會計利潤與所得稅費用的調(diào)整過程及財稅項目分析說明

會計實操文庫1/21會計利潤與所得稅費用的調(diào)整過程及項目說明證監(jiān)會會計部在2017年7月17日發(fā)布的《2016年上市公司年報會計監(jiān)管報告》“七、所得稅會計處理與信息披露問題”中指出，部分上市公司所得稅調(diào)整信息披露不充分。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定（2014年修訂）》（以下簡稱“15號文”）的規(guī)定，對于本期會計利潤和所得稅費用的調(diào)整過程，公司應(yīng)從稅前會計利潤出發(fā)，考慮一系列調(diào)整因素的影響后得出所得稅費用。這些調(diào)整因素包括永久性差異影響、未確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異的影響、集團內(nèi)公司不同稅率影響、稅率變動影響等。期末存在未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損的，應(yīng)列示期初余額、期末余額及可抵扣虧損到期年度等。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照上述規(guī)定披露，存在的主要問題有：1.未披露本期會計利潤與所得稅費用的調(diào)整過程；2.未披露未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損信息；3.所得稅調(diào)整過程不符合所得稅費用和會計利潤的內(nèi)在邏輯，背離調(diào)節(jié)項本身的性質(zhì)，如調(diào)節(jié)項“不可抵扣的成本、費用和損失的影響”為負(fù)數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)披露不能勾稽等；4.高新技術(shù)企業(yè)證書到期后仍然采用優(yōu)惠稅率計算遞延所得稅，未披露管理層判斷公司能夠繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率的依據(jù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在財務(wù)報表附注中就所得稅費用（或收益）與會計利潤的關(guān)系進(jìn)行說明，對當(dāng)期以會計利潤為起點，考慮會計與稅收規(guī)定之間的差異，計算得到所得稅費用的調(diào)節(jié)過程。具體包括：（一）未包括在利潤總額的計算中，但包含在當(dāng)期或遞延所得稅計算中的項目；（二）未包括在當(dāng)期或遞延所得稅計算中，但包含在利潤總額中的項目。本文根據(jù)中國會計視野CPA業(yè)務(wù)論壇版主、瑞華會計師事務(wù)所合伙人陳奕蔚的回復(fù)，對所得稅調(diào)整過程中所得稅費用和會計利潤的內(nèi)在邏輯予以具體描述。一、會計利潤與所得稅費用的調(diào)整過程及項目說明項目說明（1）利潤總額：利潤表上顯示的利潤總額。（2）按法定/適用稅率計算的所得稅費用：A、利潤總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。B、享受免稅政策的，直接填0即可，相應(yīng)的后續(xù)的各部分也不用填數(shù)了。（3）子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司（如子公司為高新技術(shù)企業(yè)或適用西部大開發(fā)優(yōu)惠按照15%稅率征收、處于減半期企業(yè)按12.5%稅率征收、處于免征期企業(yè)按零稅率征收、境外業(yè)務(wù)適用稅率與境內(nèi)投資方稅率差異等）的影響，等于適用稅率不同的子公司的利潤總額乘以母子公司適用稅率之差。如某個子公司適用15％稅率，當(dāng)期該子公司利潤總額為100萬元，而母公司適用25％稅率，則該項目填寫“-10萬元”。（4）非應(yīng)稅收入的影響：反映本年度會計上計入當(dāng)期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項目（如國債利息收入、某些符合條件的財政資金等）的影響，等于此類收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項目以“-”號填列。例如（1）免稅收入，如：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。（2）按稅法規(guī)定的免征、減征收入項目，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得。（3）減計收入，如企業(yè)綜合利用資源減計收入優(yōu)惠等。（5）不可抵扣的成本、費用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、費用和損失的項目差異影響；或雖可抵扣，但超過了稅法規(guī)定的抵扣限額，主要包括：超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費、使用不征稅收入形成的支出等。本項目金額等于此類成本、費用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。（6）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：指本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損，因為無法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，等于該類項目對本期利潤總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：(1)以前年度存在的某項可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損，以前年度因為無法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期末管理層認(rèn)為滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，故在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期“所得稅費用—遞延所得稅費用”。