應(yīng)收應(yīng)付賬款管理實(shí)戰(zhàn)

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育新《會(huì)計(jì)繼續(xù)教育課程新》應(yīng)收應(yīng)付賬款管理實(shí)戰(zhàn)第1頁應(yīng)收應(yīng)付賬款管理實(shí)戰(zhàn)第01講應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險(xiǎn)、成本等

前言

企業(yè)發(fā)展面臨的問題

是資金？

還是資源？

企業(yè)資金困境

資金管控？

融資？

項(xiàng)目?jī)r(jià)值問題？

主要內(nèi)容：

01應(yīng)收賬款的管理

02應(yīng)付賬款的管理

01應(yīng)收賬款的管理

由董事長(zhǎng)的“一封絕筆信"談起

董事長(zhǎng)的一封信

“通訊公司四年的經(jīng)營我們都付出了所有的心血，我為了能贏，我真的是拼了，我動(dòng)用了我所有的資源也害了我的很多朋友，是我的無能沒有經(jīng)營好工廠，愿賭服輸，我輸了。"

奪命的資金缺口

“以前我基本沒有看這種報(bào)表，但我仔細(xì)審核應(yīng)付款和應(yīng)收款后我就知道出問題了，而且是個(gè)很大的問題，說實(shí)話以前真的沒有注意到問題的嚴(yán)重性，現(xiàn)在晚了，我們的資金鏈已經(jīng)完全斷裂，又是年關(guān)，沒有人能再借給我資金讓我們翻身，一定要有人站出來對(duì)此事負(fù)責(zé)，那就是我來負(fù)責(zé)

應(yīng)付賬款：4900萬元

應(yīng)收賬款：3000萬元

高X選擇自殺最主要的原因還是欠高利貸。“為了公司經(jīng)營，在廣州借了一些高利貸，雖然公司也欠供應(yīng)商很多貨款，但一個(gè)老板欠再多錢，大不了倒閉清算，而如果借了高利貸就沒辦法跑路或清算了?！鄙鲜鰳I(yè)內(nèi)人士說，“據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，公司的高利貸以及供應(yīng)商所欠貨款加起來已經(jīng)超過1億元。"

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款平均余額

應(yīng)收賬款平均余額=[期初應(yīng)收余額+期末應(yīng)收余額]/2

風(fēng)險(xiǎn)

該指標(biāo)數(shù)值較大，說明企業(yè)現(xiàn)金流充裕，此時(shí)稅務(wù)稽查人員會(huì)關(guān)注企業(yè)在無固定資產(chǎn)購置情形下是否存在對(duì)外借入款項(xiàng)情況，如有借款進(jìn)入企業(yè)，則可懷疑企業(yè)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方而涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除問題。

該指標(biāo)數(shù)值過低，說明企業(yè)缺乏足夠的現(xiàn)金流動(dòng)，一個(gè)沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為有理由懷疑其交易的真實(shí)性。稅務(wù)稽查會(huì)懷疑交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。

關(guān)聯(lián)分析財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)融資的困境，為補(bǔ)充流動(dòng)性不足而借入款項(xiàng)，關(guān)聯(lián)分析財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，核實(shí)：

支付的利息是否取得合法有效憑證

是否不高于金融機(jī)構(gòu)同期利率

思考

無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)賬務(wù)如何處理

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

財(cái)稅〔2009〕57號(hào)

四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?/p>

（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

（六）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)

第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

人不動(dòng)就是廢人，水不動(dòng)就是廢水，錢不動(dòng)就是廢紙！

關(guān)系靠走動(dòng)，團(tuán)隊(duì)靠活動(dòng)，女友靠感動(dòng)，生命靠運(yùn)動(dòng)，成功靠行動(dòng)、資金靠流動(dòng)！

企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本

應(yīng)收賬款的流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

◆應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的重要部分，而且是風(fēng)險(xiǎn)較大的部分。使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)至關(guān)重要。

延申到資金占用及現(xiàn)金流量質(zhì)量→盈利質(zhì)量

◆關(guān)注（應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)）及（應(yīng)收賬款/總資產(chǎn)）與業(yè)內(nèi)平均水平作比較，測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)程度

兩難境地

“不賒銷是等死，賒銷是找死”

應(yīng)收賬款管理目標(biāo)：爭(zhēng)取達(dá)到（客戶流失的機(jī)會(huì)成本+壞賬成本）的最小化，賺取信用利潤(rùn)！！

事前

●如何確定賬期設(shè)置的合理性？

●信用額度的計(jì)算方法？

●在銷售規(guī)模和信用額度、應(yīng)收款賬期設(shè)置如何平衡達(dá)到公司利益最大化？

●企業(yè)如何對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行管理？

建應(yīng)授信體系，完善管理基礎(chǔ)

