版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認領(lǐng)
文檔簡介
-10-上市公司內(nèi)部審計獨立性存在的問題及對策研究目錄1.引言 11.1研究背景與意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2文獻綜述 21.2.1國外文獻綜述 21.2.2國內(nèi)文獻綜述 21.3研究思路與方法 32.內(nèi)部審計獨立性相關(guān)理論 42.1內(nèi)部審計的內(nèi)涵界定 42.2內(nèi)部審計獨立性的概念界定 42.3上市公司內(nèi)部審計獨立性的多面影響 52.3.1法律法規(guī)體系 52.3.2機構(gòu)管理設置 62.3.3人員設置 62.3.4職能定位 63.遼寧上市公司內(nèi)部審計獨立性存在的問題分析——基于問卷調(diào)查 73.1內(nèi)部審計制度不夠完善 73.1.1公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞 73.1.2內(nèi)部審計制度不夠完善 73.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性 83.2.1內(nèi)部審計具體結(jié)構(gòu)欠缺獨立性 83.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)運行缺乏獨立性 83.3內(nèi)部審計人員獨立性差 83.3.1內(nèi)部審計人員行事獨立意識淡薄 83.3.2內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低 93.4內(nèi)部審計經(jīng)濟上獨立性欠缺 94.改善遼寧上市公司內(nèi)部審計獨立性對策建議 104.1加強內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設 104.1.1加強內(nèi)部審計法規(guī)建設 104.1.2完善內(nèi)部審計管理體制 104.2提高內(nèi)部審計質(zhì)量 114.2.1提高內(nèi)審人員素質(zhì) 114.2.2實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化 114.2.3推行適度內(nèi)部審計外部化 124.3明確內(nèi)部審計重要地位 124.3.1增強對內(nèi)部審計的重視程度 124.3.2強化內(nèi)部審計機構(gòu)與人員保持的獨立性 134.4加大內(nèi)部審計資金支持力度 13結(jié)論 14參考文獻 161.引言在我國現(xiàn)在的商業(yè)環(huán)境下,不管企業(yè)的組織形式復雜與否,其內(nèi)部都依然存在著各種程度的委托關(guān)系,但是在委托代理情況下,各個層級的信息不對稱和利益分配不均都會造成企業(yè)運營失敗,以上是內(nèi)部審計形成的重要原因。而獨立性身為內(nèi)部審計的中心重點,是能夠公平客觀實行內(nèi)部審計工作并且使內(nèi)部審計充分施展監(jiān)督作用的重要條件。首先本文從內(nèi)部審計獨立性的研究背景和意義開始探究,并講述了國內(nèi)外經(jīng)濟學家去內(nèi)部審計獨立性的看法,并以此展開探討。1.1研究背景與意義1.1.1研究背景國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)起初把內(nèi)部審計界定為一種獨立評價活動。在1949年之后的幾十年里把內(nèi)部審計的定義進行修改了很多次,唯獨獨立性這一特征一直保留在內(nèi)部審計的定義中。在2003年IIA新修訂的《內(nèi)部審計實務標準》中有說明:內(nèi)部審計機構(gòu)要想在企業(yè)組織中有一定的地位,并且能夠獨立、客觀的監(jiān)督企業(yè),那么組織內(nèi)部合理恰當?shù)膱蟾骊P(guān)系是非常重要的。隨后,又提出了一個新的報告形式即雙報告模型,該報告模型包括行政性報告和職能性報告兩種。在該報告中,認為內(nèi)部審計機構(gòu)的最高負責人不僅在職能方面必須向董事會、監(jiān)事會、審計委員會或企業(yè)內(nèi)部其它的職能部門報告并負責,而且在行政上向企業(yè)最高級別管理人或具有充分權(quán)利的高級管理人員報告并負責,只有這樣做才能在日常的內(nèi)部審計工作中做的最好。我國的經(jīng)濟在改革開放之后,加入到世界貿(mào)易組織之后就一直在飛速發(fā)展,市場經(jīng)濟制度也在逐漸的建立和完善,同時市場競爭力也越來越激烈,為了能夠不斷加強遼寧上市公司自身的市場競爭力,提高遼寧上市公司的經(jīng)濟效益,遼寧上市公司的內(nèi)部控制在其自我內(nèi)部管理中起著極其重要的作用。作為內(nèi)部審計,其不但是內(nèi)部控制的核心部分之一,其還具有一個特別的形式,這個特別的形式就是對會計不但能控制,還能再監(jiān)督。在市場經(jīng)濟的逐漸經(jīng)營完善中,隨著企業(yè)規(guī)模的不斷增大,公司經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分開,導致上市公司賬目有假、會計核算不真實的狀況不斷出現(xiàn),使國內(nèi)市場經(jīng)濟秩序有很大的變動。要是想完全的改變這些不符合規(guī)定的上市公司的現(xiàn)狀,單單靠著國家和社會方面的審計力量是絕對不行的,而且還要公司自身形成有效的自我監(jiān)督體制,而內(nèi)部審計是約束這個體制的重要部分。但因為內(nèi)部審計會連系到多數(shù)人,所以內(nèi)部審計的信息和管理會受到的多數(shù)人的關(guān)注。