(2)彌補以前年度虧損，但該虧損在以前年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。本項目以“-”號填列。（補充理解：反之前期確認(rèn)，本次不確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，則“＋”號填列？一貫行之，也可以吧）。（8）調(diào)整以前期間所得稅的影響：（1）反映本年度對上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳時，最終匯算清繳結(jié)果與上年末計算的應(yīng)交所得稅存在差異而發(fā)生的補（退）稅額，且不屬于前期會計差錯的部分（參考《計學(xué)撮要2011》第388～391頁的問答）。該項目的金額在賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)是作為對本年度的“所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用”的調(diào)整。（2）前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回，同樣應(yīng)反映在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項目內(nèi)。（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：因預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變（如因為頒布實施新稅法、納稅主體本身是否適用某項稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等）對該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額按期末預(yù)計的轉(zhuǎn)回時適用稅率進(jìn)行調(diào)整對所得稅費用的影響，其金額等于：期初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時性差異項目金額（注：不包括轉(zhuǎn)回時直接計入其他綜合收益或權(quán)益項目的暫時性差異）×（期末預(yù)計的轉(zhuǎn)回時適用稅率－年初預(yù)計的轉(zhuǎn)回時適用稅率）。導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的，按“-”號填列；導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的，按“+”號填列。（10）其他稅收優(yōu)惠的影響，如加計扣除優(yōu)惠，研究開發(fā)費用加計扣除、環(huán)保設(shè)備投資抵免、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除等；創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠；加速折舊優(yōu)惠；稅額抵免優(yōu)惠。（11）所得稅費用：等于利潤表所顯示的“所得稅費用”，即“當(dāng)期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”之和。注：該表中的各項調(diào)節(jié)項目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異事項，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵銷影響等。二、問題解答問題1：（1）其他如“研發(fā)支出加計扣除”、“本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”等納稅調(diào)整事項在哪項里面填列？（2）因可抵扣暫時性差異的增減變動導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費用的增減變動應(yīng)列報為哪一項？（3）如果特殊的納稅調(diào)整事項均不在以上內(nèi)容中，是否可以根據(jù)具體情況增減項目？陳版：（1）研發(fā)支出加計扣除：可增加“稅法規(guī)定的額外可扣除費用”項目；本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：如果屬于不征稅收入的，應(yīng)填列在“非應(yīng)稅收入的影響”項目內(nèi)。（2）因可抵扣暫時性差異的增減變動導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費用的增減變動，如果因前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)本期確認(rèn)的，填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項目內(nèi)；因預(yù)計轉(zhuǎn)回時的適用稅率變動而調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債的計量金額的，填列在“稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化”項目內(nèi)。（3）也可增加（項目），但預(yù)計增加項目的情況應(yīng)比較少見，因為上面這些項目已經(jīng)概括了絕大部分情況。