我國現(xiàn)行會計準則下的公允價值應用分析本科學位論文

PAGEI前言隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的各種不確定性環(huán)境因素與日俱增，靜止不變的歷史成本的局限性日益明顯，所反映的會計信息不僅決策相關(guān)性較差，甚至導致信息使用者決策失誤，就連其真實性也受到質(zhì)疑?，F(xiàn)行會計計量方法存在的局限性，成為人們致力尋找更好替代方法的緣由。公允價值會計的應用源于美國20世紀80年代發(fā)生的儲蓄和貸款危機，它作為防范金融風險的利器而逐步應用到美國的會計領域，經(jīng)過幾十年的發(fā)展公允價值的應用在世界范圍內(nèi)得到不斷地推廣，它與其他計量屬性相比優(yōu)點是明確的。2006年財政部頒布的會計準則在18個具體會計準則中使用了公允價值計量，達到了與國際會計準則接軌的目的。我國公允價值含義與國際會計準則相同，即：在公平的交換中，了解情況的交易人愿意進行資產(chǎn)置換和債務償還的金額。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等18個準則中運用。隨著我國與國際趨同的會計準則體系的建立與實施,公允價值越來越成為學術(shù)界關(guān)注的焦點。但當前學術(shù)界對公允價值定義的認識都是相當隨意、混亂和模糊的，如將公允價值等同于現(xiàn)值、將公允價值與歷史成本截然對立等等。這些模糊的認識進一步導致了對公允價值會計信息的相關(guān)性與可靠性、公允價值計量方法等問題的錯誤認識。公允價值這一計量模式的應用問題一直是國內(nèi)外會計界研究的一個熱點和難點問題，對這一問題的研究對探索會計發(fā)展規(guī)律、完善會計理論、促進會計和其他相關(guān)學科的建設有重要意義。采用公允價值會計準則是未來的趨勢，也是市場未來的必然選擇，正是本文所持的觀點。但在我國的市場經(jīng)濟體系不夠完善的情況下，公允價值會計在我國的應用也相對存在一些問題，那么，解決這些問題就成了我們的當務之急。 目錄 摘要 1Abstract 2緒論 31選題背景 32研究動態(tài) 33研究方法 54文章結(jié)構(gòu) 51公允價值的基本理論 51.1公允價值的定義 51.2公允價值的特征 51.2.1公允性 51.2.2現(xiàn)時動態(tài)性 61.2.3估計性 61.3公允價值的計量 71.4公允價值與其它計量屬性的關(guān)系 71.4.1公允價值與歷史成本的關(guān)系 71.4.2公允價值與重置成本的關(guān)系 71.4.3公允價值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系 81.4.4公允價值與現(xiàn)值的關(guān)系 82公允價值的優(yōu)越性 82.1更及時反映資產(chǎn)的價值 82.2更符合會計的配比原則 82.3增強會計信息的相關(guān)性 93公允價值在我國現(xiàn)行會計準則中的應用 93.1公允價值在我國金融工具準則中的運用 103.2公允價值在投資性房地產(chǎn)準則中的應用 103.3公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的運用 103.4公允價值在債務重組準則中的應用 114公允價值運用中存在的問題 114.1公允價值應用環(huán)境的問題 124.1.1市場條件不成熟 124.1.2金融市場不規(guī)范 124.1.3公司治理結(jié)構(gòu)不完善 124.2公允價值的可靠性和可操作性問題 134.3應用公允價值的成本較高 134.4公允價值的應用對會計人員的素質(zhì)提出挑戰(zhàn) 144.5公允價值可能淪為操縱利潤的工具 155我國運用公允價值的對策 155.1營造統(tǒng)一、開放、活躍、充分競爭的市場環(huán)境 155.2加強法規(guī)、制度建設 165.3提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng) 175.4加大公允價值信息披露 175.5引入公允價值專業(yè)評估 185.6加強會計信息監(jiān)督 196結(jié)論 20參考文獻 21致謝 23太原理工大學陽泉學院畢業(yè)論文PAGE23我國現(xiàn)行會計準則下的公允價值應用分析摘要：為了適應我國當前新的經(jīng)濟形勢，并推動我國經(jīng)濟的又好又快的發(fā)展，財政部在2006年10月頒布了現(xiàn)行企業(yè)會計準則，并要求上市公司在2007年1月1日開始實施。本文是在這樣的狀況下對公允價值計量基礎在目前的會計準則中的使用狀況進行分析，通過介紹公允價值的基本理論來了解公允價值的優(yōu)越性，并通過公允價值在我國金融工具準則、投資性房地產(chǎn)準則、非貨幣性資產(chǎn)交換準則、債務重組準則中的具體應用介紹，發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行會計準則下公允價值運用中存在問題，并針對存在的問題，提出了我國規(guī)范和完善公允價值使用的方法。關(guān)鍵詞：會計準則；計量屬性；公允價值

China'scurrentfairvalueunderaccountingstandardApplicationAbstract:TomeetthenewofChina'scurrenteconomicsituation,andtopromoteChina'seconomysoundandfastdevelopment,theMinistryofFinanceinOctober2006issuedacurrentbusinessaccountingstandards,andrequiringlistedcompanyatJanuary1,2007startedtheimplementation.Thisarticleisinsuchasituationbasedonfairvalueaccountingstandardsincurrentusageintheanalysis,byintroducingthebasictheoryoffairvaluetounderstandthesuperiorityoffairvalue,andthroughfairvalueoffinancialinstrumentsinourguidelines,InvestmentPropertyrealestatecriteria,criteriafornon-monetaryexchangeofassets,debtrestructuringintroducedspecificapplicationoftheguidelines,foundthatChina'scurrentuseoffairvalueunderaccountingstandardsexistingproblemsandaddressproblemsraisedourstandardandimprovetheuseoffairvalueMethods.Keywords:Accountingstandards;MeasuringProperties;fairvalue