事中

●如何避免應(yīng)收賬款的拖延回收？

●應(yīng)收賬款是否對(duì)相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行考核？

●應(yīng)收賬款單位眾多，回款方式多樣，臺(tái)賬該如何設(shè)置？應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)如何使用？

●應(yīng)收賬款的融資渠道有哪些，如何選擇最優(yōu)？

建立應(yīng)收賬款控制管理系統(tǒng)，完善過程管理

事后

●應(yīng)收賬款收回有困難，除了發(fā)催告函，法律途徑，還有哪些“小妙招"？

●應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提所謂的“減值跡象”落地時(shí)有什么樣的文件依托？

●應(yīng)收賬款實(shí)際無法收回已經(jīng)形成損失，如何能在所得稅前扣除？

完善逾期應(yīng)收賬款管控手段，對(duì)壞賬確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)細(xì)節(jié)把握

應(yīng)收賬款管理時(shí)間軸及整體思路

以應(yīng)收賬款發(fā)生的時(shí)間軸（按照新客戶→授信→過程管理→逾期→壞賬）為線索，理清每個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制質(zhì)量。

對(duì)客戶授信

風(fēng)險(xiǎn)：授信匹配度和合理性、合同管理等

思路：外部調(diào)查→內(nèi)部判斷和擬定授信條件→授信條件審批一合同流程→系統(tǒng)設(shè)置

信用賬期和額度的確定

授信計(jì)算比較常用的方法：

累積一段時(shí)間的現(xiàn)銷記錄，以判斷客戶信用水平：

賬期：按照客戶的歷史付款周期及此類客戶的平均賬期結(jié)合銷售人員主觀判斷。

信用額度：查看過去N個(gè)月的現(xiàn)銷交易記錄，計(jì)算平均月銷（需要按照淡旺季除以平均系數(shù)再計(jì)算）。

信用額度=平均月銷*賬期+調(diào)整值Y

【信用額度舉例】：甲客戶已經(jīng)發(fā)生交易三個(gè)月，過去三個(gè)月銷售額如下：30萬/3月，50萬/4月，40萬/5月；（30+50+40）/3=40萬。給客戶二個(gè)月賬期：2*40=80萬，信用額度是80萬。

甲客戶平均月銷

=（30/1.13+50/1.09+40/1.08）/3=36.5萬元；

假設(shè)擬定信用賬期為2個(gè)月，甲客戶信用額度=36.5X2±y=73±y萬元。這里Y是銷售人員主觀判斷的結(jié)果，需在申請(qǐng)時(shí)說明理由。月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合計(jì)季節(jié)系數(shù)0.870.451.131.091.081.110.80.791.471.201.180.8212

對(duì)客戶授信審批流程

第02講應(yīng)收賬款管理誤區(qū)等

授信體系的完善：

需要設(shè)置例外、臨時(shí)調(diào)整和長(zhǎng)期調(diào)整的功能。

設(shè)置時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小設(shè)置不同的控制

◆臨時(shí)增減信用賬期及額度：

需要說明原因和增減內(nèi)容并請(qǐng)對(duì)應(yīng)權(quán)限負(fù)責(zé)人審批后交銷售系統(tǒng)管理員臨時(shí)調(diào)整

（風(fēng)險(xiǎn)控制：臨時(shí)調(diào)整賬期不能大于一個(gè)月，額度不能大于一個(gè)月平均月銷）

需要設(shè)置例外、臨時(shí)調(diào)整和長(zhǎng)期調(diào)整的功能。設(shè)置時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小設(shè)置不同的控制

◆降低信用額度及賬期時(shí)：

需要說明原因和降低內(nèi)容并請(qǐng)對(duì)應(yīng)權(quán)限負(fù)責(zé)人審批后交銷售系統(tǒng)管理員調(diào)整

◆提高信用額度及賬期時(shí)：

重新按照【有歷史交易記錄后的授信】流程執(zhí)行

正常交易過程中的控制報(bào)告和跟蹤系統(tǒng)

正常交易過程中的控制：

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

信息溝通與反饋

逾期及時(shí)跟進(jìn)

各環(huán)節(jié)把握及時(shí)準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

正常交易過程中的控制報(bào)告和跟蹤系統(tǒng)

對(duì)應(yīng)的控制：

收款計(jì)劃反饋

及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)告

逾期催款

正常交易過程中的控制報(bào)告和跟蹤系統(tǒng)

◆財(cái)務(wù)發(fā)出報(bào)告：財(cái)務(wù)于每月初向銷售各渠道發(fā)出截止上月末的合并各據(jù)點(diǎn)的應(yīng)收賬款報(bào)告，包括賬齡分析及銷售系統(tǒng)上的逾期。