問題2：非同一控制下企業(yè)合并對公允價值調(diào)整引起的利潤總額的變動，這個應(yīng)該填列在哪個項目下？陳版：不需要在該表中專門調(diào)整。該事項對會計利潤和所得稅費用影響的方向相同、金額成比例。追問：該事項如果影響利潤的話，為什么會影響到所得稅費用？沒想通。陳版：遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時當(dāng)然會影響所得稅費用中的遞延所得稅費用。追問：例如非同一控制下企業(yè)合并無形資產(chǎn)評估增值100萬，按5年攤銷，每年會增加管理費用20萬，利潤總額會減少20萬，但是這20萬對利潤總額的影響不會影響到所得稅費用，但是根據(jù)上面的計算過程，利潤總額少了20萬后，按照適用稅率計算的所得稅費用就會比實際的少，那么需要在哪一項里面調(diào)回來？還是在公允價值調(diào)整的過程中會形成遞延所得稅負(fù)債？陳版：非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整的過程當(dāng)然會確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的。問題3：如果本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，計入遞延收益，但屬于征稅收入，應(yīng)該列入哪個項目？納稅調(diào)減事項應(yīng)該列入哪個項目？網(wǎng)友解答：該表中的各項調(diào)節(jié)項目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異事項，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵銷影響等。遞延收益如果在已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，該事項對當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用影響的方向相反、金額成比例，不需要在該表中專門調(diào)整。問題4：如果當(dāng)期壞賬核銷，做的納稅調(diào)減，又該如何反映呢？陳版：原理相同，如果當(dāng)初壞帳準(zhǔn)備確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則在該表中也不需要特別考慮。如果原先沒有確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”。網(wǎng)友補充理解：（1）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響,應(yīng)有兩種情形有：一種是前期未確認(rèn)而在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是減項。反之前期確認(rèn)，本次不確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，是加項。而不能全部是減項。（2）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：本期未確認(rèn)的可抵扣虧損的影響，應(yīng)理解是當(dāng)期發(fā)生的虧損更適當(dāng)。（3）按法定/適用稅率計算的所得稅費用：利潤總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。理論上只能是數(shù)學(xué)推算而已。差異體現(xiàn)在母子稅率影響沒有實質(zhì)性意見，如填列適用稅率更適當(dāng)。中國稅法對不同公司采用不同征管辦法，如核定征稅就比較麻煩，因此，我理解按法定或適用稅率都可以。問題5：應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，賬面未計提當(dāng)期所得稅費用，如何勾稽所得稅費用？陳版：如就可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則無需作為特別調(diào)節(jié)項目反映；如未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則填列在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”一行內(nèi)。問題6：可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則產(chǎn)生貸方所得稅費用--遞延所得稅費用。但是因為應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，因此借方不需要計提所得稅費用--當(dāng)期所得稅費用，我理解需要調(diào)整啊？反之未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則借方當(dāng)期無需納稅，因此不需要調(diào)整。我的結(jié)論正好相反，錯誤在哪里？還有遞延所得稅負(fù)債的影響為什么表格里沒有調(diào)整？陳版：當(dāng)期所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的本期納稅義務(wù)來計量的，此時只有遞延所得稅而無當(dāng)期所得稅。問題7：利潤總額是合并報表的利潤總額數(shù)字，那合并抵消影響利潤的數(shù)字放在哪里？陳版：如果合并抵銷未實現(xiàn)損益確認(rèn)了遞延所得稅，則無需在該表中作為調(diào)節(jié)項目；如果沒有確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)作為本期發(fā)生的未確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異事項列入該表。網(wǎng)友舉例1：假設(shè)A公司會計利潤430萬元。