1.1.2研究意義內(nèi)部審計逐漸由“消極防弊”朝著“如何使企業(yè)增值”的方向轉(zhuǎn)變,并且內(nèi)部審計的作用的有效性發(fā)揮逐漸受到人們的關(guān)注,獨立性作為內(nèi)部審計的重要的特征,其研究同樣受到了人們的越來越多的關(guān)注。特別是21世紀以來,遼寧上市公司的內(nèi)部審計模式和企業(yè)機構(gòu)與經(jīng)營特點不相符,內(nèi)部審計形同虛設,或大或小的影響了企業(yè)的建設經(jīng)營和經(jīng)濟效益的提高。所以,如果要想不斷健全我國企業(yè)的規(guī)模結(jié)構(gòu),提高會計信息的可信度,以及持續(xù)提高遼寧上市公司的經(jīng)濟效益,就必須提高其獨立性,這具有非常必要的現(xiàn)實意義。1.2文獻綜述1.2.1國外文獻綜述美國學者Brink在1941年出版了全球第一本關(guān)于內(nèi)部審計方面的書,該書的名稱是《內(nèi)部審計:性質(zhì)、職能和程序方法》,這本書標志著內(nèi)部審計學的產(chǎn)生。一直到現(xiàn)在,國外學者對內(nèi)部審計的相關(guān)研究始終處于領(lǐng)先的地位。華萊士和Kreutzfedlt(1991)根據(jù)安達信會計師事務所在1984年對271家美國的公司的數(shù)據(jù)分析,得到以下結(jié)論:對公司能夠降低財務報告的不足方面,內(nèi)部審計獨立性強不強具有十分重要的作用,內(nèi)部審計獨立性的好壞對公司財務出錯率的大小有很大的影響,Moeller(2005)指出,內(nèi)部審計現(xiàn)在是為企業(yè)整個組織的獨立工作,而不僅僅是為企業(yè)的管理層工作,其對內(nèi)部控制等事項的公正、客觀的評估有利于審計委員會履行自己對董事會全體、股東甚至是公眾的責任和義務,具有獨立性。K·H·Spencer·Picot(2011)提出內(nèi)部審計的定義中必須包含獨立性這一特征,有了獨立性這一特點,那么廣大利益相關(guān)者就可以信任內(nèi)部審計人員所做的工作和其對企業(yè)所出的報告。審計委員會是一個為企業(yè)投資者利益服務的組織機構(gòu),它有利于監(jiān)督上市公司以及其會計人員在遵守法律法規(guī)的前提下履行自己的職責做自己的工作。在對其職責的描述中也提到了要保證審計委員會的成員遵循獨立性原則。也是重點關(guān)注審計機構(gòu),他認為審計委員不僅對審計人員的獨立性而且對內(nèi)部審計機構(gòu)都有著充分的監(jiān)督職能。1.2.2國內(nèi)文獻綜述其他國家在內(nèi)部審計方面的研究成果相比,我國在內(nèi)部審計方面的研究起步就晚。目前,我國在相關(guān)領(lǐng)域的法律、法規(guī)建設上還不是很健全;我國企業(yè)的管理體制建設、機構(gòu)設置也不夠合理。正因如此,在內(nèi)部審計方面的研究我國仍然處在一個初始階段。吳思妮(2011)認為內(nèi)部審計是增長企業(yè)經(jīng)濟效益,改善企業(yè)內(nèi)部管理強度的重要措施和途徑,它的有效實施需要企業(yè)所有的經(jīng)營者和每一個員工的支持與配合。但是,我國相當多的企業(yè)管理者對內(nèi)部審計沒有完全了解,他們不重視內(nèi)部審計的相關(guān)工作。有的企業(yè)經(jīng)營者單方面的覺得內(nèi)部審計僅僅就是審察企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)濟有關(guān)的問題,認為這樣做就相當于自己和自己過不去,會影響管理人員的工作效率和團結(jié)精神,嚴重影響公司內(nèi)部的團結(jié)和發(fā)展。田珂(2011)關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性,提出以下觀點,他指出在國民經(jīng)濟主體中占主體地位的大中型國有企業(yè)仍然處于股份制改革中,這些企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有完全分離,公司內(nèi)部審計機構(gòu)基本都由企業(yè)主要管理者領(lǐng)導,僅僅只有業(yè)務上被同級政府審計或主管審計部門的審計指導,而日常工作卻是直接向公司經(jīng)營管理層報告,因此企業(yè)內(nèi)部審計就無法真正的擁有獨立性。王楗(2012)從培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)出發(fā),提出內(nèi)部審計人員需要努力學習、在業(yè)務素質(zhì)和工作能力上努力得到提高,并且積極發(fā)現(xiàn)改善公司內(nèi)部審計工作質(zhì)量的新方法。當然企業(yè)應保證資金和時間的充足,這樣才可以提升內(nèi)部審計的有效性,以優(yōu)秀的工作成績來保證內(nèi)部審計的獨立性。1.3研究思路與方法內(nèi)部審計采用受托責任的原理和方式,對公司內(nèi)部進行科學的評價和有效的治理。因此,本論文以經(jīng)濟、現(xiàn)代會計和審計學為參考,吸取國內(nèi)外諸多的優(yōu)秀成果,應用實證分析和規(guī)范分析兩者結(jié)合的方式,探究了內(nèi)部審計的意義和職能,分析了遼寧的上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、問題所在和其原因,找出與提升我國上市公司內(nèi)部審計水平相對應的正確體系制度。2.內(nèi)部審計獨立性相關(guān)理論從1960年以后,公司的治理就成為了國內(nèi)國外經(jīng)營者的主要考察對象。越來越多的企業(yè)制假現(xiàn)象一一暴露在大眾的面前,人們就越來越關(guān)注公司的治理。公司治理是一個很寬泛的概念,它涉及到很多方面,包括如何在公司構(gòu)建一個合理的權(quán)力組織,怎么建立一個有效的監(jiān)督部門,如何遵守相關(guān)法律法規(guī),怎么建立合規(guī)的公司制度等等。