緒論現(xiàn)代所說的公允價值定義最早出現(xiàn)于1970年AIC以在APB公布的會計原則委員會報告書，它指出公允價值是在包括貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所支付的貨幣金額，或在不包括貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中交易價格的近似值。此后，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，公允價值的應用范圍更加廣泛，我國也逐漸引入公允價值這個概念。現(xiàn)就本文的研究背景、現(xiàn)狀、主要內(nèi)容及研究方法作了解。1選題背景2007年美國爆發(fā)次貸風暴以來，問題不斷擴大蔓延，2008年3月美國第五大投資銀行貝爾斯登被摩根大通收購，7月以房貸和房貸保證為業(yè)的房地美和房利美在五天內(nèi)股價暴跌五成和七成，9月被美國政府接管，美國第四大投資銀行雷曼兄弟于9月巧日宣告申請破產(chǎn)，同日美國政府宣布以500億收購美國第三大投資銀行美林集團，9月16日美聯(lián)準會同意提供緊急貸款850億美元給美國最大保險業(yè)者美國國際集團(AIG)，使得AIG免于破產(chǎn)。美國的金融風暴己經(jīng)演變?yōu)槭澜绶秶鷥?nèi)的金融危機，造成美國和全球?qū)嶓w經(jīng)濟的衰退，很多貌似強大的國家一夜之間就到了瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在這場次貸危機爆發(fā)以后，有一個問題再次成為各方勢力關(guān)注的焦點，即公允價值會計。一些銀行家、金融界人士和國會議員對此前作為防范金融風險利器的公允價值計量的會計準則提出質(zhì)疑。一些銀行家指責公允價值是金融危機的“幫兇”，美國銀行界認為公允價值計量規(guī)則嚴重惡化了信貸危機，會計處理被指責為過于真實和迅速的反映金融機構(gòu)財務狀況。但國際貨幣基金組織(IMF)在最新發(fā)表的《全球金融穩(wěn)定報告》指出:“如果市場的透明度高，參與者能夠及時得知財務狀況的情況下，較高的公允價值波動性不一定會帶來問題，”IMF認為，采用公允價值會計準則仍然是未來的趨勢，不過這個準則有待進一步改進，以減少一些估值技術(shù)夸大的影響。其中一個關(guān)鍵挑戰(zhàn)，就是要改善公允價值會計準則的框架，以加強市場約束和促進金融穩(wěn)定。估值采用的不同會計、審慎管理和風險管理方法需實現(xiàn)一致，以促進實現(xiàn)更穩(wěn)定的金融體系。2研究動態(tài)SFASNo.157《公允價值計量》擺脫了原有定義中的爭議之處，將公允價值重新定義為“在一個有序交易的市場中，市場參與者在計量日出售資產(chǎn)收到或償付負債支付的價格”（SFASNｏ.157第5段）。這一定義要求站在出售者的角度來計量公允價值，將公允價值的計量標準統(tǒng)一為“脫手價”，從而消除了原有定義中的模糊性，使公允價值的應用更具備可操作性。FASB將公允價值規(guī)定為“脫手價”，當應用于企業(yè)的專用性資產(chǎn)計價時，將迫使企業(yè)報告計量日脫手價低于購買價的損失。而在企業(yè)打算繼續(xù)持有該資產(chǎn)的情形下，應用脫手價計量資產(chǎn)一樣會帶來令人困惑的結(jié)果。為了預防這一情形，SFASNo.157《公允價值計量》又規(guī)定，計量資產(chǎn)脫手價的一個假定前提是“最高最佳使用”，即市場參與者本著最大化資產(chǎn)價值的目的來使用資產(chǎn)時的脫手價。如果將這一前提具體應用到企業(yè)專用性資產(chǎn)的計價，此時的脫手價無疑仍然相當于資產(chǎn)的的重置成本，這似乎又讓人回到了原來的困惑之中。但是，我們也應看到，除此之外，將其他資產(chǎn)的公允價值統(tǒng)一為“脫手價”，依舊為公允價值的應用提供了一條行之有效的途徑。因為在現(xiàn)實生活中，大量資產(chǎn)的脫手價和買入價差別是非常大的,通常一項資產(chǎn)在市場流轉(zhuǎn)過程中，買入價和脫手價之間的差額正是制造商和經(jīng)銷商所賺取的利潤。只有當資產(chǎn)到了終極消費者手里，才會出現(xiàn)高價購入低價在二手市場脫手的情形。因此，新的公允價值定義在一定程度上解決了長期以來在運用公允價值計量屬性中面臨的困境。另外，在我國，對公允價值的研究起步較晚，從最近幾年對公允價值的研究來看，最具代表性的學者及研究成果是:黃世忠的《公允價值會計:面向21世紀的計量模式》、葛家澎的《關(guān)于會計計量的新屬性》、李明輝的《試論公允價值會計的理論基礎》、謝詩芬的博士后論文《基于價值和現(xiàn)值的公允價值會計研究》等。謝詩芬對公允價值的研究是比較早、比較全面的，在她的博士后論文中詳細闡述了公允價值的內(nèi)涵、外延及我國如何大力推廣公允價值等的諸多觀點，是我國應用公允價值的積極倡導者;黃世忠對公允價值的應用也持樂觀態(tài)度。葛家澎、李明輝則客觀分析了我國的實際情況，認為我國應以歷史成本為主，起碼在短期內(nèi)歷史成本的主導地位不會變，歷史成本和公允價值將長期并存。中國人民大學的周華、戴德明則持相反態(tài)度。他們認為國際趨同是不可能的，并從根本上反對國際協(xié)調(diào)，力主中國會計本土化。3研究方法查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻資料、期刊雜志進行資料的搜集整理，同時在參考我國現(xiàn)行會計準則和其他學者研究成果的基礎上，通過比較和分析，來討論公允價值在我國現(xiàn)行會計準則中的應用，并從中發(fā)現(xiàn)公允價值應用中存在的問題，并針對問題提出一些解決方案。最后對公允價值應用作出總結(jié)，公允價值必然成為最終選擇。4文章結(jié)構(gòu)全文共分六部分：文章首先闡述了公允價值的基本理論，主要包括公允價值定義、特征及計量，并通過其與其他計量屬性的關(guān)系比較具體說明公允價值這一計量屬性的不同。