其中國債收入50萬元，未取得合法稅前抵扣憑證費用20萬元，稅法允許扣除折舊120萬元，會計計提折舊60萬元，計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費20萬元。適用稅率25%。按稅法計算本期應(yīng)納稅所得額=（430-50+20+60-120+20）*25%=90萬元當(dāng)期所得稅費用=90萬元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20*25%=5萬元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬元遞延所得稅費用=15-5=10萬元會計分錄：借：所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用90所得稅費用—遞延所得稅費用10遞延所得稅資產(chǎn)5貸：應(yīng)交費用—應(yīng)交所得稅90遞延所得稅負(fù)債15利潤表所得稅費用項目列報：90+10=100萬元各項目的填列如下：（1）利潤總額：430萬元（2）按法定/適用稅率計算的所得稅費用：430*25%=107.5萬元（3）子公司適用不同稅率的影響：0（4）調(diào)整以前期間所得稅的影響：0（5）非應(yīng)稅收入的影響：-50*25%=-12.5萬元（6）不可抵扣的成本、費用和損失的影響：20*25%=5（萬元）（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：0（8）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：0（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：0（10）所得稅費用：107.5-12.5+5=100萬元這里列報過程中不考慮已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅是因為已經(jīng)在賬目中反映了，而通過列報過程調(diào)整的只是未在賬目中反映的稅法與會計對所得稅確認(rèn)的差異，相當(dāng)于一個未調(diào)整賬務(wù)處理而只是調(diào)整納稅報表的過程。這也就是為什么不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)及負(fù)債，因為在賬務(wù)處理中處理過了，差異已經(jīng)調(diào)整，不需要在列報中重復(fù)調(diào)整。問題8：企業(yè)前幾年嚴(yán)重虧損，本年盈利，但僅僅是微盈，因此本年仍然無法合理確定其可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年盈利彌補以前年度的虧損，這部分可以填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”還是要單獨列？陳版：可以列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”，無需增列新的調(diào)節(jié)項目。問題9：如果當(dāng)期發(fā)生的虧損，預(yù)計不能彌補，對當(dāng)前虧損乘以稅率計算出來后，放在“本期未確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)的可抵扣差異”行嗎？陳版：可以。問題10：環(huán)保設(shè)備抵免所得稅額是否需要單列？前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回是否列示在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”？陳版：（1）對于研發(fā)支出加計扣除、環(huán)保設(shè)備投資抵免等對所得稅費用影響，可在該調(diào)節(jié)表中增設(shè)“額外可扣除費用的影響”項目予以反映。以前年度獲得的稅款抵減（如購置和使用節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)設(shè)備，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條的規(guī)定享受的稅款抵免）延續(xù)到本年度，但以前年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年度末符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件，或本年度實際享受了相應(yīng)的稅款抵免的，其對本年度所得稅費用的影響也在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項目中反映。（2）前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回，應(yīng)反映在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項目內(nèi)。網(wǎng)友補充：第（2）項，可不可以列在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”里？我理解沖回前期確認(rèn)的可抵扣暫時性差異和本期不確認(rèn)本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異本質(zhì)上沒有區(qū)別。陳版：也可以考慮采用此方法。保持一貫性即可。問題11：如果以前期間確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，本期企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生變化，預(yù)計以后期間的盈利不夠彌補虧損，本期將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，這個應(yīng)該填制在哪里？