流動(dòng)負(fù)債課件

17四月2024流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)金額可確定的流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債本章測(cè)試4/17/20242一、短期借款二、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付票據(jù)四、預(yù)收賬款五、其他應(yīng)付款項(xiàng)第一節(jié)金額可確定的流動(dòng)負(fù)債4/17/20243概念短期借款：是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。種類票據(jù)貼現(xiàn)借款生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款臨時(shí)借款一、短期借款（一）概念和種類4/17/20244（二）短期借款的核算

4/17/20245（1）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期時(shí)連同本金一起支付，并且數(shù)額較小，通常采取全額直接計(jì)入當(dāng)期損益的辦法。（2）短期借款利息按季支付，如數(shù)額較大，通常采取按月計(jì)提的辦法；計(jì)息方式4/17/20246單選題：某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該公司7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬(wàn)元。

A.0.3B.0.6

C.0.9D.3.6A4/17/20247判斷題：短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目核算。（）×4/17/20248【例1】合安公司于2007年7月1日從市工商銀行前進(jìn)路辦事處借入200000元，年利率為2.88%，期限為6個(gè)月的臨時(shí)借款，利息于每月月末支付，期滿一次歸還本金。主要賬務(wù)處理借：銀行存款200000貸：短期借款——臨時(shí)借款200000月利息額=200000×2.88%÷12=480（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480貸：銀行存款480

借：短期借款——臨時(shí)借款200000貸：銀行存款2000004/17/20249①7月、8月份每月預(yù)提的借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480貸：應(yīng)付利息480②9月份實(shí)際支付本季度借款利息1440元：借：應(yīng)付利息960財(cái)務(wù)費(fèi)用480貸：銀行存款1440【例2】接例1，合安公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。4/17/202410③9月、10月份每月預(yù)提的借款利息：借：應(yīng)付利息960財(cái)務(wù)費(fèi)用480短期借款——臨時(shí)借款200000貸：銀行存款201440④2001年12月31日支付第四季度借款利息和本金：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480貸：應(yīng)付利息4804/17/202411概念概念應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的款項(xiàng)。二、應(yīng)付賬款

（一）概述入賬時(shí)間和入賬金額？4/17/2024121.貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬；2.貨物與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬；3.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。4/17/202413應(yīng)付賬款已償還的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)

該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算。（二）應(yīng)付賬款的核算4/17/202414【例3】合安公司從A鋼廠購(gòu)進(jìn)鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款200000元，增值稅額34000元，價(jià)、稅款均未支付。該批鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)付賬款——A鋼廠234000賬務(wù)處理4/17/202415借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)付賬款——甲單位5850【例4】供電車間接受甲單位提供的勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款5000元，增值稅850元，價(jià)款和稅款均未支付。4/17/202416現(xiàn)金折扣的處理可能發(fā)生理財(cái)收益或理財(cái)損失，均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。A、總價(jià)法（我國(guó)采用此法）

B、凈價(jià)法【例5】接例3，A鋼廠規(guī)定現(xiàn)金付款條件為“2/10，n/30（假定不含增值稅）”。合安公司據(jù)此在第10天付款，可少付4000元（即200000×2%）優(yōu)惠。判斷題：企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

×4/17/202417應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷【例6】合安公司一筆應(yīng)付賬款因?qū)Ψ焦疽炎N無(wú)法支付，金額為2300元。借：應(yīng)付賬款——**單位2300貸：營(yíng)業(yè)外收入2300單選題：企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計(jì)入（）。

A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入

C.盈余公積D.管理費(fèi)用B4/17/202418概念應(yīng)付票據(jù)：企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)帶息票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)（一）概念和種類4/17/202419種類1、銀行承兌匯票是出票人簽發(fā)經(jīng)付款人（購(gòu)買單位）銀行承兌的匯票。2、商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款人承兌的匯票。兩者均是付款人在承兌到期日無(wú)條件支付確定金額的一項(xiàng)負(fù)債。4/17/202420主要賬戶應(yīng)付票據(jù)到期已兌付的商業(yè)匯票金額企業(yè)發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出承兌的商業(yè)匯票金額以及帶息票據(jù)的預(yù)提利息已開出承兌尚未支付的商業(yè)匯票金額（二）應(yīng)付票據(jù)的核算4/17/202421①企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或已承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款：應(yīng)付票據(jù)材料采購(gòu)、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款②支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)或計(jì)提利息：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用③應(yīng)付票據(jù)到期，若企業(yè)無(wú)力支付票款：應(yīng)付賬款、短期借款應(yīng)付票據(jù)