文章第二部分從三個方面闡述了公允價值的優(yōu)越性。文章第三部分敘述公允價值在我國現(xiàn)行會計準則中的應用，具體通過金融工具準則、投資性房地產(chǎn)準則、非貨幣性資產(chǎn)交換準則和債務重組準則四個準則來說明公允價值的應用。文章第四部分依據(jù)公允價值與其他計量屬性的對比以及在我國會計準則中的具體應用，找出存在的問題，并在五個方面分開對其進行闡述。文章第五部分針對第四部分的問題，提出解決對策。文章最后對全文進行了總結(jié)，雖然現(xiàn)在公允價值在應用過程中存在很多問題，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公允價值必將是市場的最終選擇。1公允價值的基本理論1.1公允價值的定義我國財政部于2006年10月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，將公允價值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！币虼耍蕛r值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。公允價值是一種特殊的計量屬性，能夠反映計量對象的內(nèi)在價值。1.2公允價值的特征1.2.1公允性公允性是公允價值最基本的特征，該特征首先源自于公允價值形成的重要前提———“公平交易”，公平交易是指在不存在特別或特殊關(guān)系（該關(guān)系可使交易價格不具市場狀況特征）的當事人之間進行的交易。該交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進行的，各方獨立地發(fā)生行為。其次，該特征還源于公允價值定義對交易主體的規(guī)定，即必須是“熟悉情況的、自愿的當事人”或“市場參與者”。“熟悉情況”是指自愿的購買者和自愿的銷售者雙方都對被計量項目的性質(zhì)和特征、其實際和潛在的用途以及資產(chǎn)負債表日的市場狀況適度熟悉?！白栽傅馁徺I者”是指自愿而不是被迫購買。該購買者既不過分急于也不準備按任意價格購買。假定的購買者不會支付高于熟悉情況的自愿的購買者及銷售者構(gòu)成的市場所要求的價格?！白栽傅匿N售者”不是一個急于出手，也不是一個準備接受任何價格的被迫的銷售者，更不是一個抱著固定價格不放，而不理性考慮當前市場狀況的銷售者?！笆袌鰠⑴c者”是指獨立于報告主體，熟悉市場情況，有能力并自愿交易的主市場中的買者和賣者。因此，公允價值定義對交易性質(zhì)和主體的限定有效地保證了計量結(jié)果的公允性。1.2.2現(xiàn)時動態(tài)性由于在每個計量日，被計量資產(chǎn)和負債的公允價值并非靜止不變，而是會隨著市場和環(huán)境的變化而變動，從而使公允價值具有動態(tài)的計量特征。通過運用公允價值在每一計量日對報告主體的資產(chǎn)或負債等被計量項目的計量，能夠動態(tài)地、及時地反映報告主體在各個計量日資產(chǎn)或負債的真實價值及其價值變動對企業(yè)業(yè)績帶來的影響，提高會計信息的決策有用性。1.2.3估計性在初始計量無法取得歷史成本或在對資產(chǎn)和負債進行后續(xù)計量時，公允價值均不是實際發(fā)生的交易價格，而是熟悉情況、自愿的當事人基于市場信息對被計量的資產(chǎn)或負債價值作出的估計。許多因素都要有賴于判斷和估計。因此，估計性是公允價值的一大特征。公允價值的公允性和現(xiàn)時動態(tài)性的優(yōu)勢使公允價值計量屬性在理論上被廣為推崇，發(fā)展成為僅次于歷史成本的最重要的計量屬性。公允價值的估計性特征則使其在實務應用中困難重重，人們對公允價值計量屬性的可靠性的質(zhì)疑就來自于公允價值估計性的特征。因此，如何使公允價值這種計量屬性在應用時揚長避短，充分發(fā)揮其計量的公允性和動態(tài)現(xiàn)時性優(yōu)勢，抑制其由于需要估計而可能引發(fā)的隨意性和人為操縱的缺陷，確保計量結(jié)果的可靠性成為各國公允價值研究中要著重解決的問題。1.3公允價值的計量我國的新會計準則中規(guī)定公允價值的取得和計量主要有三個途徑：第一級次，資產(chǎn)或負債存在活躍市場的且活躍市場有報價的，應當以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎確定公允價值；第三級次，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。1.4公允價值與其它計量屬性的關(guān)系1.4.1公允價值與歷史成本的關(guān)系在初始計量日，公允價值與歷史成本是相等的。當市場相對穩(wěn)定及經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)發(fā)展保持不變時，公允價值與歷史成本在后續(xù)計量過程中也是一致的，此時歷史成本與公允價值可以相互替代。公允價值與歷史成本計量屬性的主要區(qū)別有：歷史成本是以實際發(fā)生的交易為基礎并從企業(yè)投入價值角度來進行計量，是由現(xiàn)實交易產(chǎn)生的實際交換價格；而公允價值在大多數(shù)情況下并無實際交易存在，而是基于假想交易并站在市場參與者角度來計量，表現(xiàn)為一種虛擬的估計價格。歷史成本計量屬性通?；谶^去時點，只能用于初始計量并供以后各期進行攤銷和分配，歷史成本在不同會計期間的變化只是已知數(shù)的攤銷與分配，不存在后續(xù)計量問題，是一種靜態(tài)的計量屬性。而公允價值則基于現(xiàn)在或計量日時點，既可用于初始計量，也可用于后續(xù)時期的再計量，是一種動態(tài)的計量屬性。1.4.2公允價值與重置成本的關(guān)系重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。公允價值與重置成本的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：兩者的計量時點相同，都是基于現(xiàn)在或計量日時點，而且兩者都不是以實際發(fā)生的交易為基礎。兩者的區(qū)別在于重置成本是強調(diào)站在某企業(yè)主體角度的購買價，而公允價值則是強調(diào)在市場參與者角度的賣出價格。1.4.3公允價值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系可變現(xiàn)凈值是指在正規(guī)的業(yè)務中，一項資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物扣除轉(zhuǎn)換時倘若發(fā)生的直接成本。