◆銷售人員反饋/收款確認(rèn)會(huì)議：各渠道組長(zhǎng)收到報(bào)告的當(dāng)月內(nèi)反饋逾期應(yīng)收賬款的逾期理由及預(yù)計(jì)回收時(shí)間。

◆逾期催款/系統(tǒng)控制發(fā)貨：財(cái)務(wù)會(huì)根據(jù)每次逾期信息向銷售人員確認(rèn)發(fā)出逾期催款函并做成催款函發(fā)給銷售人員交予客戶。

正常交易中的控制債權(quán)核對(duì)

定期客戶對(duì)賬

具體操作：每年1月發(fā)出對(duì)賬函（財(cái)務(wù)做成并加蓋財(cái)務(wù)章轉(zhuǎn)給營業(yè)核對(duì)后由營業(yè)發(fā)出）→請(qǐng)客戶盡量確認(rèn)后回函→針對(duì)爭(zhēng)議債權(quán)，營業(yè)和財(cái)務(wù)共同核對(duì)→和客戶達(dá)成一致→財(cái)務(wù)每年第一季度前統(tǒng)計(jì)回函情況并報(bào)告。

離職對(duì)賬

具體操作：銷售員離職時(shí)需要就上月末余額和客戶對(duì)賬，交接完畢后方可正常辦理離職手續(xù)

從逾期到壞賬發(fā)生壞賬

發(fā)生逾期：

1.系統(tǒng)控制發(fā)貨（沒有系統(tǒng)可以用臺(tái)賬手工管理，臺(tái)賬可以和財(cái)務(wù)賬簿有時(shí)間性差異）

2.催款→實(shí)地催款等→律師函等法律手段

3.對(duì)應(yīng)的業(yè)績(jī)考核制度

必須做到以下所有確認(rèn)點(diǎn)，填寫《壞賬客戶確認(rèn)單》并請(qǐng)負(fù)責(zé)人審批。（審批遵守按照《公司決裁權(quán)限》，如果有確認(rèn)點(diǎn)空白，需要追加說明及上升審批權(quán)限）

壞賬確認(rèn)點(diǎn)：

◆發(fā)現(xiàn)壞賬跡象，客戶現(xiàn)場(chǎng)溝通，并留下溝通記錄和主觀回收可能性判斷

◆和法務(wù)確認(rèn)，發(fā)出律師函或者其他法律手段可行性等

◆盡可能協(xié)調(diào)退貨，降低損失

◆可能的債務(wù)重組方案（現(xiàn)金、非現(xiàn)金）

◆按照公司《決裁權(quán)限》做最終壞賬核銷的審批

◆財(cái)務(wù)完善內(nèi)部《客戶黑名單》

從逾期到壞賬黑名單管理

客戶黑名單用來記錄發(fā)生過壞賬的客戶名單，信息包括客戶名稱、負(fù)責(zé)人、聯(lián)系人等信息。

◆原則上黑名單客戶禁止再次交易，包括公司改名后但聯(lián)系人、負(fù)責(zé)人一致的客戶

◆如果特殊情況黑名單客戶需要重新交易，必須結(jié)清欠款并只允許現(xiàn)銷

推動(dòng)收款的能力

老板坐鎮(zhèn)的情況下，制造公司里收款第一的氣氛

銷售與回款兩難問題的癥結(jié)

管理誤區(qū)之一：銷售與財(cái)務(wù)各負(fù)其責(zé)

診斷：應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清，銷售部門與財(cái)務(wù)部門“兩張皮”，在應(yīng)收賬款管理上難以協(xié)調(diào)、合作。通常形成管理真空，在管理順序上注重“事后”的清欠工作，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)缺少管理和控制。

管理誤區(qū)之二：以銷售部門為主

診斷：在銷售承包方式或銷售業(yè)績(jī)提成激勵(lì)方式下，以銷售部門為主管理信用風(fēng)險(xiǎn)，由于業(yè)務(wù)管理目標(biāo)不一致，業(yè)務(wù)人員權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，考核不合理，造成風(fēng)險(xiǎn)失控。

管理誤區(qū)之三：以財(cái)務(wù)部門為主

診斷：由財(cái)務(wù)部門行使賒銷審批權(quán)力，由于管理目標(biāo)不一致，對(duì)市場(chǎng)和客戶均缺乏充分的了解，造成控制過嚴(yán)，影響銷售，具體業(yè)務(wù)上部門間矛盾突出。

內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制：一致的目的

信用管理的目標(biāo)：在合理控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，最大限度支持銷售！

案例分析——全面實(shí)施信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度（2018-2019）

企業(yè)名稱：某集團(tuán)

企業(yè)性質(zhì)：民營集團(tuán)企業(yè)