主要賬務(wù)處理4/17/202422【例7】合安公司2007年9月5日采用商業(yè)承兌匯票向凱成公司購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款160000元，增值稅額27200元。甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該商業(yè)承兌匯票的期限為3個(gè)月。借：原材料——甲材料160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200貸：應(yīng)付票據(jù)187200借：應(yīng)付票據(jù)187200貸：銀行存款187200借：應(yīng)付票據(jù)187200貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P成公司187200②票據(jù)到期，支付票款：③票據(jù)到期，無(wú)力支付票款：4/17/202423【例8】接例7，假定合安公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)93.6元；而在銀行承兌匯票到期時(shí)，企業(yè)無(wú)力支付票款，并已接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“xx號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證。4/17/202424②票據(jù)到期，無(wú)力支付票款：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用93.60貸：銀行存款93.60①支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)187200貸：短期借款187200說(shuō)明：應(yīng)按票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)思考：帶息票據(jù)？4/17/202425單選題：下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)

C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

D.企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”D4/17/202426概念預(yù)收賬款：是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。它構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。四、預(yù)收賬款4/17/202427賬戶預(yù)收賬款預(yù)收的貨款和購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)收的貨款和退回的貨款預(yù)收貨款數(shù)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)該賬戶屬負(fù)債類賬戶，按購(gòu)買單位設(shè)明細(xì)賬。（二）預(yù)收賬款的核算4/17/202428賬務(wù)處理按合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債。1、預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款-某單位2、發(fā)貨結(jié)算：借：預(yù)收帳款-某單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3、多退少補(bǔ)：借：預(yù)收帳款-某單位貸：銀行存款（若補(bǔ)收貨款，分錄與此相反）4/17/202429【例9】A企業(yè)預(yù)收貨款38000元；發(fā)貨31500元，銷項(xiàng)稅額5355元，代墊運(yùn)費(fèi)800元，并退回多余款項(xiàng)345元。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款貨款31500稅款5355代墊運(yùn)費(fèi)800退回多余款3452、結(jié)算貨款預(yù)收賬款376553451、收款3800038000銀行存款

若企業(yè)預(yù)收帳款的情況不多，可以不單設(shè)此賬戶，而將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。4/17/202430（一）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款：是指企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等流動(dòng)負(fù)債外，還會(huì)發(fā)生的一些應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。概念五、其他應(yīng)付款項(xiàng)4/17/202431（1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保證金（如收取包裝物押金）；（4）應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；（5）售后回購(gòu)方式融入資金；（6）其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；其他應(yīng)付款銀行存款銀行存款管理費(fèi)用支付發(fā)生款項(xiàng)4/17/202432概念應(yīng)付利息：是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。賬務(wù)處理1、計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（等）貸：應(yīng)付利息2、支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（二）應(yīng)付利息4/17/202433第二節(jié)金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)交稅費(fèi)三、應(yīng)付股利4/17/202434職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（一）內(nèi)容（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。一、應(yīng)付職工薪酬4/17/2024351.定義：工資是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和業(yè)務(wù)而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。（二）貨幣性職工薪酬核算應(yīng)付職工薪酬——工資包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼生產(chǎn)獎(jiǎng)節(jié)約獎(jiǎng)勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)其它獎(jiǎng)金超產(chǎn)獎(jiǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)安全獎(jiǎng)年終獎(jiǎng)4/17/202436津貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因特殊原因支付給職工的津貼。補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼保健津貼其它津貼補(bǔ)貼：為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。4/17/2024372.工資總額的計(jì)算