時間較短且物價穩(wěn)定，對于短期應收應付項目，由于貨幣時間價值可忽略不計，故其可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項目的公允價值?？勺儸F(xiàn)凈值與公允價值的區(qū)別在于：可變現(xiàn)凈值是扣除了預計變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，而作為公允價值的市價則一般不涉及對交易成本（如運費、安裝費等）的調(diào)整?？勺儸F(xiàn)凈值是估計售價減完工后預計發(fā)生成本、估計銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額，公允價值就指材料本身的公允價值；可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣時間價值，公允價值隨市價波動，也含貨幣時間價值。1.4.4公允價值與現(xiàn)值的關(guān)系現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下期待得到的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)值。現(xiàn)值是公允價值替補。當某項資產(chǎn)或負債因為缺乏活躍的市場而不能得到有價值市場價格的情形下，公允價值的計量就需要使用這種方法進行估計。因此，現(xiàn)值只是公允價值確認方法中的一種補充，它不能與公允價值相一致。2公允價值的優(yōu)越性2.1更及時反映資產(chǎn)的價值以歷史成本為計量基礎有助于對資產(chǎn)、負債項目的確認和計量進行驗證和控制，同時可防止企業(yè)任意調(diào)整資產(chǎn)價格。但歷史成本雖然簡單方便，卻不能及時反映資產(chǎn)的價值，若資產(chǎn)的市價低于賬面價值，則期末需計提減值準備；若市價遠遠高于原賬面價值，資產(chǎn)的賬面價值就不能反映其在市場上的真正價值。而公允價值計量有效地解決了此問題，原因就在于他能夠緊密地結(jié)合資產(chǎn)價值，它要求以當期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的價值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價值。例如采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將無法知道市場中相應資產(chǎn)的價值。采用公允價值計量計量時，不管何時耗費的生成能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)價計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下依然可以反映市場價值。2.2更符合會計的配比原則所謂配比原則包含三層意思，第一是收入與成本之間應具有經(jīng)濟內(nèi)容和性質(zhì)上的因果關(guān)系，即不同的成本付出是為了取得不同的收入；第二是收入與成本之間在時間上的配比，也就是說某一時間的收入與某一時間產(chǎn)生的成本、費用應該對應,第三是收入與成本、費用要保持數(shù)量上的配比，即某一產(chǎn)品的收入與其所消耗成本相配比。對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計量的主要目標在于計算本期的企業(yè)收益。現(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則按照歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素影響形成的價格差。現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而形成收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。從而造成“企業(yè)利潤”的不實。為了使企業(yè)會計核算更符合配比原則,我們有必要在會計核算中倡導公允價值計量,采用公允價值計量，這種現(xiàn)象就能很好的解決。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。2.3增強會計信息的相關(guān)性會計信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。公允價值作為一種計量屬性,具有較強的時效性,強調(diào)資產(chǎn)或負債在計量日這一時點的價值。而在通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境下,各個時期的歷史成本表現(xiàn)的貨幣購買力本身已經(jīng)失去了可比性,在這期間價格變動頻繁,要求不斷地反映,若按歷史成本計量,顯然不夠具備相關(guān)性。而公允價值卻能夠真實、及時、可核實的反映資產(chǎn)或負債的價值。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得和損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有利的支持。引入公允價值可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。3公允價值在我國現(xiàn)行會計準則中的應用2006

年2

月15

日,

我國財政部頒布了包括1項基本準則和38

項具體準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系。其中18

個準則都涉及到公允價值的計量,