所以內(nèi)部審計就成為了公司治理問題重要的一關(guān)。2.1內(nèi)部審計的內(nèi)涵界定內(nèi)部審計準則正式頒布之前,我國還沒有十分權(quán)威性的關(guān)于內(nèi)部審計的定義。1983年,我國出現(xiàn)了首個涉及到內(nèi)部審計定義的法律法規(guī),隨后二十年中,我國涉及到內(nèi)部審計定義的法律法規(guī)也在不斷增加,但是卻沒有自成體系,只是凌亂的分布在其他相關(guān)法律法規(guī)中。在2000年以后,內(nèi)部審計不斷受到越來越多的各界人士的關(guān)注和重視,現(xiàn)如今,我國在內(nèi)部審計方面的規(guī)章制度也小有成就。比如說審計署的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準則》等。雖然我國現(xiàn)在關(guān)于內(nèi)部審計的制度還不多,但是也在一定程度上對內(nèi)部審計行為給予了監(jiān)督,給內(nèi)部審計人員行使權(quán)利也提供了保障。中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計準則》中是這樣給內(nèi)部審計定義的,它認為內(nèi)部審計能夠?qū)彶旌驮u估企業(yè)的經(jīng)營活動并增加和改善企業(yè)內(nèi)部控制的效率和合理性以達到企業(yè)管理層所期望的目標,即其是企業(yè)里的一個獨立客觀的監(jiān)督評估行為。我國對審計的定義與IIA的定義大體一致,但也有一些不同:首先,從職能上來說,國際上的內(nèi)部審計是一個保證和咨詢活動,而國內(nèi)的內(nèi)部審計是一個評價與監(jiān)督活動;然后,從內(nèi)部審計業(yè)務上來說,國際的內(nèi)部審計是去評估并提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果,提高企業(yè)內(nèi)部治理效率進而達到企業(yè)預期的目標,而國內(nèi)的是審察和評估企業(yè)的經(jīng)營活動并增加和改善企業(yè)內(nèi)部控制的效率和合理性以達到企業(yè)管理層所期望的目標;最后一點是從內(nèi)部審計人員來說,國際的內(nèi)部審計工作允許聘用非企業(yè)員工來執(zhí)行,而我國在人員要求上沒有給出相應的規(guī)范。國內(nèi)對于內(nèi)部審計的定位符合內(nèi)部審計在我國的發(fā)展方向,但從發(fā)展的眼光來看,這樣的定義會限制國內(nèi)內(nèi)部審計業(yè)務的開展并且不利于提高內(nèi)部審計的有效性。2.2內(nèi)部審計獨立性的概念界定在我國最早的內(nèi)部審計是以監(jiān)督為主體,為了與當代內(nèi)部審計相區(qū)分,可以把它又描述成“監(jiān)督導向型”的內(nèi)部審計。在這種內(nèi)部審計的情形下獨立性的表現(xiàn)是:“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員能夠獨立使用審計監(jiān)督的權(quán)利,不需要理會企業(yè)的管理層和其他利益相關(guān)者的意見,也不受其他任何人的影響,只關(guān)注自己的審計工作”。這過分強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性,這種對內(nèi)部審計的定位相當于就是將審計機構(gòu)與公司管理層對立起來。很難真正的使內(nèi)部審計發(fā)揮其有效的作用。與傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計相比,當代的內(nèi)部審計是一種“服務導向型”審計活動。與之相適應的內(nèi)部審計獨立性指企業(yè)內(nèi)部要給予其充分的地位使內(nèi)部審計有效完成審計職責;內(nèi)部審計是直接由公司最高領(lǐng)導層負責報告工作;內(nèi)部審計人員要能夠自由、不受外部干涉的進行相關(guān)審計工作,包括審計范圍、進行審計活動與討論交流審計結(jié)果。要想內(nèi)部審計人員真正的獨立,必須要他們能客觀自由的實施審計活動,這樣才可能做出客觀公正的判斷,這樣的判斷是審計工作不可缺少的。在當代內(nèi)部審計里,內(nèi)部審計機構(gòu)由獨立性的概念來詮釋,對于內(nèi)部審計獨立性的科學含義,文中己經(jīng)做了一個系統(tǒng)全面且深刻的論述,但是我們必須要指出,完全純粹的獨立性是不科學不存在的。這我們可以用“經(jīng)濟人假設”理論來解釋,社會中包括法人和自然人的所有人都稱為經(jīng)濟人,這些人各自有各自的利益,這必然會和除自己之外的其他組織或個人產(chǎn)生各種關(guān)系。事實上,一個企業(yè)內(nèi)部所有的機構(gòu)都由同一負責人管理,審計機構(gòu)與被審計機構(gòu)有著很多利害關(guān)系,同時,審計人員與被審計單位和該單位人員也會有各種利害關(guān)系。這就看出,審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T不可能有完全的獨立。2.3上市公司內(nèi)部審計獨立性的多面影響在我國當前的經(jīng)濟環(huán)境下,遼寧上市公司內(nèi)部審計的獨立性受到多方面的影響,以下本文主要講述四個方面的影響因素。2.3.1法律法規(guī)體系在2010年之前,中國企業(yè)內(nèi)部審計不存在權(quán)威的內(nèi)部審計準則,也沒有專有的、詳細的關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)。