經(jīng)營范圍與方式：產(chǎn)供銷一體化集團(tuán)公司，銷售區(qū)域分布在全國幾十個(gè)省市，80%為信用銷售。

1.面臨的問題：

①風(fēng)險(xiǎn)過度集中，客戶拖欠賬款嚴(yán)重。（2017年6000萬）②市場(chǎng)銷售不暢，客戶實(shí)力參差不齊，難以管理。

③各級(jí)經(jīng)營決策失誤。

④客戶流失及內(nèi)部業(yè)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。

解決問題的思路

●制定一套嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理方法（制度）。

●加強(qiáng)客戶的篩選和監(jiān)控。

●嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款逾期的時(shí)間。

●建立公司證據(jù)鏈。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理方案

設(shè)立三個(gè)獨(dú)立的職能部門，分別承擔(dān)不同的風(fēng)險(xiǎn)管理工作

①客戶中心：客戶信息及資信狀況監(jiān)控，客戶協(xié)調(diào)與客戶投訴處理。

②信用審核：執(zhí)行賒銷審批制度，審核客戶額度。

③特殊賬務(wù)科：對(duì)逾期2個(gè)月以上賬款進(jìn)行專門追討。

特點(diǎn)

◆全面、規(guī)范化管理，總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)親自負(fù)責(zé)。

◆專門機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。

◆風(fēng)險(xiǎn)管理職能相對(duì)分散，貼近實(shí)際情況。

實(shí)施效果

◆逾期應(yīng)收賬款迅速減少，客戶付款及時(shí)。

◆銷售額大幅上升，銷售利潤(rùn)逐年上升。年份逾期應(yīng)收賬款(兩個(gè)月以上)銷售額20196000萬2億20204000萬3.2億20213000萬5億開始實(shí)施遇到的困難：

①業(yè)務(wù)部門開始時(shí)普遍對(duì)新管理制度有抵觸情緒。

②各級(jí)經(jīng)理、業(yè)務(wù)主管需要進(jìn)行培訓(xùn)。

現(xiàn)金池

集團(tuán)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，就是指屬于同一家集團(tuán)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)成員單位的銀行賬戶現(xiàn)金余額實(shí)際轉(zhuǎn)移到一個(gè)真實(shí)的主賬戶中，主賬戶通常由集團(tuán)總部控制，成員單位用款時(shí)需從主賬戶獲取資金對(duì)外支付。

設(shè)立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，將各成員單位的資金集中運(yùn)作。

各分子公司之間可靈活調(diào)配現(xiàn)金，但親兄弟、明算賬，占用資金的單位要正常支付利息，被占用的單位要收取利息。

現(xiàn)金池可規(guī)避“雙高”，控制對(duì)外融資，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

現(xiàn)金池優(yōu)點(diǎn)

現(xiàn)金池可規(guī)避“雙高”，控制對(duì)外融資，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)化利息

◆現(xiàn)金池減少利息費(fèi)用的支出。在現(xiàn)金池中，不同賬戶上的正負(fù)余額可以有效的相互抵消，賬戶資金盈余的子賬戶的資金自動(dòng)地轉(zhuǎn)移到資金不足的其他子賬戶。

◆改善資金管理，通過現(xiàn)金池母公司能夠及時(shí)了解各個(gè)子賬戶現(xiàn)金流量的情況，明確內(nèi)部控制責(zé)任和加強(qiáng)內(nèi)部控制效力，方便管理。其次現(xiàn)金池將集團(tuán)多余的資金集中起來，這樣可以進(jìn)行更有效的投資活動(dòng)，為企業(yè)增加收益。

凈額清算管理要點(diǎn)（三種情形）

【情形1】分子公司之間應(yīng)收、應(yīng)付通過財(cái)務(wù)結(jié)算中心直接清算。

【舉例】A、B、C三家公司屬于同一集團(tuán)的子公司，A公司欠B公司100萬元，B公司欠C公司80萬元，C公司欠A公司50萬元。

三家公司可通過財(cái)務(wù)結(jié)算中心直接將其中的50萬元（三個(gè)數(shù)據(jù)以最小值為標(biāo)準(zhǔn)）清算，然后A公司欠B公司50萬元，B公司欠C公司30萬元，C公司不再欠A公司款項(xiàng)。

【情形2】同一個(gè)外部客戶的應(yīng)收、應(yīng)付可進(jìn)行一致對(duì)外的清算。

【舉例】A、B公司屬于同一集團(tuán)的子公司，C公司是A公司的供應(yīng)商，同時(shí)也是B公司的經(jīng)銷商，A公司欠C公司100萬元，C公司欠B公司80萬元。

現(xiàn)可以通過財(cái)務(wù)結(jié)算中心直接將其中的80萬元（兩個(gè)數(shù)據(jù)取最小值）清算，然后A公司欠C公司20萬元，同時(shí)A公司欠B公司80萬元（A、B屬于同一集團(tuán)公司，之間的債權(quán)、債務(wù)可通過情形1的方式處理），C公司和B公司的債權(quán)、債務(wù)結(jié)清。