包括長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金支付、股份支付、債務重組、收入、政府補助、企業(yè)合并、租賃、金融工具的確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、石油天然氣開采、金融工具列報。本文通過公允價值在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組幾個方面的體現(xiàn)說明公允價值的應用。3.1公允價值在我國金融工具準則中的運用新準則明確規(guī)定金融工具必須按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，后續(xù)計量中，如果投資歸類為“交易性金融資產(chǎn)”，則按照公允價值計量；如果歸類為“可供出售金融資產(chǎn)”，按照歷史價值計量，價值變動計入資本公積,直到該金融資產(chǎn)終止確認時再轉(zhuǎn)出,計入當期損益；如果該投資歸類為“持有至到期投資”，按實際利率法，以攤余成本計量。同時還規(guī)定金融工具重新分類后的后續(xù)計量標準仍為公允價值，即當企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后繼計量。重分類后，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。衍生金融工具納入表內(nèi)核算,采取公允價值計量屬性。顯然新準則大大擴大了公允價值的適用范圍,采取更能反映金融工具本質(zhì)屬性的計量方式,必將大大提高金融工具的信息質(zhì)量。3.2公允價值在投資性房地產(chǎn)準則中的應用在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中，新準則規(guī)定了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。公允價值模式的計量條件一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其它相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。在公允價值模式下，不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額則計入當期損益。如果后續(xù)計量時使用成本模式，則需要對資產(chǎn)計提折舊、而且還要對有關(guān)資產(chǎn)進行攤銷和計提減值，計提減值后，不能夠轉(zhuǎn)回；如果企業(yè)確定并且已經(jīng)使用公允價值進行資產(chǎn)后續(xù)計量的，就不能將后續(xù)計量方式從公允價值計量轉(zhuǎn)變成本計量。原來的成本計量方式轉(zhuǎn)換為公允價值計量方式的，可以看作是會計政策的變更，以兩種結(jié)果的差額調(diào)整企業(yè)留存收益。3.3公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的運用非貨幣性資產(chǎn)交換的定義是交易的雙方以存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。新準則引入公允價值計量換入資產(chǎn)。在此過程中，以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標準；而確認是否損益與采用的計量方式直接相關(guān)。同時新準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量：一是該資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。當滿足這兩個條件時，企業(yè)在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，需要以企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價值為計量基礎，將換出資產(chǎn)的公允價值扣減換出資產(chǎn)的賬面價值形成的差額計入損益類科目。從現(xiàn)行會計計準則中，我們可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換在會計核算處理的關(guān)鍵是如何確認、計量企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值，還有如何計量非貨幣性資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的損益。3.4公允價值在債務重組準則中的應用以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時公允價值的運用。對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務的企業(yè)，非現(xiàn)金資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整為公允價值，債務人在進行會計處理時應當將債務賬面的價值和需要轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值相減后的金額，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其會計賬面價值相減后的金額，計為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的損益。債權(quán)人應將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。債務重組方式為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時公允價值的運用。股權(quán)按公允價值作價，債務人應將股權(quán)公允價值與實收資本或股本之間的差額確認為資本公積，債權(quán)人應將享有的股權(quán)公允價值確認為長期投資。這一公允價值可以用股份的市價總額或評估確認價或雙方議價來確定。其中股本的面值與其公允價值之間差額計入債務人的資本公積，而非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間差額計入債務人當期損益。修改其它債務條件時公允價值的運用。通過修改其它債務條件進行債務重組的企業(yè)，債權(quán)人應當將修改其它債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后的債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，最終計入當期損益。債務人應以修改后的新債務的公允價值為基礎，確定債務人的入賬價值，修改條件前債務的賬面價值與修改條件后債務的入賬價值相減的金額，作為債務重組收益，計入當期損益類科目。4公允價值運用中存在的問題雖然在新準則中的18項準則中都引入了公允價值這個概念，公允價值的應用范圍也越來越廣泛，但是公允價值在應用過程中依然存在很多問題，這也是公允價值需要謹慎應用的原因。