在那時,國內(nèi)在審計方面上升到法律階段的只有《審計法》和《注冊會計師法》,前者是為國家審計層面制定的,后者是為社會審計量身打造的,而傾向于內(nèi)部審計的法律則沒有,僅僅只有一個審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》這一規(guī)章給內(nèi)部審計起了一個指導作用。而傳達己久的《內(nèi)部審計法》也一直沒有頒布。自修訂的審計法頒布以來,各省市相繼頒布了有關(guān)于內(nèi)部審計的條例,內(nèi)部審計的相關(guān)準則也相繼出臺,例如《中國內(nèi)部審計基本準則》、二十九項具體準則和五項內(nèi)部審計實務指南,這對于內(nèi)部審計是重要的里程碑,同時對上市公司內(nèi)部審計獨立性有著不言而喻的重大意義。2.3.2機構(gòu)管理設置通常情況下,有三種管理內(nèi)部審計機構(gòu)的層級:第一層是受該企業(yè)董事會層級管理的內(nèi)部審計機構(gòu),其中董事會、監(jiān)事會以及審計委員會都屬于該層級;第二層是受該企業(yè)總經(jīng)理管理的層級;最后是受該企業(yè)職能部門及其他部門管理的層級。從獨立和有效的角度來看,內(nèi)部審計的獨立性成正比。在國家的領(lǐng)導與大力推動下,國內(nèi)大部分上市公司都成立了內(nèi)部審計機構(gòu),但是其設置相當?shù)牟粐栏瘛ⅹ毩⑿圆粡?。如今在這些成立了內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)中,內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性弱化的狀況還相當廣泛,并且相當一部分內(nèi)部審計機構(gòu)沒有獨立成一個部門,而是依附在其他部門之下,大致有以下幾種情形:一是依附于財務部門或者與財務部門合署辦公;二是屬于辦公室的領(lǐng)導;三是由監(jiān)察部門或監(jiān)事會領(lǐng)導;四是屬于紀委;五是臨時由一個部門領(lǐng)導。這種情況導致內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員受到多方有關(guān)人員的利益制約,對開展內(nèi)部審計工作的困難相當大,嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性。所以像這樣的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和擺設沒有什么區(qū)別,只是形式上的存在,本質(zhì)上早已經(jīng)不存在了。目前,我國絕大部分國有企業(yè)都有專門的紀律檢查部門,而且直接對組織最高管理層負責。在進行內(nèi)部審計工作時,一般由紀委部門牽頭,組織監(jiān)察部門、會計財務等相關(guān)部門成立工作小組展幵審計工作。但是這樣組成的審計小組,內(nèi)部審計工作相當于被臨時性、不規(guī)范的組織來做,地位不被重視,導致了在審計中會受到各種制約和抵制,審計工作不能有效展開。如此模式下,內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性將日益消亡,這樣以來審計工作也就不會再起到內(nèi)部監(jiān)督的職責和作用了。2.3.3人員設置現(xiàn)在遼寧省內(nèi)部審計機構(gòu)與人員的獨立性依然是一個問題,前面強調(diào)了機構(gòu)不獨立,下面我簡單介紹人員設置方面的問題。內(nèi)部審計人員的設置上更是不合理,兼職人員占審計工作者的比例占據(jù)了很大一部分,比如說企業(yè)財務會計人員。這些審計人員的真正領(lǐng)導不是由內(nèi)部審計機構(gòu)來領(lǐng)導,而是由其他職能部門領(lǐng)導,這就一定會受到其他職能部門負責人的制約和影響,而這些部門的負責人又受到他們自己的領(lǐng)導所影響,如此,內(nèi)部審計人員是無法有真正的獨立性的。2.3.4職能定位在遼寧省,內(nèi)部審計機構(gòu)一直定位于經(jīng)濟上的監(jiān)督與審查,相當于經(jīng)濟警察,僅僅起著一個對政府審計的輔助作用,這樣一來審計工作就失去其存在的意義失去了他獨有的特性和本職的監(jiān)督職責和作用。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部又受制于組織內(nèi)部的各種制約,工作需得到管理層的同意與授權(quán),相當于組織內(nèi)部的“經(jīng)濟衛(wèi)士與謀士”,為組織實現(xiàn)最終目標保駕護航。
3.遼寧上市公司內(nèi)部審計獨立性存在的問題分析 ——基于問卷調(diào)查 1994年8月,《中華人民共和國審計法》——我國首次通過法律確定內(nèi)部審計制度,它要求我國各級政府部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)和其他民營企業(yè)都按照該審計法建立并規(guī)范各企業(yè)和單位的內(nèi)部審計制度。直至現(xiàn)在,在我國內(nèi)部審計制度的逐步發(fā)展的這些年里,在這期間遇到的難題也是個接著一個,截至目前我認為比較重要的一個問題還是內(nèi)部審計獨立性的規(guī)范。本章將通過我國上市公司出現(xiàn)的內(nèi)部審計獨立性問題來分析遼寧省上市公司面臨的內(nèi)部審計獨立性的問題。3.1內(nèi)部審計制度不夠完善3.1.1公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞內(nèi)部審計是在受托責任制的前提下建立的,企業(yè)管理者現(xiàn)在還沒有把注意力轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計上來,他們對其的認識還存在片面性,這制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計不是企業(yè)管理層下的部門,而是以職能管理部門的形式存在,只有在企業(yè)管理當局的授權(quán)下幵展的工作才具有權(quán)威性。