這樣可避免集團(tuán)資金支付出去容易，收回來難的尷尬局面。

【情形3】公司與不同的供應(yīng)商、經(jīng)銷商之間進(jìn)行清算。

【舉例】A公司是集團(tuán)下屬子公司、B公司是A公司的供應(yīng)商、C公司是A公司的經(jīng)銷商。A公司欠B公司100萬元，B公司欠C公司80萬元，C公司欠A公司50萬元，現(xiàn)在B公司和C公司資金流都非常緊張，現(xiàn)在集團(tuán)公司擔(dān)心將資金付給B公司后，其不會(huì)將資金順流到C公司，從而間接影響A公司的銷售業(yè)務(wù)拓展和資金管控。

【如何破局】

財(cái)務(wù)結(jié)算中心與法務(wù)部溝通后，組織了一次ABC三方清算，直接將其中的50萬元（三個(gè)數(shù)據(jù)以最小值為標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行清算，然后A公司欠B公司50萬元，B公司欠C公司30萬元，C公司不再欠A公司款項(xiàng)。最后，進(jìn)行二次清算，直接以兩個(gè)數(shù)據(jù)小值為標(biāo)準(zhǔn)，由A公司直接將30萬元打給C公司，這樣，A公司欠B公司20萬元，B公司與C公司債權(quán)債務(wù)清為零。

溫馨提示

◆企業(yè)在建立外幣現(xiàn)金池還需要事先獲得國家外匯管理局的批準(zhǔn)。

◆由于現(xiàn)金池安排中所有參與者都必須在同一家銀行開設(shè)賬戶，所以企業(yè)在選擇合作銀行的時(shí)候，所選銀行的機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)與成員單位在地域上的匹配程度是應(yīng)該考慮的問題。

◆費(fèi)用問題也是企業(yè)選擇合作銀行所必須考慮的。在現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中，企業(yè)雖然可以減少集團(tuán)整體的存貸利差，但卻增加了集團(tuán)與銀行往來的手續(xù)費(fèi)，使企業(yè)獲利大打折扣。

第03講應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)案例

02應(yīng)付賬款的管理

高負(fù)債=高風(fēng)險(xiǎn)嗎？項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債率2019年2018年中國恒大83.75%83.55%碧桂園88.54%89.75%融創(chuàng)中國88.12%89.8%富力地產(chǎn)81.33%80.75%項(xiàng)目備注應(yīng)付賬款經(jīng)營活動(dòng)形成的負(fù)債應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)短期借款籌資活動(dòng)形成的負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券

前些日子，一條消息闖進(jìn)了人們的視線，讓人唏噓：“王首富怎么了？！”原來，蘇寧易購在一次發(fā)布會(huì)上宣布：原本屬于萬達(dá)集團(tuán)的37家萬達(dá)百貨門店已正式更名為蘇寧易購廣場(chǎng)，非將其打造為智慧零售廣場(chǎng)。

2017年上半年，王健林還屹立在人生巔峰。200多個(gè)萬達(dá)廣場(chǎng)、十幾個(gè)萬達(dá)城、80家五星酒店、全球1300家影院、兩家美國電影公司、一家英國游艇公司、上千幅名畫，那時(shí)，他還意氣風(fēng)發(fā)、恣意盎然的開發(fā)這個(gè)項(xiàng)目、收購那個(gè)項(xiàng)目……

而時(shí)至今日，萬達(dá)百貨下屬37家百貨門店，被甩賣給了蘇寧。我們對(duì)背后的商業(yè)操作指向不得而知，但這巨大的萬達(dá)集團(tuán)，卻在這短短三年里：13個(gè)萬達(dá)城、70多家酒店、37家萬達(dá)百貨、一大堆萬達(dá)廣場(chǎng)、長(zhǎng)白山度假區(qū)……都賣了！

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率公式

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付賬款平均余額

應(yīng)付賬款平均余額=[期初應(yīng)付余額+期末應(yīng)付余額]/2

風(fēng)險(xiǎn)

如應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率較低，說明稅前扣除的主營業(yè)務(wù)成本中很可能存在暫估入庫而無票列支成本情況，通常做法是付款后方能取得發(fā)票，所以該指標(biāo)過低，稅務(wù)稽查會(huì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)暫估入庫以及發(fā)票取得情況，業(yè)務(wù)的真實(shí)性，如果長(zhǎng)期不付款，則可能存在虛開問題以及存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款未結(jié)轉(zhuǎn)收入問題。

如應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率較高，說明企業(yè)資金充足，支付貨款及時(shí)，發(fā)票取得及時(shí)，結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析，如果兩個(gè)指標(biāo)都較高，說明企業(yè)回款和付款比較一致，此時(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較低。