4.1公允價值應用環(huán)境的問題4.1.1市場條件不成熟交易的公平性和交易雙方的自愿性是公允價值的本質(zhì)所在，清算等其它非持續(xù)經(jīng)營下的交易價格或者強迫交易的價格不構(gòu)成公允價值，也就是說公允價值的獲取需要一個成熟、公平的市場環(huán)境,它要求交易雙方的信息對稱,這樣才能使交易的價格與公平價格保持一致。與國際上比較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境相比，我國的經(jīng)濟體制非市場化因素依然存在，市場環(huán)境還不完善，市場經(jīng)濟體制還不健全，還有相當一部分資產(chǎn)和負債缺乏完善的市場，因而直接獲取公允價值還存在一定的困難。一些要素市場發(fā)育尚不成熟，充分的市場競爭尚不能完全展開，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善等。4.1.2金融市場不規(guī)范利率和匯率還未完全市場化，運用公允價值缺乏參考標準。專業(yè)人才、信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對公允價值的取得和披露都還缺乏相應的技術(shù)支持。政府對銀行和金融機構(gòu)仍存在著隱性或顯性的擔保，央行獨立性不強，行政味道濃厚，調(diào)控乏力，金融機構(gòu)普遍存在道德風險問題。國有大型金融機構(gòu)以其得天獨厚的政策優(yōu)勢欺壓中小機構(gòu)，取得競爭優(yōu)勢；由于信息的不對稱，個人投資者的利益容易受到侵害；政策模糊，法律存在漏洞，違法違規(guī)的操作時有發(fā)生。目前,我國金融監(jiān)管體系相對較弱，國有商業(yè)銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型不徹底；金融主體市場化尚不完善，金融市場發(fā)展相對滯后。4.1.3公司治理結(jié)構(gòu)不完善由于歷史的原因，我國現(xiàn)有公司中的大部分是由原國有企業(yè)或其它政府部門控制的實體重組改制而成。在改制過程中，有些公司的運作比較規(guī)范，然而在很多情況下，尚未真正實現(xiàn)向公司制的轉(zhuǎn)變。其最主要的表現(xiàn)就是：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，我國的上市公司國有股一股獨大、所有者缺位導致公司內(nèi)部知情者操控程度較大，這一現(xiàn)擾亂資本市場的秩序，并造成了資源浪費，上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易，公允價值成了關(guān)聯(lián)方之間達成的隨意價格。由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)、信息不透明和寬松的市場環(huán)境，大股東往往把上市公司作為提款機，上市公司從市場上惡性圈錢，大股東從上市公司大肆掏錢。4.2公允價值的可靠性和可操作性問題相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關(guān)的信息，但在很多情況下，資產(chǎn)的公允價值難以取得，會計準則要求運用公允價值進行會計核算，就會影響會計核算的可靠性。相關(guān)資產(chǎn)活躍市場的存在，是公允價值計量的必要條件，但從我國的現(xiàn)實情況來看，我國的證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等資產(chǎn)市場還很不成熟，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展還處于初級階段，許多資產(chǎn)的價格難以反映其真實的價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價還難以獲得，即使獲得公允價值，由于其確定大多數(shù)是來源于交易雙方的協(xié)商，公允的程度也就有待于進一步提高，再者，對公允價值計量準確與否的審核工作在目前的條件下也比較困難。因此，公允價值的可靠性就成了運用公允價值計量的一大難題。另外可靠性不足的問題還源于會計執(zhí)業(yè)的忠誠度，公允價值估價方法的復雜性、判斷估計的人為性等，具體體現(xiàn)在：誠信缺失問題嚴重——我國目前處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，適應市場經(jīng)濟環(huán)境的誠信體系尚未完全建立，所以會計誠信普遍較差，一個企業(yè)同時編制三套報表，一套對稅務部門，一套對銀行，一套自用，騙貸、騙稅、濫用商業(yè)信用的現(xiàn)象屢見不鮮。公允價值是通過市場確認的，我國現(xiàn)今的市場經(jīng)濟運行機制還不完善，在很多情況下資產(chǎn)和負債缺乏活躍市場作為定價基礎，沒有現(xiàn)成的市價作為公允價值確認的依據(jù)。雖然準則規(guī)定在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場時，也可采用現(xiàn)值技術(shù)等方法估計公允價值，但是當前我國還沒有獨立的第三方機構(gòu)專門進行公允價值的評估，現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量信息和折現(xiàn)率信息還很缺乏，不易取得，往往需要會計人員的職業(yè)判斷，而判斷常常具有很大的不確定性，造成利用現(xiàn)值技術(shù)的主觀估計成分很大，很隨意，會計人員在這方面的知識又缺乏，使得利用現(xiàn)值技術(shù)等方法可操作性變得就比較差，就是在公允價值應用較多的金融業(yè)來說，也只有少數(shù)幾個銀行有自己的定價模型，很多公司在實際工作中只能大致的估計，或采取近似值確認為公允價值。這些都是導致公允價值的可操作性不高的原因。4.3應用公允價值的成本較高公允價值的應用成本增大的具體表現(xiàn)為(1)監(jiān)管成本加大。為了防止企業(yè)利用公允價值計量進行盈余管理，美化企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，必須投入相當大的人力、物力，以構(gòu)建一套完善的監(jiān)控體系。(2)信息成本加大。為提高公允價值信息取得的科學性、合理性，必須完善市場信息體統(tǒng)，建立市場信息數(shù)據(jù)庫，創(chuàng)造完備的公允價值信息采集平臺，以公開市場信息。