實(shí)發(fā)工資應(yīng)付工資＝－代扣款項(xiàng)合計(jì)是指從應(yīng)付工資中代扣的應(yīng)由職工個(gè)人支付的各種款項(xiàng)，如代扣的房租費(fèi)、水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、個(gè)人所得稅、住房公積金、互助基金等。4/17/202438【例10】合安公司工人鄧蘭成的月基本工資為2550元，本月生產(chǎn)獎(jiǎng)100元，崗位津貼45元，食品價(jià)格補(bǔ)貼50元，夜班津貼80元，回民津貼50元；代扣的款項(xiàng)有：水電費(fèi)70元，煤氣費(fèi)100元，互助儲(chǔ)金50元。鄧蘭成本月的應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資為：應(yīng)付工資=2550+100+（45+50+80+50）=2875（元）實(shí)發(fā)工資=2875－（70+100+50）=2655（元）4/17/2024393.工資的計(jì)量及賬務(wù)處理⑴計(jì)提時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員工資管理費(fèi)用企業(yè)管理人員，福利人員工資銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員工資研發(fā)支出計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段人員工資4/17/202440⑵向銀行提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款⑶發(fā)放工資，支付現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)收款——職工房租——代墊醫(yī)藥費(fèi)其他應(yīng)付款——**4/17/202441應(yīng)付職工薪酬——職工福利1.定義：職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等以后除了有義務(wù)承擔(dān)必要的勞動(dòng)報(bào)酬外，還必須負(fù)擔(dān)的對(duì)職工福利方面的義務(wù)。2.用途：用于職工的醫(yī)療費(fèi)，醫(yī)護(hù)人員的醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他福利支出，但不包括職工集體福利設(shè)施支出。4/17/2024423.計(jì)量及賬務(wù)處理：⑴計(jì)提時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員福利費(fèi)管理費(fèi)用企業(yè)管理人員，福利人員福利費(fèi)銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員福利費(fèi)在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員福利費(fèi)研發(fā)支出計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段人員福利費(fèi)4/17/202443⑵支付職工福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：庫(kù)存現(xiàn)金等醫(yī)務(wù)、福利人員工資記入“管理費(fèi)用”，按醫(yī)務(wù)、福利人員工資的一定比例提取的福利費(fèi)用也應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶。4/17/202444應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金1.養(yǎng)老保險(xiǎn)金：?jiǎn)挝焕U14％，自己繳8％2.醫(yī)療保險(xiǎn)金：?jiǎn)挝焕U6％，自己繳2％加十元大病統(tǒng)籌3.失業(yè)保險(xiǎn)金：?jiǎn)挝焕U2％，自己繳1％4.工傷保險(xiǎn)金：?jiǎn)挝焕U0.2％0.4，自己繳05.生育保險(xiǎn)金：?jiǎn)挝焕U0.8％，自己繳06.住房公積金：?jiǎn)挝焕U8％，自己繳8％醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人繳的是打入個(gè)人帳戶的．單位繳的也有一部分打入個(gè)人帳戶的，各地方不同，在統(tǒng)籌基金提取打入個(gè)人賬戶的比例也不同．

“五險(xiǎn)一金”：4/17/202445住房公積金：是指在職工工作年限內(nèi),由職工及其所在單位,按月交存一定數(shù)額的資金。住房公積金全部歸職工個(gè)人所有,長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄,專用于住房支出。住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為12%。4/17/202446賬務(wù)處理：⑴計(jì)提時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”——住房公積金借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員福利費(fèi)管理費(fèi)用企業(yè)管理人員，福利人員福利費(fèi)銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員福利費(fèi)在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員福利費(fèi)研發(fā)支出計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段人員福利費(fèi)4/17/202447賬務(wù)處理：⑵支付時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金貸：銀行存款4/17/2024481.工會(huì)經(jīng)費(fèi)凡建立工會(huì)組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工工資總額的2%，向工會(huì)撥交當(dāng)月份的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。2.職工教育經(jīng)費(fèi)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，加強(qiáng)職工培訓(xùn)，提高企業(yè)職工隊(duì)伍素質(zhì)，按列入成本的職工工資總額的1.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)其計(jì)提可參照保險(xiǎn)費(fèi)，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”4/17/202449【例11】2008年6月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬(wàn)元；公司管理部門人員工資180萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元；建造廠房人員工資110萬(wàn)元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。公司分別按照工資總額的10％、12％、2％、和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，公司預(yù)計(jì)應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的2%，并按照工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。4/17/202450借：生產(chǎn)成本7000000制造費(fèi)用1400000管理費(fèi)用2520000銷售費(fèi)用700000在建工程1540000研發(fā)支出——資本化支出840000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10000000——職工福利200000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000——住房公積金1050000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000

——職工教育經(jīng)費(fèi)1500004/17/202451（三）非貨幣性職工薪酬①自產(chǎn)的產(chǎn)品（按公允價(jià)）②房屋提供給職工（折舊）③租賃房屋（租金）4/17/2024521、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。⑴決定發(fā)放非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

⑵發(fā)放非貨幣性福利：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品4/17/202453【例12】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×7年2月，B公司決定以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)銷售為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利2340004/17/202454

【例13】接上例，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品――電暖器180000

4/17/2024552、將擁有的房屋供職工無(wú)償使用借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊

企業(yè)將住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；4/17/2024563、租賃住房供職工無(wú)償使用借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款注意：難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)將租賃的住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費(fèi)用。4/17/202457【例14】C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利60000

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利60000

貸：累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000

4/17/202458單選題：企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目C4/17/202459單選題：企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)的成本