但是我國很多上市公司經(jīng)理層認為審計只是差錯防弊,導致內(nèi)部審計工作僅專注于財務方面而沒有涉及到管理經(jīng)營方面,如此一來內(nèi)部審計就不會有太好的發(fā)揮。因為管理者對內(nèi)部審計的片面認識,使得審計部門的工作和其他部門就沒有什么區(qū)別了,就無法體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨特地位,更不會有保證其地位的制度與措施。審計結(jié)論無法的重要性沒有收到重視,審計中發(fā)現(xiàn)的問題也就不會引起管理層注意并解決。3.1.2內(nèi)部審計制度不夠完善審計制度的完善不單單是依靠法規(guī)約束就可以的,需要內(nèi)部企業(yè)制定其能夠高效執(zhí)行的審計制度,若是過多依賴于內(nèi)部員工組成的內(nèi)部審計,就更加需要這種完善的審計制度來提升內(nèi)部審計的水平。而現(xiàn)在遼寧多數(shù)的上市公司都不能做到這點,內(nèi)部人員受到的約束多為日常行政約束,而對審計方面的約束并不常見,也不能有效的指導內(nèi)部審計工作,因此審計制度的完善還需要長久的路去建設。3.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性3.2.1內(nèi)部審計具體結(jié)構(gòu)欠缺獨立性目前遼寧上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)多是由高級管理層(總經(jīng)理等)管理,由總經(jīng)理親自主管,內(nèi)部審計項目的負責人報告工作就可以向總經(jīng)理匯報,這個模式?jīng)]有考慮到公司自身的問題,僅僅是套用國有企業(yè)的內(nèi)部審計模式,在這種模式下,內(nèi)部審計機構(gòu)很難對企業(yè)的財務與總經(jīng)理的相關(guān)經(jīng)濟責任和業(yè)績進行審計,內(nèi)部審計明顯缺乏獨立性。通常情況下,內(nèi)部審計的機構(gòu)分為三個類型:受本單位總會計師領(lǐng)導;受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導;受本單位董事會領(lǐng)導。要具有很高的獨立性就必須要很高的領(lǐng)導層次。3.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)運行缺乏獨立性遼寧上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)是在國家的干預與推動下逐漸建立起來的,非自發(fā)而成的組織機構(gòu)只是徒有其表,部門設置缺乏規(guī)范和獨立性。這種清擴目前可以說是比比皆是,更為嚴重的是部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)還不是單獨設置,而是隸屬其他職能部門或者合署辦公,例如:隸屬辦公室;隸屬財務部門或合署辦公;隸屬紀委;隸屬監(jiān)察部門或監(jiān)事會;臨時隸屬某一部門。這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)設置直接將內(nèi)部審計部門與人員置于各方的利益之中,很難幵展相關(guān)審計工作,嚴重影響內(nèi)部審計的獨立性。在這些企業(yè)中的內(nèi)部設計機構(gòu)僅僅是徒有其表。甚至有的企業(yè)根本不設立內(nèi)部審計機構(gòu)。3.3內(nèi)部審計人員獨立性差3.3.1內(nèi)部審計人員行事獨立意識淡薄遼寧大多數(shù)上市公司在內(nèi)部審計人員的人事安排方面也不是能夠很好的達到效果,最為突出的是遼寧上市公司內(nèi)部審計部門的審計人員大多數(shù)由會計、考勤員、離退休以及臨時調(diào)聘人員中的一種或幾種組成的現(xiàn)象,他們和真正的審計人員相比嚴重缺乏內(nèi)審計專業(yè)知識,很難有效開展內(nèi)部審計工作,做出的審計結(jié)論也不準確,對內(nèi)部審計產(chǎn)生了很嚴重的影響。另外,內(nèi)部審計人員的任免問題也是不科學的,內(nèi)部審計人員由管理層任免,換句話說就是內(nèi)部審計人員是對管理層負責,管理層直接支配內(nèi)部審計人員,這就讓這項工作失去了其特有的性質(zhì),導致不能有效幵展內(nèi)部審計工作,審計相關(guān)職能不能有效發(fā)揮,還有一點,遼寧上市公司內(nèi)部審計人員不清楚自身職責所在,整個內(nèi)部審計部門非?;靵y,內(nèi)部審計工作不能夠得到有效開展。3.3.2內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低業(yè)務素質(zhì)則主要包括專業(yè)知識、工作經(jīng)驗與工作能力三方面。遼寧上市公司內(nèi)部審計人員在業(yè)務素質(zhì)方面存在兩個問題:一是內(nèi)部審計人員學歷層次低。公司人員的學歷有些差強人意,整體素質(zhì)僅僅由學歷與專業(yè)構(gòu)成,雖然這不能包括全部,但是也可以說是大部分人素質(zhì)低。通過公司人事部門的統(tǒng)計顯示,內(nèi)部審計部門的審計人員中大專生、本科生、研究生的占比偏差很大。如果和我國企業(yè)的平均水平相比看起來還比較高,但是經(jīng)正規(guī)大學教育出的財經(jīng)類本科或研究生太少,相反大專生卻占到了內(nèi)部審計人員的大部分?,F(xiàn)在的本科生實戰(zhàn)能力不高有經(jīng)驗加知識的高級人才更是鳳毛麟角。缺少專業(yè)理論知識的支撐會直接影響內(nèi)部審計獨立性的有效的發(fā)揮。