另外需要增加相關(guān)信息收集人員及估價人員，其所帶來的成本增加，收集市場信息過程中所發(fā)生的各項費用，以及因?qū)徲嫻蕛r值信息所造成的審計收費增加等。(3)培訓成本加大。公允價值的運用對于大多數(shù)會計從業(yè)人員來說是一項挑戰(zhàn)，我國的大多數(shù)會計人員的專業(yè)知識缺乏，素質(zhì)也不夠，因此要對財務人員進行系統(tǒng)的培訓，以幫助他們盡快掌握現(xiàn)行會計準則相關(guān)知識，并能夠熟練操作。這是一筆不小的成本。(4)建立完善的環(huán)境加大成本。要采用公允價值計量，必須具備一個公開、成熟、穩(wěn)定的市場環(huán)境。環(huán)境的優(yōu)化，需要法律制度、評估系統(tǒng)的快速發(fā)展，這些環(huán)境的要達到適合公允價值的應用，成本更是無法人為控制的。（5）計量成本和賬務管理成本加大。采用公允價值計量，就需要在每一個會計期末，對企業(yè)全部資產(chǎn)和負債進行重新計量，這就需要有專門的計量人員對全部資產(chǎn)和負債進行準確的計量，并需要對計量的公允價值變動情況進行相應的賬務處理，這無形中會增加會計人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。4.4公允價值的應用對會計人員的素質(zhì)提出挑戰(zhàn)公允價值計量模式的實施需要會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)技術(shù)的支持，在企業(yè)合并、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等領域，會計人員需要了解和熟悉評估方面的專業(yè)知識；在金融工具會計準則中，由于規(guī)定更加復雜，大量業(yè)務需要會計人員進行專業(yè)判斷，這將直接增加企業(yè)準確、一致地進行業(yè)務核算的難度，甚至會出現(xiàn)情況相同而會計處理完全相反的現(xiàn)象。同時，公允價值的確定摻雜著較多的主觀性，這也導致它成為利潤操縱的工具。在利益面前要遵守會計人員的職業(yè)操守對會計人員來說是一項挑戰(zhàn)。另外公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格抑或預期未來現(xiàn)金流量的估計，用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會計人員的主觀判斷。于是,對于現(xiàn)值技術(shù)的正確運用需要會計人員具備較高的素質(zhì),熟悉理財學等各方面的知識。在我國,許多會計要素如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格,因此把未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)成現(xiàn)值計量,往往就成為估計公允價值的重要手段。但是我國會計人員素質(zhì)普遍不高,公允價值也不可能得到合理估計和運用。我國目前的會計隊伍整體素質(zhì)還不高，加強學習，提高會計人員對不確定因素的判斷能力、分析能力和道德操守也是當前應用公允價值的當務之急。4.5公允價值可能淪為操縱利潤的工具公允價值的優(yōu)勢在于能提供最相關(guān)的會計信息,而這種相關(guān)性是建立在一定前提下的,如果不能相對準確地估計公允價值,不但信息可靠性無從談起,就是相關(guān)性也會大打折扣。在公允價值的確認方面,具體來說，在發(fā)達的市場條件下,公允價值比較容易確認,但是在市場化不充分的情況下,如何確認公允價值則是一個難題。公允價值的運用必須具備一定的前提條件：活躍的資產(chǎn)交易市場和客觀公正的資產(chǎn)評估機構(gòu)，目前我國這兩個方面都比較脆弱。一方面，一些專用性強的固定資產(chǎn)和無實物形態(tài)的無形資產(chǎn)，缺少相應活躍的交易市場；另一方面，公允價值計算過程中的技術(shù)經(jīng)濟指標值如未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和資產(chǎn)未來收益期限的確定，均要求一定程度的估計，客觀上有操縱利潤的可能。在我國，目前市場體系不完善,一些壟斷行業(yè)和實行分業(yè)經(jīng)營管理體制的金融業(yè)導致價格公允的生產(chǎn)要素市場難以形成，而關(guān)聯(lián)方交易在我國上市公司中普遍存在，導致會計信息失真，進而成為利潤操縱的工具。進行公允價值估計本來就存在一定難度,而有很多準則及其指南用到公允價值,但在計量中沒有進行具體規(guī)范及相應披露,容易造成較大的操縱空間。以新準則中的債務重組準則為例，上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下,或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要,通過債務重組確認重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易,來改變上市公司的當期損益。5我國運用公允價值的對策5.1營造統(tǒng)一、開放、活躍、充分競爭的市場環(huán)境公允價值的應用與市場經(jīng)濟的發(fā)展密不可分，市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，就對公允價值的應用提出了要求，而市場經(jīng)濟的深度、廣度越大，市場交易就越能以公平為特征，交易價格就越公允?？梢?，充分發(fā)育的市場是公允價值的理想環(huán)境。市場越透明，信息越對稱，公允價值就越可靠。公開市場報價也越接近真實的現(xiàn)值。我國的市場經(jīng)濟體制雖然基本確立，但我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境相比，還存在一定的差距，目前還有相當一部分資產(chǎn)或負債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。顯然，構(gòu)建適合的市場環(huán)境，是解決公允價值可靠計量的重要而艱巨的任務。國家要積極促進中國資本市場和金融市場的逐步成熟與完善。加大各級市場的培育力度，全面完善市場經(jīng)濟體制，使資源能夠在市場上有效流動，特別是要完善資本市場的建設，擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的二手交易市場和生產(chǎn)資料市場，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具市場，提高市場的有效性，使市場能夠公允的反映資產(chǎn)的價值，從而使公允價值的取得更客觀、更及時、更經(jīng)濟。