如果應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率較高，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，說明企業(yè)回款不好的情況下還正常支付貨款，稅務(wù)稽查就會(huì)關(guān)注企業(yè)資金流入情況，會(huì)對(duì)其他應(yīng)付款科目現(xiàn)金流入情況進(jìn)行細(xì)致檢查，核實(shí)是否存在賬外經(jīng)營情況，還會(huì)對(duì)借款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，核實(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除是否符合稅法要求。

【案例】某房地產(chǎn)企業(yè)正常納稅檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目中記載有7100余萬元的余額，會(huì)計(jì)分錄：

借：開發(fā)成本——建安工程款7100

貸：應(yīng)付賬款7100

檢查：債權(quán)人是同一家建筑公司。該房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目規(guī)模小，該筆應(yīng)付賬款在其開發(fā)成本中占有很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)已取得該筆業(yè)務(wù)的正規(guī)建筑業(yè)發(fā)票，并且房地產(chǎn)公司開發(fā)的項(xiàng)目已基本銷售完畢，可這筆款項(xiàng)至檢查時(shí)點(diǎn)仍未支付，這點(diǎn)引起了檢查人員的懷疑。

經(jīng)查：

證實(shí)了該房地產(chǎn)企業(yè)與開具發(fā)票的建筑公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)（該建筑公司擁有房地產(chǎn)企業(yè)100%股權(quán)），為了增加房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本，建筑公司虛開了4000余萬元的建筑業(yè)發(fā)票，從而幫助房地產(chǎn)企業(yè)逃避繳納稅款。

【案例】甲貿(mào)易公司存在一筆掛賬3年以上的應(yīng)付賬款500萬元，該筆賬款為2018年1月欠乙公司的貨款，乙公司已于2021年1月1日對(duì)該筆賬款進(jìn)行了債務(wù)豁免，但甲貿(mào)易公司至今未做任何處理。

【解析】

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

因此，甲貿(mào)易公司對(duì)該筆應(yīng)付賬款應(yīng)于2021年轉(zhuǎn)為收入，并計(jì)入2018年的應(yīng)納稅所得額。

全公司向財(cái)務(wù)要錢的應(yīng)對(duì)

應(yīng)付賬款組織周轉(zhuǎn)的能力

【案例】：9月的最后一周前，公司只剩下100萬，財(cái)務(wù)經(jīng)理不敢支付了，打算留著發(fā)十一前的工資?？蛻糁Ц度钜洠菙嘭浟?，生產(chǎn)無錢采購，所以生產(chǎn)不出來，導(dǎo)致斷貨，銷售、商務(wù)、生產(chǎn)部門一起堵門要求付款……

案例

1993年，初獲成功的史玉柱在珠海開發(fā)“巨人大廈”，當(dāng)時(shí)珠海市政府為了扶持巨人集團(tuán)，先后兩次批給其4萬平方米的土地（單價(jià)125元/平方米）。史玉柱一時(shí)頭腦發(fā)熱，將巨人大廈的規(guī)劃從38層不斷“加高”到70層，而70層樓所需建設(shè)資金約12億元，當(dāng)時(shí)手中只有1億元現(xiàn)金的史玉柱將賭注押在了賣樓花上，而此時(shí)政府開始對(duì)過熱的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，賣“樓花”受到限制，1996年，已投入3億多元的巨人大廈資金告急，成為“爛尾樓”，史玉柱成為“中國首負(fù)”，被迫離開珠海。之后，史玉柱痛定思痛，二次創(chuàng)業(yè)成功后，償還了相關(guān)債務(wù)。

購買不如租賃、自建不如外包！

購買是把活錢變成死錢，而租賃則是借雞生蛋。

◆租賃分為融資租賃、經(jīng)營性租賃，可根據(jù)公司業(yè)務(wù)情況靈活選擇。

◆租賃違約時(shí)，只需要支付一定比例違約金即可，而不是承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)。

公司應(yīng)該按作業(yè)成本法的思路，將主營業(yè)務(wù)分成若干個(gè)主要作業(yè)，將附加值高的作業(yè)留在手中，將附加值低的作業(yè)外包出去，這樣，可以獲得最大收益。

案例

北大方正重整：已獲申報(bào)超2311億元債權(quán)。2019年底，北大方正一筆20億的超短期融資券違約，引發(fā)債務(wù)危機(jī)。2020年2月，北京一中院依法裁定受理北京銀行提出的對(duì)北大方正集團(tuán)有限公司進(jìn)行重整的申請(qǐng)，指定北大方正集團(tuán)有限公司清算組擔(dān)任北大方正集團(tuán)管理人。截至2020年10月9日，方正集團(tuán)、方正產(chǎn)控、北大醫(yī)療、北大信托、北大資源的債權(quán)人共有638家向方正集團(tuán)管理人申報(bào)了649筆債權(quán)，申報(bào)債權(quán)金額共計(jì)2311.67億元。公開資料顯示，方正集團(tuán)由北京大學(xué)于1986年創(chuàng)辦，逐步形成了IT、醫(yī)療醫(yī)藥、產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)、金融和大宗商品貿(mào)易等業(yè)務(wù)版塊，旗下?lián)碛?家上市公司，1家保險(xiǎn)公司及1家財(cái)務(wù)公司。

