稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：所得稅會(huì)計(jì)（一）

所得稅會(huì)計(jì)（一）掌握企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)方法。理解所得稅會(huì)計(jì)的基本理論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。了解個(gè)人所得稅的代扣代繳、非法人企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算與申報(bào)。學(xué)習(xí)目標(biāo)引言

企業(yè)所得稅稅法規(guī)定了應(yīng)稅所得額的確認(rèn)、計(jì)量原則、標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí)也明確了應(yīng)交所得稅的計(jì)算與申報(bào)，這是所得稅會(huì)計(jì)的核心?！禝AS12所得稅》《FAS109所得稅的會(huì)計(jì)處理》“CAS18所得稅”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范

現(xiàn)代所得稅借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才得以推行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則因所得稅而更加規(guī)范（當(dāng)然也更為復(fù)雜）。若說(shuō)會(huì)計(jì)與所得稅“情意綿綿”，但也是各有所思、心有所向。

艾伯特·愛因斯坦“世界上最難理解的是所得稅?！卑病だ聿榈隆拔曳磳?duì)所得稅，因?yàn)樗械母蝗硕脊陀寐蓭熀蜁?huì)計(jì)師來(lái)確保自己不用繳所得稅。”第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅制改革歷程

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，自1994年1月1日起執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》自1991年7月1日起正式施行從2008年1月1日起施行稅制改革原則簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管

一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)其他取得收入的組織居民企業(yè)非居民企業(yè)依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，合伙人在計(jì)算其應(yīng)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的,除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的具有企業(yè)性質(zhì)的組織。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括:管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。農(nóng)場(chǎng)、工廠、開采自然資源的場(chǎng)所。提供勞務(wù)的場(chǎng)所。從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（一）支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或合同約定直接負(fù)有支付相關(guān)所得款項(xiàng)義務(wù)的組織和個(gè)人。支付是指現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付,以及用非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣和非貨幣支付。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)是指企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已記入與支付人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。（二）指定扣繳義務(wù)人

對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在指定扣繳義務(wù)人時(shí),應(yīng)同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法和扣繳期限。

在中國(guó)境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生下列情形之一的,縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人:預(yù)計(jì)工程作業(yè)或提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度的,且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記的,且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人辦理納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的；其他規(guī)定情形。（三）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。（四）若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的,且扣繳義務(wù)人因特殊原因無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可按稅法規(guī)定期限自行申報(bào)繳納稅款。（五）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國(guó)境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報(bào)繳納稅款。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目（指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)從事其他投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和貿(mào)易等活動(dòng)所應(yīng)取得的收入）的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)將追繳稅款理由、追繳數(shù)額、扣繳期限、扣繳方式等告知納稅人。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境外繳納企業(yè)所得稅（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

發(fā)生在中國(guó)境外、但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

繳納企業(yè)所得稅來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，基于收入來(lái)源管轄權(quán)進(jìn)行征稅的原則，其適用稅率為20%。（二）優(yōu)惠稅率1.小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的居民企業(yè)，不包括僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元。其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過

1000萬(wàn)元。企業(yè)上年平均從業(yè)人員人數(shù)=∑各月從業(yè)人員平均人數(shù)÷12資產(chǎn)總額＝全年資產(chǎn)總額平均數(shù)＝（年初資產(chǎn)總額＋年末資產(chǎn)總額）÷22.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)符合科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的認(rèn)定條件和認(rèn)定程序，并在高新技術(shù)企業(yè)資格證書頒發(fā)的三年內(nèi)有效，企業(yè)應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審（須提交近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告）申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。

高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件必須同時(shí)滿足以下條件:

在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《工作指引》的要求。企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；③最近一年銷售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。