B.當(dāng)期損益

C.存貨成本或勞務(wù)成本

D.在建工程成本B4/17/202460二、應(yīng)交稅費(fèi)（一）概述（二）應(yīng)交增值稅（三）應(yīng)交消費(fèi)稅（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)4/17/202461應(yīng)交稅費(fèi)：是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅款。增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅資源稅所得稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅個(gè)人所得稅注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。（一）概述4/17/202462增值稅：是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）應(yīng)交增值稅4/17/202463一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅4/17/202464應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）納稅人當(dāng)期應(yīng)稅銷售額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=×增值稅稅率計(jì)算公式:1.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般納稅人的會(huì)計(jì)處理4/17/202465當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其他準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人銷售和外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額的7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。4/17/2024662.應(yīng)納增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)尚未抵扣的增值稅4/17/202467應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購(gòu)（生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款①國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資【例15】合安公司購(gòu)進(jìn)甲材料一批，銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款30000元，增值稅5100元。價(jià)、稅款均以銀行存款支付，甲材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。⑴采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）4/17/202468②接受投資轉(zhuǎn)入的物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料等實(shí)收資本（股本）資本公積【例16】合安公司接受中日公司投資轉(zhuǎn)入的乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元，中日公司取得合安公司1%的注冊(cè)資本份額。合安公司注冊(cè)資本總額為88000000元。4/17/202469③接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）生產(chǎn)成本、委托加工物資、管理費(fèi)用應(yīng)付賬款銀行存款【例17】合安公司以銀行存款支付汽車修理廠小汽車修理費(fèi)4680元，專用發(fā)票上注明修理費(fèi)為4000元，增值稅為680元。4/17/202470④購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品【例18】合安公司收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，以銀行存款支付價(jià)款100000元，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品——X商品90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10000貸：銀行存款100000

4/17/202471⑵銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4/17/202472視同銷售：是指企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等行為。該行為實(shí)際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會(huì)由此而取得銷售收入。但按稅法規(guī)定需要開具增值稅專用發(fā)票，需要計(jì)算交納增值稅，記入“銷項(xiàng)稅額”專欄。4/17/202473應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在建工程長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)外支出應(yīng)付股利等【例19】合安公司將自產(chǎn)的一批丙產(chǎn)品向秋實(shí)公司進(jìn)行投資，雙方商定按成本作價(jià)。該批丙產(chǎn)品的成本為250000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元，增值稅稅率為17%。4/17/202474⑶進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：是指購(gòu)進(jìn)貨物以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的（如用于基建、生活福利設(shè)施等），以及購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的情況。對(duì)于這種情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4/17/202475企業(yè)將本月應(yīng)交的增值稅在本月上交：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款⑸交納增值稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）⑷出口退稅4/17/202476【例題20】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2009年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬(wàn)元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅額為10.2萬(wàn)元，公司已開出商業(yè)承兌匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）企業(yè)對(duì)外銷售原材料一批。該批原材料的成本為36萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為41萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬(wàn)元。（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為20萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬(wàn)元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。

4/17/202477（4）在建工程（倉(cāng)庫(kù)）領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬(wàn)元。（5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元。（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬(wàn)元。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。4/17/202478（1）①借：原材料60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