負(fù)債規(guī)模如何與股東投入相匹配：企業(yè)要根據(jù)所在的行業(yè)，所在的區(qū)域合理控制負(fù)債規(guī)模。

·借力打力，資金管理的幾類金融模式：

第一種類金融模式：吃一頭，一頭借力。

第二種類金融模式：吃兩頭，兩頭借力。

第三種類金融模式：吃三頭，三頭借力。

·充分利用好融資租賃模式，減輕融資壓力！

吃一頭，一頭借力。

第一種類金融模式：吃一頭，一頭借力。

就是向供應(yīng)商借力，延長(zhǎng)應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)。

【舉例】蘇寧電器應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為0，即其電器銷售資金沒有被客戶占用；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為65天，應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)卻高達(dá)123天。從而造成了企業(yè)的現(xiàn)金轉(zhuǎn)化周期為負(fù)，蘇寧積累大量的現(xiàn)金用于快速擴(kuò)張。

吃兩頭，兩頭借力

即企業(yè)不僅在采購環(huán)節(jié)借力，還在銷售環(huán)節(jié)同時(shí)借力。

【舉例】各大房地產(chǎn)公司，在項(xiàng)目開發(fā)階段，只要四證齊全，就可以向銀行申請(qǐng)長(zhǎng)期項(xiàng)目開發(fā)貸款，向銀行借力。而在住宅銷售環(huán)節(jié)，購買相關(guān)房產(chǎn)的客戶可以第二次向銀行申請(qǐng)購房按揭借款。

因此，房地產(chǎn)行業(yè)在開發(fā)與銷售環(huán)節(jié)兩頭借力，實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展和拓張。

吃三頭，三頭借力

即在第二種類金融模式基礎(chǔ)上，向商業(yè)合作伙伴借力。

【舉例】萬達(dá)廣場(chǎng)的商業(yè)模式。

每當(dāng)萬達(dá)進(jìn)軍一座城市，就會(huì)把品牌經(jīng)銷商帶上，那些想和萬達(dá)一起發(fā)展的經(jīng)銷商必須繳納數(shù)百萬元不等的保證金，通過經(jīng)銷商的預(yù)收賬款，萬達(dá)實(shí)現(xiàn)了三方借力。

第04講如何管理應(yīng)付賬款

如何管理應(yīng)付賬款

一、規(guī)范應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算

1.“應(yīng)付賬款”科目的設(shè)置與核算

為了保證數(shù)據(jù)來源的統(tǒng)一性，減少核算級(jí)次，對(duì)供應(yīng)商的核算通常只采用“應(yīng)付賬款”一個(gè)一級(jí)科目，“預(yù)付賬款”業(yè)務(wù)反映在“應(yīng)付賬款”的借方（編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需根據(jù)其余額方向進(jìn)行重分類）?！皯?yīng)付賬款”科目應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬或按往來單位（供應(yīng)商）核算。

2.賬務(wù)處理及時(shí)性要求

在采購業(yè)務(wù)發(fā)生后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)取得貨物出入庫單據(jù)并做賬務(wù)處理。賬務(wù)處理不及時(shí)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息的時(shí)間性差異，將直接影響應(yīng)付賬款賬齡分析的準(zhǔn)確性。如何保證物流單據(jù)流轉(zhuǎn)的及時(shí)與暢通，是企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理中應(yīng)解決的問題。規(guī)范應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算是進(jìn)行應(yīng)付賬款賬齡分析取數(shù)的基礎(chǔ)。

二、建立供應(yīng)商基礎(chǔ)信息檔案

供應(yīng)商基礎(chǔ)信息的內(nèi)容視企業(yè)管理需要而定，通常應(yīng)包括以下信息：供應(yīng)商名稱、供應(yīng)商簡(jiǎn)稱（或編號(hào)）、國別、城市、供貨商品類型（或品種）、開始合作日期、結(jié)算幣種、結(jié)算方式（細(xì)分為轉(zhuǎn)賬、電匯、信用證、現(xiàn)金、預(yù)付等）、信用額度、信用期、（預(yù)付情況下）首付比例、到貨比例、尾付比例、運(yùn)保費(fèi)承擔(dān)方、稅票類型、我方經(jīng)辦人、對(duì)方經(jīng)辦人、供應(yīng)商電話、供應(yīng)商地址、供應(yīng)商銀行賬號(hào)，等等。