高技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)：是指企業(yè)為支持其在高新技術(shù)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開發(fā)新產(chǎn)品（服務(wù)）、采用新工藝等，而在自然科學(xué)和工程技術(shù)方面取得新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)的活動(dòng)；或從事國(guó)家級(jí)科技計(jì)劃列入的服務(wù)業(yè)關(guān)鍵技術(shù)項(xiàng)目的開發(fā)活動(dòng)。研究開發(fā)項(xiàng)目是指不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。它分內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用兩大塊，前者具體包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷和其他費(fèi)用。五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量稅法再確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)納稅的收入（一）收入總額收入的形式和內(nèi)容收入總額的具體內(nèi)容包括：銷售貨物收入。銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入。利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金所取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，應(yīng)記入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織和個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其他收入。其他收入是指企業(yè)取得的上述各項(xiàng)收入以外的一切收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入財(cái)政撥款

財(cái)政撥款是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金（財(cái)政補(bǔ)助、專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼等）,但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)政撥款是政府以無(wú)償資助形式投入到企業(yè)的資金，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還等，屬于政府補(bǔ)助范疇，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”，不屬于財(cái)政撥款。對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。行政事業(yè)性收費(fèi)

&政府性基金

行政事業(yè)性收費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。其他不征稅收入

其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。征收所得稅財(cái)政收入財(cái)政支出的撥款如同左手送出去的錢右手又拿回一部分，是對(duì)財(cái)政資金的循環(huán)征稅，不符合效率原則。行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金兩者都屬財(cái)政性資金，都是國(guó)家財(cái)政收入，征稅者不應(yīng)再對(duì)自己征稅。可稅性原理如果一項(xiàng)收入、收益具有公益性或者非營(yíng)利性，就不具可稅性，就不應(yīng)該對(duì)其征稅。六、納稅地點(diǎn)和納稅年度（一）納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地（企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記注冊(cè)的住所地）為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其所得應(yīng)繳納的所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（二）納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠該稅收優(yōu)惠體系符合所得稅優(yōu)惠的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。這里闡述得是除優(yōu)惠稅率（在本節(jié)“四”已經(jīng)述及）之外的稅收優(yōu)惠政策。說(shuō)明當(dāng)企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算所得的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。凡生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目適用不同稅率和不同稅收待遇的,按企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、職工人數(shù)或工資總額、資產(chǎn)總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之間合理分配應(yīng)納稅所得額。（一）免稅收入國(guó)債利息收入。國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益（下同）。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織[1]的收入(不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)所取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外)。對(duì)于不符合不征稅收入條件的財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)屬于征稅收入(應(yīng)稅收入或免稅收入)，當(dāng)且僅當(dāng)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局三個(gè)部門中的一個(gè)或多個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整處理。[2]否則，即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

[1]非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定[2]如生產(chǎn)軟件、集成電路的企業(yè)，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的即征即退增值稅補(bǔ)貼就屬于免稅收入。證券投資基金有關(guān)收入對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）法定減免

1.免繳企業(yè)所得稅

蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種；林木的培育和種植；

牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。

2.減繳企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目（不含國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目）的所得,減半繳納企業(yè)所得稅:花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不適用本優(yōu)惠政策。4.預(yù)提所得稅的減免

非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得,減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。下列所得可以免繳所得稅:外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)按10%繳納企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，由派發(fā)企業(yè)代扣代繳；如果是利息，由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。QFII取得的股息、紅利和利息收入，享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時(shí)予以辦理。5.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方是指按照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止發(fā)展行業(yè)的企業(yè),不得享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。（三）定期減免享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25％?，F(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)。

辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時(shí)以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無(wú)償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)利潤(rùn)的，轉(zhuǎn)移過來(lái)的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目,不得享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。5.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。（四）再投資退稅自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

（五）

加速折舊

對(duì)企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，在以下兩種情況下，可以采用加速折舊：由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。說(shuō)明企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60％；若為購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（六）加計(jì)扣除加計(jì)扣除加計(jì)扣除是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,還可以加扣一定比例。1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

未形成無(wú)形資產(chǎn)記入當(dāng)期損益形成無(wú)形資產(chǎn)