因此,應該加強對專業(yè)人員的素質(zhì)的提升。二是專業(yè)人員的能力太單一,缺少多方面,全方面發(fā)展的優(yōu)秀人員。說到底還是需要綜合素質(zhì)高的人員,只有這樣審計工作才會更好,更全面,更快速的進步。遼寧上市公司內(nèi)部審計人員基本來自于經(jīng)濟、會計專業(yè)畢業(yè)生,其他相關(guān)專業(yè)人員極其缺乏,這種專業(yè)構(gòu)成不夠合理,很大程度上限制了內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域,這樣的人才構(gòu)成很難發(fā)揮內(nèi)部審計職能。專業(yè)限制會導致知識結(jié)構(gòu)不夠完全的勝任審計工作,直接制約內(nèi)部審計人員的工作判斷,從而對內(nèi)部審計獨立性造成影響。在職業(yè)素質(zhì)道德方面,遼寧上市公司人員的綜合素質(zhì)偏低。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計人員在行使內(nèi)部審計職能時,很難公正客觀的反映經(jīng)濟事項。目前我國內(nèi)部審計職能中事前計劃還不多,很多是根據(jù)管理層的意志選擇審計對象。例如,管理層要找某個領(lǐng)導的問題,首先是命令內(nèi)部審計部門專門去審計該領(lǐng)導,查找其存在的問題,這直接就造成了內(nèi)部審計人員失去了獨立性,也就無法依據(jù)事實給出客觀公正的評價和判斷。3.4內(nèi)部審計經(jīng)濟上獨立性欠缺資金的充足是企業(yè)工作可以順利進行的重要條件,內(nèi)審工作也是這樣。但一個企業(yè)的內(nèi)部審計工作的地位和執(zhí)行的效果由企業(yè)的管理層決定,有些領(lǐng)導不夠全面的認為對內(nèi)部審計工作的投入不能換來相同的經(jīng)濟利益,所以限制對內(nèi)部審計部門的經(jīng)費,影響了內(nèi)部審計工作順利的展開,使很多內(nèi)部審計計劃沒有辦法按部就班的實施,發(fā)揮不充分監(jiān)督的職能。增加內(nèi)部審計經(jīng)濟上的獨立,可使審計人員充分地履行其職責,避免受到經(jīng)濟制約而做出不合規(guī)的舉動或者是為了節(jié)省經(jīng)費而略過的必要審計環(huán)節(jié),排除經(jīng)濟因素等影響,增加內(nèi)部審計的經(jīng)濟獨立性,方可使審計工作落到實處。4.改善遼寧上市公司內(nèi)部審計獨立性對策建議4.1加強內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設4.1.1加強內(nèi)部審計法規(guī)建設目前為止,世界上許多國家在內(nèi)部審計這方面都設有相關(guān)的法律法規(guī),國際內(nèi)部審計師協(xié)會也有關(guān)于內(nèi)部審計實務的標準規(guī)定。我們國家也需要改善有關(guān)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)從而盡早的使企業(yè)認識到內(nèi)部審計的重要,法律機關(guān)制定了準確具體的法律規(guī)范制度將內(nèi)部審計工作用法律限制起來。由法律來確定內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計人員的法律的權(quán)利與職責,以法律的方式來規(guī)定實施詳細和可靠的內(nèi)部審計規(guī)范制度,在法律的一邊來確定規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的相應地位和組成。一定要將內(nèi)部審計歸納到法治化的道路中,伴隨內(nèi)部審計法律法規(guī)逐步的完善起來,內(nèi)部審計部門會更好的按照法律來行使他的職責,還可以逐步彰顯其內(nèi)部審計對公司的經(jīng)濟管理活動實現(xiàn)監(jiān)督作用。然而現(xiàn)在我們國家在內(nèi)部審計方面的制度準則還算比較完善,我們眼下應做的是讓規(guī)章制度更有力度的實行,在現(xiàn)實中盡力做到規(guī)章準則對我們的要求。4.1.2完善內(nèi)部審計管理體制企業(yè)經(jīng)營活動管理的控制過程是現(xiàn)在內(nèi)部審計部門評價的主要對象,高級經(jīng)理是有關(guān)活動的決定層與責任的最后承擔者,因此責任的承擔者不應指定審計機構(gòu)或要求特定的人參加。避免出現(xiàn)內(nèi)部審計部門負責人會受壓于高級經(jīng)理的意志而進行審計活動的情況,這樣也會損害內(nèi)部審計工作的的獨立性。與此相對,董事會作為最終的決策機構(gòu),它代表股東監(jiān)督管理人員的職責和企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)情況,并不參與企業(yè)曰常的經(jīng)營管理活動。董事會也需要一個機構(gòu)與一批專門人員對本企業(yè)的經(jīng)營活動做客觀公正的檢查與評價,并且將最終結(jié)果直接向董事會報告。內(nèi)部審計人員要盡可能的避免自己原來參與過的所審計過的活動。內(nèi)部審計部門人員不可以參加企業(yè)的管理和經(jīng)營生產(chǎn)活動,只能對提出評價與建議。避免出現(xiàn)委派的審計人員參與到他們曾經(jīng)參與過的經(jīng)營管理活動項目中去負責審計,以此來確保審計人員的獨立性。內(nèi)部審計人員不能長時間的負責同一部門的審計,這樣可以防止審計雙方在長期的審計活動中產(chǎn)生私人感情或因太熟悉業(yè)務而懈怠,以上兩種狀況都會對審計人員的獨立性和審計活動中客觀公正性產(chǎn)生負面作用。因此,應該定期對審計人員崗位進行輪換,這種輪換機制要作為一項制度來執(zhí)行,這可以在很大程度上保持審計人員的精神和行為的獨立性。