權(quán)益法下）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按照其份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益預(yù)算（無）被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整預(yù)算（無）持有期間（權(quán)益法下）被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按規(guī)定恢復(fù)確認(rèn)投資收益的借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益預(yù)算（無）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整預(yù)算（無）持有期間（權(quán)益法下）被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照其份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：權(quán)益法調(diào)整或：借：權(quán)益法調(diào)整

貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)預(yù)算（無）權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利預(yù)算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益追加投資成本法改為權(quán)益法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資——成本

貸：長期股權(quán)投資[成本法下賬面余額]

銀行存款等[追加投資]預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出[實(shí)際支付的金額]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金權(quán)益法改為成本法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資

貸：長期股權(quán)投資——成本

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)無出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資處置以現(xiàn)金取得的處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的處置凈收入上繳財(cái)政的投資收益納入單位預(yù)算管理的其他方式處置的處置以現(xiàn)金取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款[實(shí)際取得價(jià)款]

投資收益[借差]

貸：長期股權(quán)投資[賬面余額]

應(yīng)收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

投資收益[貸差]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金[取得價(jià)款扣減支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額]

貸：投資支出[投資款]

其他結(jié)余[投資款]

投資預(yù)算收益處置凈收入上繳財(cái)政的（非現(xiàn)金）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資借：銀行存款[實(shí)際取得價(jià)款]

貸：應(yīng)收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益[獲得的現(xiàn)金股利或利潤]收益納入預(yù)算管理的（非現(xiàn)金）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資借：銀行存款[實(shí)際取得價(jià)款]

貸：應(yīng)收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

投資收益[取得價(jià)款扣減投資賬面余額、應(yīng)收股利和相關(guān)稅費(fèi)后的差額]

應(yīng)繳財(cái)政款[貸差]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金[取得價(jià)款扣減投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額]

貸：投資預(yù)算收益其他方式處置長期股權(quán)投資按照規(guī)定核銷時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資[賬面余額]預(yù)算（無）置換轉(zhuǎn)出時(shí)參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的賬務(wù)處理權(quán)益法下，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益或作相反分錄預(yù)算會(huì)計(jì)無（5）權(quán)益法下，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額應(yīng)收股利的核算“應(yīng)收股利”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算取得長期股權(quán)投資預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：投資支出[支付的全部價(jià)款]貸：資金結(jié)存——貨幣資金收現(xiàn)金股利或利