按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的

50%加計(jì)扣除

按無(wú)形資產(chǎn)成本的

150%攤銷

說(shuō)明新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝是指國(guó)內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用,包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額?！凹佑?jì)扣除”屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理項(xiàng)目，實(shí)行備案管理。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為稅收優(yōu)惠，只能在當(dāng)年納稅申報(bào)時(shí)備案享受，年度匯算清繳期過后，則不能再做加計(jì)扣除。如果企業(yè)在當(dāng)年只按購(gòu)進(jìn)儀表設(shè)備的折舊額進(jìn)行了加計(jì)扣除，沒有按其價(jià)值全額加計(jì)扣除，相當(dāng)于放棄了部分加計(jì)扣除的優(yōu)惠?！纠?-1】稅務(wù)人員在對(duì)某儀表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，實(shí)物盤查后發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)存的儀表比賬上少4臺(tái)。會(huì)計(jì)人員解釋說(shuō)，該企業(yè)是儀表生產(chǎn)企業(yè)，上年購(gòu)進(jìn)的12臺(tái)儀表其實(shí)是其他企業(yè)生產(chǎn)的儀表，購(gòu)入目的是為了進(jìn)行拆解研究，以便改進(jìn)本企業(yè)的產(chǎn)品。4臺(tái)儀表在上年研究開發(fā)時(shí)進(jìn)行拆解，已經(jīng)失去了使用價(jià)值，拆解研究后大部分零件作為廢品處理了。當(dāng)初，企業(yè)認(rèn)為購(gòu)入的精密儀表價(jià)值較高（單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元左右），將其做為固定資產(chǎn)入賬，并按折舊年限3年的期限計(jì)提了相應(yīng)折舊額。稅務(wù)人員核查后證實(shí)了會(huì)計(jì)人員的解釋。解答

稅務(wù)人員經(jīng)過分析后認(rèn)為，企業(yè)購(gòu)入的精密儀表雖然價(jià)值較高，但不屬于固定資產(chǎn)，而屬于研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，應(yīng)該按照存貨進(jìn)行核算管理。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該以購(gòu)入儀表價(jià)值的全額為依據(jù)享受加計(jì)扣除。稅務(wù)人員建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，把庫(kù)存未用的精密儀表由固定資產(chǎn)賬調(diào)到存貨賬，未耗用的8臺(tái)儀表不能再計(jì)提折舊，8臺(tái)儀表上年已經(jīng)計(jì)提并加計(jì)扣除的折舊要及時(shí)轉(zhuǎn)回調(diào)減補(bǔ)稅，在本年度拆解的儀表可以作為研發(fā)材料，備案后在本年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)一次性加計(jì)扣除。2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)對(duì)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)實(shí)際支付給職工工資的加計(jì)扣除部分，如果大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分在本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。企業(yè)在執(zhí)行工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，還可以享受企業(yè)所得稅的其他優(yōu)惠政策。企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免繳企業(yè)所得稅。企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。（七）減計(jì)收入

減計(jì)收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%記入收入總額。

主要原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（八）抵扣稅額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(含)以上,可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)。（九）稅收抵免

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受所得稅稅額抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用稅法規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（十）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過渡與銜接1.新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

2.繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號(hào)）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。3.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠政策對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。4.其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

5.實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按“新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法”規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量（一）確認(rèn)計(jì)量的原則和條件企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)，一般也遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的原則[1]，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

[1]國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

稅法規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)在對(duì)應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按照：

一是與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入。二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項(xiàng)收入，如果是應(yīng)稅收入，那必然與某一具體稅種相關(guān)，它是某一特定稅種的應(yīng)稅收入，而非其他稅種的應(yīng)稅收入。

（二）確認(rèn)計(jì)量的具體操作

1.一般商品銷售的收入確認(rèn)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

2.特殊商品銷售的收入確認(rèn)以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的,按照稅法確定的原則處理。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。3.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

以上各項(xiàng)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。4.其他情況的確認(rèn)計(jì)量。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二、企業(yè)所得稅的稅前扣除（一）稅前扣除的基本原則真實(shí)性合理性相關(guān)性1.真實(shí)性