合理利用應(yīng)付賬款能降低企業(yè)的資金壓力和風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員需重視應(yīng)付賬款管理

供應(yīng)商付款條款

案例分析

A公司是一個(gè)服裝批發(fā)公司，主要可以代理甲乙兩家公司的產(chǎn)品，甲公司給予的付款條件是首付20%，交貨后2個(gè)月內(nèi)結(jié)清貨款；乙公司的付款條件是首付10%，交貨后一個(gè)月內(nèi)結(jié)清貨款；A公司每個(gè)月的采購量大概是500萬元，請(qǐng)分析哪個(gè)供應(yīng)商的付款條件最有利：

甲公司首付20%：500×20%=100萬元，60天后支付400萬元

乙公司首付10%：500×10%=50萬元，30天后支付450萬元

假設(shè)A公司成立之初，資金緊張，需要靠銀行貸款支付大批量貨款，貸款利率為5%

如果選擇甲公司，2個(gè)月的資金成本是

=（100×5%×2）/12

＝0.83萬元

如果選擇乙公司，2個(gè)月的資金成本是

=（50×5%×2＋450×5%）/12

＝2.29萬元

假設(shè)A公司是一個(gè)成熟的盈利能力良好，資金充足的公司，怎么選擇更好？

答：如果Ａ公司資金充足，為了保持良好的信譽(yù)，可能會(huì)選擇乙公司；如果Ａ公司想將資金存到理財(cái)，那么可能會(huì)選擇甲公司，所以要根據(jù)具體的發(fā)展情況決定；

假設(shè)甲乙公司均是美國供應(yīng)商，目前匯率持續(xù)上升，A公司如何選擇？

答：如果甲乙公司都是美國供應(yīng)商，匯率上升，那么應(yīng)該選擇乙公司，付款越晚，支付款項(xiàng)越多。

三、創(chuàng)建應(yīng)付賬款賬齡自動(dòng)分析表格

為了分析企業(yè)對(duì)供應(yīng)商欠款時(shí)間的長(zhǎng)短，維護(hù)企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的信譽(yù)，為資金安排提供輕重緩急的依據(jù)，需要像對(duì)待應(yīng)收賬款客戶一樣，對(duì)應(yīng)付賬款的賬齡進(jìn)行分析。

利用EXCEL自動(dòng)快速地編制應(yīng)付賬款賬齡分析表的方法：在按月收集供應(yīng)商采購額、付款額的基礎(chǔ)上，將近幾年每個(gè)供應(yīng)商每個(gè)月采購額、付款額的數(shù)據(jù)反映在同一張工作表中，然后運(yùn)用EXCEL函數(shù)，自動(dòng)、快速地編制出各種賬齡時(shí)間段金額分布的應(yīng)付賬款賬齡分析表。

“應(yīng)付賬款賬齡分析表”能為我們提供與供應(yīng)商管理相關(guān)的極為有用的數(shù)據(jù)信息，如企業(yè)欠各供應(yīng)商貨款的時(shí)間長(zhǎng)短分布、超過信用期的供應(yīng)商名稱和欠款金額、一定時(shí)期內(nèi)各供應(yīng)商與產(chǎn)品品種的采購與付款金額等。

四、建立供應(yīng)商分類管理系統(tǒng)

1.供應(yīng)商ABC分類法

（1）可將所有供應(yīng)商區(qū)分為三個(gè)不同的部份：

A類供應(yīng)商：采購額占采購總額的70%～80%、但數(shù)量只相當(dāng)于供應(yīng)商總數(shù)的15%～20%。

B類供應(yīng)商：采購額占采購總額的15%～20%、數(shù)量相當(dāng)于供應(yīng)商總數(shù)的30%～40%。

C類供應(yīng)商：其采購金額在總金額中幾乎可以忽略不計(jì)，采購額占采購總額的5%～10%、數(shù)量相當(dāng)于供應(yīng)商總數(shù)的60%～70%。

（2）將“應(yīng)付賬款賬齡分析表”按近半年或近1年累計(jì)采購額由大到小排序，計(jì)算出累計(jì)百分?jǐn)?shù)。

◆累計(jì)采購額百分?jǐn)?shù)達(dá)到70%時(shí)，組成這些采購額的供應(yīng)商即為A類供應(yīng)商；

◆累計(jì)采購額百分?jǐn)?shù)達(dá)到95%時(shí)，組成70%～95%采購額之間的供應(yīng)商即為B類供應(yīng)商；

◆剩下的屬C類供應(yīng)商。

（3）對(duì)于不同類別的供應(yīng)商實(shí)施不同的發(fā)展策略和控制措施：

◆A類戰(zhàn)略同盟，共同成長(zhǎng)始終優(yōu)先溶入到企業(yè)內(nèi)部銷售預(yù)測(cè)