陳版：參考問題10第（2）項的處理。列入“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項目內(nèi)?；蛘?，列入“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。無論如何應(yīng)確保一貫運用。問題12：權(quán)益法單位核算的投資收益放在“不可抵扣的成本、費用和損失的影響”可以嗎，貨幣基金的收益是免稅的，那么持有貨幣基金的公允價值變動損益可以放在“非應(yīng)稅收入的影響”這里嗎？貨幣基金是紅利轉(zhuǎn)持有份額是否可以理解為這部分收益已經(jīng)實現(xiàn)。陳版：（1）權(quán)益法投資收益（2）貨幣基金的公允價值變動如果已確認(rèn)了對應(yīng)的遞延所得稅，則不作為該表中的調(diào)節(jié)項目。追問：由于企業(yè)購買的貨幣市場基金面值永遠(yuǎn)保持1元，收益天天計算，每日都有利息收入，每月分紅結(jié)轉(zhuǎn)為基金份額，分紅免收所得稅。(1)在年末未賣出的貨幣基金與成本的差額進(jìn)入了公允價值變動損益，這部分是已經(jīng)可以確定的收入，是否可以計入投資收益科目.(2)在公允價值變動損益科目列示的話，由于是免稅收入，是否應(yīng)提遞延所得稅資產(chǎn).(3)如果沒有提遞延所得稅資產(chǎn)，這部分是在“非應(yīng)稅收入”列示，還是在“年度內(nèi)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”列示？陳版：（1）已經(jīng)實現(xiàn)（體現(xiàn)為份額數(shù)量增加）的收益可計入投資收益。（2）明確為免稅收入的，不確認(rèn)遞延所得稅，而是在調(diào)節(jié)表中填入“不征稅收入的影響”項目中。問題13：如果賬面計提的應(yīng)交所得稅與按稅率計算的所得稅差異金額較小而未調(diào)整，這個未調(diào)整的差異放在哪一項目？陳版：既然差額較小，不具有重要性，那么直接放在“按適用稅率計算的所得稅”中也就可以了。問題14：原未計提遞延，本期股份支付行權(quán)，企業(yè)按行權(quán)日公允價值與行權(quán)價之差稅前抵扣了，在這個表中體現(xiàn)在哪里呢？陳版：如果確定前期未計提遞延所得稅資產(chǎn)不構(gòu)成前期差錯的，則在本期的會計利潤與所得稅費用調(diào)節(jié)表中，建議增加一項“額外可扣除的費用”來反映該項影響。同時，如果截至期末股份支付計劃尚未結(jié)束，還應(yīng)根據(jù)最新的發(fā)展變化考慮是否需對尚未行權(quán)部分補確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果補確認(rèn)的，則其影響反映在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項目內(nèi)。問題15：公司適用15%稅率，但本期處于3減半期間，二者稅率的差額，是計入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”嗎？或本期免稅，但按稅法25%計算后的應(yīng)交稅金，是否也計入上述明細(xì)？陳版：直接按照利潤總額乘以實際執(zhí)行的優(yōu)惠后稅率（7.5%或零）的乘積填入“按法定稅率計算的所得稅”一行內(nèi)。問題16：合并附注中，如果合并報表虧損，而子公司盈利，利潤總額是填合并的利潤總額還是子公司的利潤總額呢，如果填合并的利潤總額算出來只能是負(fù)數(shù)的所得稅費用？陳版：填寫合并的利潤總額。如果沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則通過“未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期可抵扣虧損的影響”項目進(jìn)行調(diào)節(jié)。問題17：如果企業(yè)以前年度是虧損，本期盈利2171454，永久性差異193299，DTA變動額（505017），DTL變動額（16889），（括號代表負(fù)數(shù)）。（1）利潤總額：2,171,454（2）按法定/適用稅率計算的所得稅費用：2171454*25%=542,864（6）不可抵扣的成本、費用和損失的影響：193,299*25%=48,325（10）所得稅費用：542,864-48,325=591,188?(實際上所得稅費用應(yīng)該是488,128；差異103060）。我覺得這個差異是彌補以前年度虧損造成的，但不知道應(yīng)該放在哪里？下面是用會計利潤計算應(yīng)交稅費然后倒擠所得稅費用（一種不考慮彌補虧損，一種考慮，最后算出來也是差103060。要如何在（1）-（10）中列示，最后計算出來的才能使488128呢？陳版：如果確定該差異是彌補以前年度虧損造成，則說明該部分差異在以前年度沒有確認(rèn)DTA。可以將其影響填入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”一行內(nèi)。網(wǎng)友舉例2：如第2個步驟，按照法定稅率計算，如果利潤總額為負(fù)數(shù)，按照法定稅率計算為負(fù)數(shù)。如果納稅調(diào)整后，公司是要交稅的，就有了所得稅費用。例如：利潤總額為-100；納稅調(diào)增200；實際應(yīng)納稅所得額100；稅率25%；所得稅費用（假設(shè)不存在遞延）25，“按法定/適用稅率計算的所得稅費用”填；-25，下面不可抵扣的成本：填50。問題18：對于不可抵扣的成本、費用和損失的影響，我想請教您。若公司處于虧損狀態(tài)，除了因為資產(chǎn)減值確認(rèn)的遞延所得稅費用外，沒有計提其他所得稅，那不可抵扣的成本、費用和損失（業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)等）是否仍需要在此列示？陳版：也需要，不能因為虧損企業(yè)本身無需納稅就不在調(diào)節(jié)表中反映這些項目的影