真實(shí)性是指除稅法另有規(guī)定外，稅前扣除的支出必須是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的。未實(shí)際發(fā)生的支出不允許在稅前扣除，如預(yù)計(jì)負(fù)債可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)將來(lái)發(fā)生支出的義務(wù)，但不允許在預(yù)計(jì)時(shí)扣除；同時(shí)也要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出不得在稅前重復(fù)扣除，如企業(yè)購(gòu)買原材料或商品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，盡管是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，按照規(guī)定這部分應(yīng)計(jì)入存貨的成本，在存貨銷售、轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)扣除，而不能將購(gòu)買原材料或商品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)直接作為企業(yè)的支出在稅前扣除，否則會(huì)造成同一支出重復(fù)在稅前扣除。2.相關(guān)性

相關(guān)性是指納稅人稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的性質(zhì)和根源方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果來(lái)分析。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個(gè)人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。

3.合理性

合理性是指稅前扣除的支出是正常和必要的，其計(jì)算和分配方法符合一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)。稅前扣除的支出應(yīng)在真實(shí)性的基礎(chǔ)上符合合理性要求。合理性的具體判斷，主要是看支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)量（額）或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合、工資水平與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大。合理性原則旨在防止企業(yè)通過不合理的稅前扣除調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得，規(guī)避稅收；同時(shí)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)一般反避稅工作提供依據(jù)。（二）稅前扣除的確認(rèn)原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合法性配比原則確定性原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則該原則的基本含義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同。納稅人已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付,均作為當(dāng)期的費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付,也不作為當(dāng)期的費(fèi)用。合法性這里的“法”是指稅法。允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法的規(guī)定，即使按企業(yè)財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在稅前扣除。

配比原則納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（三）稅前扣除項(xiàng)目上圖說(shuō)明企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。稅前扣除項(xiàng)目詳細(xì)說(shuō)明銷售（營(yíng)業(yè)）成本企業(yè)申報(bào)納稅期間已經(jīng)確認(rèn)的銷售商品（包括商品、產(chǎn)品、原材料、邊角余料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本有密切聯(lián)系，但不是直接對(duì)應(yīng)的。企業(yè)應(yīng)該在所得稅納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)“申報(bào)表”的附表“銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表”逐項(xiàng)填列。

期間費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（已經(jīng)記入成本的有關(guān)費(fèi)用除外）。稅金及附加

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。資產(chǎn)損失

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失貨幣損失非貨幣損失投資損失自行計(jì)算的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除[1]。

[1]詳見《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）。

其他支出

其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)1.工薪支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。

納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按調(diào)整后的金額（準(zhǔn)予扣除的金額）扣除。下同。職工工資薪金合理工資薪金工資薪金總額按相關(guān)原則合理確認(rèn)扣除相關(guān)費(fèi)用

是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。合理工資薪金職工工資薪金

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按以下原則判斷：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

是指企業(yè)按照符合上述原則實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

工資薪金總額若屬國(guó)有企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工福利費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的[1]滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。[1]2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。企業(yè)在2008年以前年度累計(jì)計(jì)提、但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容包括：

尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》,準(zhǔn)予在稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)日常職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)非日常職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)在職工工資總額

2.5%(含)以內(nèi)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出一般是指企業(yè)高管人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用，可以在稅前扣除3.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金企業(yè)提取的年金，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)[1]等商業(yè)保險(xiǎn),不得扣除。[1]但企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。4.公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體是指同時(shí)符合國(guó)家規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。公益事業(yè)捐贈(zèng)主要包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

公益性捐贈(zèng)還包括股權(quán)捐贈(zèng)。依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈(zèng)。企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對(duì)已捐贈(zèng)股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈(zèng)單位予以經(jīng)濟(jì)回報(bào)。企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，捐贈(zèng)股權(quán)是企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，不論是否屬于公益性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”核算，但在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

【例9-1】

AB公司將其擁有的大明公司的5%股份捐贈(zèng)給中國(guó)紅十字會(huì)，用于發(fā)展中國(guó)的慈善事業(yè)。該捐贈(zèng)項(xiàng)目符合《證劵法》及有關(guān)證劵兼管的其他規(guī)定，并辦妥相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。已知大明公司5%股權(quán)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，AB公司本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。解答AB公司捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大明公司800