貸：應(yīng)付票據(jù)70.2

②借：銀行存款47.97

貸：其他業(yè)務(wù)收入41

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.97

借：其他業(yè)務(wù)成本36

貸：原材料36

③借：應(yīng)收賬款23.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16

貸：庫(kù)存商品16

④借：在建工程35.1

貸：原材料30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.1

⑤借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.7

貸：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7

⑥借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5

貸：銀行存款2.54/17/202479

（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額

5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬(wàn)元）；

5月份應(yīng)交的增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬(wàn)元）；

5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬(wàn)元）。

4/17/202480財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1.當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本，不得抵扣其應(yīng)納稅額；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納增值稅額合并定價(jià)。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3％=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理4/17/202481小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶核算。另外，小規(guī)模納稅人月末計(jì)算出本月應(yīng)交納的增值稅，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶中核算即可，而無(wú)需再“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置上述專欄。1.小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理4/17/202482【例21】某小規(guī)模納稅人2001年10月8日購(gòu)入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款20000元，增值稅額3400元，丁材料乙驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)、稅款以存款支付；2001年10月20日，銷售C產(chǎn)品一批，含稅銷售額為63600元，價(jià)款收存銀行，適用的增值稅扣除率為6%。4/17/202483①購(gòu)進(jìn)丁材料：借：原材料——丁材料234000貸：銀行存款234000②銷售C產(chǎn)品：不含增值稅的銷售收入=63600÷(1+6%)=60000(元)應(yīng)交增值稅額=60000×6%=3600（元）借：銀行存款63600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3600主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600004/17/2024841.概念消費(fèi)稅：是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（三）應(yīng)交消費(fèi)稅4/17/2024852.納稅人及其稅目、稅率消費(fèi)稅的納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等稅目稅率從價(jià)定率從量定額應(yīng)納稅額=銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×適用稅率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額4/17/2024863.賬務(wù)處理⑴銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借:營(yíng)業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅【例22】合安公司本月主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)需要繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售收入為800000元，消費(fèi)稅稅率為10%。4/17/202487⑵自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅長(zhǎng)期股權(quán)投資在建工程營(yíng)業(yè)外支出【例23】合安公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）。該應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)為20000元，成本為15000元，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。4/17/202488（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納的消費(fèi)稅外）。（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品記入進(jìn)口物資的成本：借：材料采購(gòu)等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4/17/202489【例24】合安公司接受秋實(shí)公司委托加工一批應(yīng)稅產(chǎn)品（非金銀首飾），加工材料21000元，加工費(fèi)6000元。當(dāng)月加工完畢，消費(fèi)稅代收代交，稅率為10%，增值稅率17%，款項(xiàng)收到存入銀行。合安公司代收代交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（21000+6000）÷（1－10%）=30000（元）增值稅額=6000×17%=1020（元）代收代交的消費(fèi)稅額=30000×10%=3000（元）借：銀行存款10020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3000——應(yīng)交增值稅（銷）10204/17/202490秋實(shí)公司①如果委托加工物資收回后直接用于銷售：借：委托加工物資9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）1020貸：銀行存款10020②如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，其支付的消費(fèi)稅按規(guī)定予以抵扣：借：委托加工物資6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3000——應(yīng)交增值稅（銷）1020貸：銀行存款100204/17/2024911.概念營(yíng)業(yè)稅：是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4/17/2024922.納稅人及其稅目、稅率營(yíng)業(yè)稅的納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。稅目交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等9項(xiàng)。注意：不包括加工、修理修配勞務(wù)。4/17/2024933.計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。4.賬務(wù)處理⑴對(duì)外提供勞務(wù)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款4/17/202494【例25】合安公司對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的收入40000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。【例26】某房地產(chǎn)公司本月銷售商品房共取得收入5000000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。4/17/202495⑵銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定交納的營(yíng)業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅參見前面內(nèi)容。4/17/2024961.應(yīng)交資源稅資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位或個(gè)人征收的稅。⑴概念（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)⑵計(jì)算應(yīng)交資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額4/17/202497⑶賬務(wù)處理①對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅②自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅4/17/202498【例27】2005年5月A企業(yè)銷售原油100噸，每噸應(yīng)交資源稅8元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅8004/17/2024992.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以其應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的稅。對(duì)納稅人應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額進(jìn)行征稅，是“三稅”的附加。特點(diǎn)應(yīng)納城建稅＝納稅人應(yīng)交納的“三稅”之和×7%（或5%或1%）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅4/17/20241003.應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加：是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。（3%）應(yīng)納城建稅＝納稅人應(yīng)交納的“三稅”之和×適用稅率借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款4/17/20241014.應(yīng)交土地增值稅土地增值稅：是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。⑴概念⑵計(jì)算應(yīng)交土地增值稅=增值額×適用稅率增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入—規(guī)定扣除項(xiàng)目金額。4/17/2024102⑶賬務(wù)處理①轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅②土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算時(shí)：借：銀行存款（或）營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅無(wú)形資產(chǎn)（或）營(yíng)業(yè)外收入4/17/20241035.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)⑴概述房產(chǎn)稅：是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制縣和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余額計(jì)算繳納；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；土地使用稅：是對(duì)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用面積分等定額征收的一種稅。定額稅率有：每平方米0.5—10元（或0.4—8元或0.3—6元或0.2—4元）。車船使用稅：是對(duì)行駛于境內(nèi)的車船，按輛或噸位，定額征收的一種稅，屬行為稅。只對(duì)使用的車船征稅，未使用的車船不征稅4/17/2024104礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：是對(duì)我國(guó)領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。⑵賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅——土地使用稅——車船使用稅管理費(fèi)用銀行存款計(jì)算稅額交納稅額4/17/20241056.應(yīng)交個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（如：工資薪金所得、紅利所得等）征收的一種稅。月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)月應(yīng)納稅所得額=月工資薪金所得－2000借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（采用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率）4/17/2024106多選題：企業(yè)繳納的下列稅金，不