4.2提高內(nèi)部審計質(zhì)量4.2.1提高內(nèi)審人員素質(zhì)提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)需要從各個環(huán)節(jié)入手,加強內(nèi)審隊伍建設是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的必要保證。(1)嚴格進行人才招聘在聘用內(nèi)部審計人員之前,制定了詳細的人員需求計劃,認真了解分析了內(nèi)部職位情況,以確保公司擁有充分具有勝任素數(shù)的人員。面試過程中不但關(guān)注應聘者的學歷、從業(yè)經(jīng)驗及從業(yè)成果,而且還關(guān)注其職亞道德素質(zhì)與繼續(xù)學習潛力,當然,筆試是必須的??茖W合理的聘用制度能夠確保企業(yè)擁有較高職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的人才。(2)做好培訓和后續(xù)教育工作內(nèi)部審計機構(gòu)同樣應該注重對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)和教育。而內(nèi)部審計人員要根據(jù)不間斷的職業(yè)發(fā)展來不斷完善自己的知識結(jié)構(gòu),增強專業(yè)素養(yǎng)和各方面能力。所以,企業(yè)要經(jīng)常組織內(nèi)部審計人員培訓,培訓機制可以是集中教學培訓、一對一或者一對多導師制和現(xiàn)場指導培訓等多種機制。此外,交叉培訓也是很重要的一項培訓,通過交叉培訓可以使內(nèi)部審計人員熟悉整個企業(yè)的情況。同時也可以根據(jù)內(nèi)部審計人員個人的具體背景和經(jīng)驗來制定個人培訓計劃。(3)內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)的提升有效發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性主要由四個因素決定:具有相當權(quán)力的高層領(lǐng)導支持、內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位、內(nèi)部審計員的個人綜合素質(zhì)和企業(yè)其他職能部門的配合。內(nèi)部審計人員是有效發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性的主體,這直接決定了內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)直接關(guān)系到審計獨立性的發(fā)揮情況。在加強內(nèi)部審計人員的責任心與獨立意識時,這個我個人認為應該從領(lǐng)導自身做起起到表率作用,這樣下屬人員也就會幾級的去學習領(lǐng)導的做法,從思想上做到自我約束。這有這樣公司整體人員的綜合素質(zhì)才會有很大的提高。具有競爭性的獎懲機制能夠極大的促進內(nèi)部審計人員的積極性。在遼寧上市公司的內(nèi)部審計部門中,對于工作上進努力的人員表示獎賞,表現(xiàn)差的員工給予一定的懲處措施,懲處應根據(jù)其所造成的問題嚴重性與其承擔的職責范圍來實施。如此,公司將絕不縱容的嚴厲懲罰措施傳遞給員工,逆向的促進員工在內(nèi)部審計道德方面的培養(yǎng)。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)要軟硬措施齊下,確保其在行使內(nèi)部審計職責時保持實質(zhì)上的獨立性。4.2.2實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化內(nèi)部審計業(yè)務應該以一種獨立職業(yè)的形式存在于我們的社會中,而不是僅僅設置在企業(yè)經(jīng)營者管理下的一個部門。當企業(yè)需要做出重大決策或者涉及處理經(jīng)營項目等情況時,這些內(nèi)部審計工作的委托、委派以及審計報告受理、審計結(jié)果的解決等都要由股東大會選舉出的審計委員會或監(jiān)事會來執(zhí)行。內(nèi)部審計人員的管理要有社會組織來管理而業(yè)務則是通過監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會委托獲得。建立起穩(wěn)定的內(nèi)部審計基本模式后,需要法律法規(guī)的約束機制來保證內(nèi)部審計客觀公正的表達意見。4.2.3推行適度內(nèi)部審計外部化在進行審計中,公司可以將一部分審計的業(yè)務或全部的業(yè)務通過契約的形式委托給外部的審計機構(gòu)來執(zhí)行。這里面包括兩種方式合作和外包,外包指的是組織把內(nèi)部審計的職能部分或所有的外包給組織以外的審計部門來管理,全都由外部審計機構(gòu)來操作。這種形式比較適合中小企業(yè),因為中小企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務較少,如果公司單獨設置內(nèi)部審計機構(gòu)與人員有點不合理。合作指的是內(nèi)部審計部門在組織工作時借用外部審計的力量一起來發(fā)揮內(nèi)部審計職能完成審計工作。這個模式大多數(shù)應用于大型的企業(yè),內(nèi)部審計人員依據(jù)公司內(nèi)部審計業(yè)務的需求有效實施來聘請注冊會計師,雙方一起完成內(nèi)部審計業(yè)務。適當?shù)倪x擇內(nèi)部審計外部化的方式。聘用的外部審計人員對于所有者和經(jīng)營者而言都是獨立的,他們能夠保持客觀公正的態(tài)度對組織的財務情況、經(jīng)營管理與內(nèi)部控制等狀況進行評價和監(jiān)督。公司內(nèi)部審計透明化更加能夠提高內(nèi)部審計的獨立特征。