稅法允許稅前扣除的捐贈(zèng)額=1000×12%=120（萬(wàn)元），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將股權(quán)捐贈(zèng)800萬(wàn)元全額列支，由此產(chǎn)生了680萬(wàn)元的差異。該差異屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。5.利息支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分不得扣除。6.匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)記入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

7.借款費(fèi)用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)作為資本性支出記入相關(guān)資產(chǎn)的成本；日后按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用，可在稅前扣除。有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的

60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。【例9-2】某企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售收入40000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶，商品成本160萬(wàn)元，同類商品售價(jià)200萬(wàn)元。

在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。

調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為：400－160=240（萬(wàn)元）

調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)為：40000+200=40200（萬(wàn)元）

按銷售收入的5‰，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額為201萬(wàn)元（40200×5‰）；按業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出額的60%，計(jì)算可在稅前扣除的招待費(fèi)為144萬(wàn)元（240×60%）。由于144萬(wàn)元<201萬(wàn)元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為144萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額96萬(wàn)元（240－144）。9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。1）化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。[1]2）采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

[1]

不包括這三類產(chǎn)品的銷售企業(yè)；該規(guī)定的適用期是從2008年起至2010年底止。10.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

11.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。12.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)[1]等。

[1]

開（籌）辦費(fèi)，既可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，也可以在開始經(jīng)營(yíng)之日在當(dāng)年一次扣除，但一經(jīng)確定，不得改變。13.存貨成本

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。14.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。15.貸款損失準(zhǔn)備

金融企業(yè)準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款。金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額截止上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額1%＝

×－

按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。執(zhí)行期自2008年1月1日起至2010年12月31日止。16.專項(xiàng)資金

企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除；提取資金后改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應(yīng)記入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。17.租賃費(fèi)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi),按下列辦法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

18.勞動(dòng)保護(hù)支出

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。19.手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出記入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已記入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。20.勞務(wù)服務(wù)

企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù),按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。21.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（五）不得扣除項(xiàng)目1.不得扣除的基本項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出；贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。2.其它不得扣除項(xiàng)目企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。（六）虧損的處理

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損稱為應(yīng)稅虧損，它是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虧損按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損金額。虧損彌補(bǔ)應(yīng)注意的問題：虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算，不得間斷，不論彌補(bǔ)虧損的5年中是否盈利或虧損。連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個(gè)虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。

聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損,由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。投資方如果發(fā)生虧損（稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)），則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，可以先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。虛報(bào)虧損的處理企業(yè)虛報(bào)虧損的含義。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。企業(yè)虛報(bào)虧損的處罰。企業(yè)發(fā)生虛報(bào)虧損行為，凡構(gòu)成編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)的，分別情況，依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)行政處罰：企業(yè)編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度已實(shí)際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定其為逃稅行為，依照《稅收征管法》第63條第1款規(guī)定處罰。若企業(yè)在依法享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠年度或者處于虧損年度，編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)未在行為當(dāng)年或相關(guān)年度實(shí)際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》第64條第1款規(guī)定處罰（責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款）。企業(yè)虛報(bào)虧損的補(bǔ)稅。企業(yè)虛報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后若有盈余，應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)多報(bào)的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了彌補(bǔ)，應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！纠?-4】某企業(yè)某年度自行申報(bào)虧損100萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，其實(shí)際虧損80萬(wàn)元，該企業(yè)虛報(bào)虧損20萬(wàn)元。

對(duì)企業(yè)虛報(bào)的虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》第63條第一款的規(guī)定，可要求企業(yè)限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。如果該企業(yè)虛報(bào)的20萬(wàn)元虧損中已有15萬(wàn)元用以后年度的所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，則除按上述辦法進(jìn)行處罰外，還應(yīng)就已彌補(bǔ)的15萬(wàn)元，按25%的稅率補(bǔ)繳3.75萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。

企業(yè)不能提供資產(chǎn)取得或持有時(shí)的支出以及稅前扣除情況有效憑證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其凈值。（二）固定資產(chǎn)

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月(不含12個(gè)