公司應該把內(nèi)部審計和外部審計合理的結(jié)合起來,讓兩者優(yōu)勢互補,提高組織的內(nèi)部審計獨立性,同時也能增強企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的核心競爭力,通過這些舉措來推動內(nèi)部審計獨立性的發(fā)展。4.3明確內(nèi)部審計重要地位4.3.1增強對內(nèi)部審計的重視程度公司管理層人員對內(nèi)部審計的了解認識與重視程度的高低直接影響到管理者對內(nèi)部審計的態(tài)度和內(nèi)部審計機構(gòu)人員在組織內(nèi)部的地位。管理者與公司所有員工一樣,都應該了解認識內(nèi)部審計,它是一種管理服務活動,不僅僅是監(jiān)督服務,內(nèi)部審計的只能是差錯防弊、對公司經(jīng)營的現(xiàn)狀、效率和風險等進行審計,最終的目的是評估與改進風險管理,以及對管理和控制過程的有效性提高公司管理質(zhì)量,增強公司的文化底蘊。協(xié)助管理層更好的行使其職責、增加企業(yè)價值、提高公司經(jīng)濟效益。相關(guān)部門應發(fā)揮意識引導作用,宣揚公司內(nèi)部審計獨立性的重要,展開關(guān)與專項工作的研討會,和各類內(nèi)部審計獨立性的知識交流,專業(yè)知識競賽活動。加強公司的領(lǐng)導層對內(nèi)部審計的關(guān)注和重視,從意識培養(yǎng)角度去提高內(nèi)部審計的獨立性。在公司的內(nèi)部,更要對內(nèi)部審計方面的員工加強知識培訓,有很多種形式可以選擇,比如說專題的講座、繪制宣傳的手冊、內(nèi)部審計的專業(yè)知識考察和知識競賽等方式,更要加強公司員工對內(nèi)部審計的職責全面認識、和相關(guān)作用及其重要性,加強內(nèi)部審計的重要和權(quán)威。組織的領(lǐng)導應該主動接受相關(guān)審計部門的審計,要轉(zhuǎn)變思想,應從被動審計轉(zhuǎn)換為主動審計,提升內(nèi)部審計的效率,從而來完成企業(yè)的目標。4.3.2強化內(nèi)部審計機構(gòu)與人員的獨立性審計工作地特性是內(nèi)部審計機構(gòu)有效發(fā)揮職能的關(guān)鍵,這樣才可以大大的提高公司的經(jīng)濟收益和效率。只有內(nèi)部審計機構(gòu)與人員保持較好的獨立性,在形式職能過程中才能客觀、公正、實事求是,才是企業(yè)發(fā)展的堅強護盾。為能有效行使內(nèi)部審計職能,應該合理設置內(nèi)部審計部門。同時堅持設立的兩項原則:一是保持內(nèi)部審計獨立性的原則。在該原則引導下,內(nèi)部審計人員的工資福利、審計工作經(jīng)費等要獨立于被審計部門,行使審計職權(quán)時必須保持獨立,不應受股東,管理層或其他部門的干涉和制約,這樣才能盡最大努力的去展現(xiàn)出審計所具有的公平公正。二是保持權(quán)威性的原則。權(quán)威性主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計地位與設置層次。內(nèi)部審計部門的地位和設置層次與其權(quán)威性呈同項變化關(guān)系,內(nèi)部審計權(quán)威性越強,內(nèi)部審計部門的作用才越大。不光內(nèi)部審計機構(gòu)要具有獨立性,內(nèi)部審計人員在客觀角度也要保持獨立性、客觀性,以及應有的道德規(guī)范。將財務知識作為聘用審計人員的考核要求造成了我國很多公司的內(nèi)部審計人員是由之前財務部門的人員構(gòu)成的一種“自己審自己”的現(xiàn)象。內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性知識是財務收支審計,要想提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性,內(nèi)部審計部門的人員配備專職化是關(guān)鍵。首先要把好準入關(guān),內(nèi)部審計人員準入制度一定要嚴格;其次要對其進行職業(yè)道德教育和考核,使之在形式審計職責的過程中不受外界或他人的干涉和制約,始終保持其應有的客觀公正性。4.4加大內(nèi)部審計資金支持力度企業(yè)的管理層往往對內(nèi)審工作地位和執(zhí)行有決定性效果,這就可能在根本上轉(zhuǎn)變領(lǐng)導單一地理解對內(nèi)審工作的投資夠換回相等的收益,不能讓企業(yè)盈利的思想,只要對經(jīng)費不再限制,很多內(nèi)審計劃得以實施,發(fā)揮其職能作用。通過增加內(nèi)部審計在經(jīng)濟上的獨立性,可以促使審計人員更好地認真履行其職責,不受制于經(jīng)濟因素等影響,使審計工作能夠更好的落在實處。審計工作應在得到經(jīng)濟上資金的支持后,發(fā)揮其作用,有投入就要有回報,在接受眾多資源支持后
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 編程軟件課程設計
- 抗腫瘤新藥行業(yè)專題
- 2024幼兒園招生工作計劃(31篇)
- 算法課的課程設計
- 線上課程設計基本要素
- 算數(shù)運算測試java課程設計
- 藥劑課程設計報告
- 超市前臺服務心得分享
- 2025年中考英語一輪復習之形容詞
- 2024年現(xiàn)場管理制度(53篇)
- 瑞幸咖啡案例分析
- 寒假安全教育主題班會PPT-
- 學生資助手冊
- (完整版)聚乙烯課件
- 中國雷暴日多發(fā)區(qū)特征及雷電發(fā)展變化
- 20232023山東省高中學業(yè)水平測試會考題及答案政治
- 獨一味(正式稿2)
- 山西太原晉陽湖總體規(guī)劃城市設計景觀方案文本
- 干部業(yè)績相關(guān)信息采集表
- 八年級上綜合性學習 我們的互聯(lián)網(wǎng)時代 練習卷(含答案)
- 食品批發(fā)銷售記錄制度
評論
0/150
提交評論