充分引入市場競爭機制，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場交易主體，保證市場價格公允性的實現(xiàn)。同時加快市場交易立法，建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系是實施公允價值的環(huán)境基礎。只有逐步建立與完善成熟、高效的資本市場和金融市場才能使交易雙方能夠獲得相對公允的市場信息，最大程度地保證公允價值的可靠性。5.2加強法規(guī)、制度建設法律作為適合特定經(jīng)濟基礎的上層建筑和調(diào)節(jié)利益流向的強制性行為規(guī)范，對會計行為有很大的影響，因此要健全法律制度。通過完善法制制度，其中包括監(jiān)管制度、資產(chǎn)評估制度、公司治理和審計制度，來維護市場秩序。健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責任的規(guī)定和懲罰機制。一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象,一定嚴懲不貸。要加大打擊違法會計行為的力度，嚴肅查處違法違規(guī)行為，做到執(zhí)法必嚴，違法必究。就政府監(jiān)管而言，加大監(jiān)管力度，加強國家監(jiān)督機構(gòu)，證監(jiān)會、國家審計部門和財政部門對會計舞弊的監(jiān)督。財政部門內(nèi)部分工配合，密切溝通，資源共享，其次財政、審計、稅務等部門間相互協(xié)作，加強交流，從而形成立體的監(jiān)督體系。不斷加強和改進會計監(jiān)督，持續(xù)深入開展《會計法》、會計制度執(zhí)行以及各類財務檢查，實現(xiàn)會計監(jiān)督的正?；?、制度化。同時，繼續(xù)加強會計基礎工作，努力采取措施，督促基層單位做好記賬、算賬、報賬工作。在此基礎上，還要認真作好總結(jié)整改工作，對檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題，要從制度上、機制上、體制上研究改進和防范措施，力求標本兼治，防患于未然。制定詳細的公允價值計量指南，對如何進行公允價值計量這個關(guān)鍵問題給予說明，使相關(guān)的規(guī)定更具有可操作性，以加強公允價值在實施中的應有力度。新修訂的企業(yè)會計準則對采用公允價值計量進行了原則性的規(guī)定，我國引入公允價值進行計量尚處于起步階段，有必要制定更加詳細、具體、便于操作的公允價值計量細則,對采用公允價值計量進行明確規(guī)定，詳細披露公允價值的確定過程、考慮的因素，使報表閱讀人和使用人對公允價值是否可靠和公允有充分的估計。如在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中，相當強調(diào)商業(yè)實質(zhì)的概念和具體判斷標準，這對于公允價值的濫用起到了一定的防范作用。5.3提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員是公允價值能夠合理估計和計量的關(guān)鍵。公允價值的實施過程中需要大量的職業(yè)判斷，大量不確定因素的使用為企業(yè)操縱利潤提供了方便。在新會計準則應用過程中轉(zhuǎn)變會計人員舊的計量觀念，培養(yǎng)具有公允價值觀念、能夠把理論與實務有效結(jié)合的會計人員，加強會計人員的守法意識、道德教育和職業(yè)判斷能力，是公允價值得以全面運用的必要條件，同時也是降低公允價值計量成本的需要。會計人員要具備較強的綜合素質(zhì)，就必須樹立現(xiàn)代教育觀念。從以下幾個方面著手提高會計人員的素質(zhì)：一是普及法律意識教育，要求會計人員在遵守相關(guān)法律法規(guī)和會計制度的基礎上進行會計確認、計量和報告。二是做好會計人員后續(xù)教育培訓。對會計人員實行終身教育制，使會計人員對與本職工作相關(guān)的理論知識有廣泛的理解，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，通曉企業(yè)管理、會計實務、稅收法規(guī)等知識，增強職業(yè)判斷能力。三是加強實踐訓練，提高職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓練、實踐，長期積累才能形成。作為一個高水平的會計人員，除了具備一定的專業(yè)基礎知識和較高的理論素質(zhì)外，還要善于實踐。在實踐中學會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習慣。只有通過持續(xù)不斷的訓練、實踐，會計人員職業(yè)判斷能力才會形成，并不斷提高。四是加強會計人員職業(yè)道德教育。加強會計人員職業(yè)道德教育，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。加強職業(yè)道德建設，防范背離職業(yè)原則的行為發(fā)生，牢固樹立務實求真的職業(yè)操守，加大違規(guī)懲治成本，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生，會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計人員在作出職業(yè)判斷時，應實事求是、客觀公正。會計人員在工作中要堅守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。5.4加大公允價值信息披露我國要規(guī)范公允價值，必須進一步完善公允價值信息披露制度，在相關(guān)的會計報表及其附注中，詳細地披露公允價值確認的依據(jù)、計量的標準、對會計報表的影響等，增強公允價值信息披露的透明度，給信息使用者提供一個自我決策的會計信息。具體的規(guī)范措施有：（1）可創(chuàng)建公允價值變動平衡表，將記入損益類或記入所有者權(quán)益類的既涉及利潤表又涉及資產(chǎn)負債表的公允價值變動統(tǒng)一起來，系統(tǒng)地反映公允價值變動的來源和去向。（2）加強表外披露，包括對金融工具公允價值信息披露，如公允價值的層級判斷的依據(jù)，公允價值的確定方法，公允價值的估計假設，估計現(xiàn)值是所采用的折現(xiàn)率，已經(jīng)可以采用公允價值計量而未用公允價值計量的原因披露等。（3）國家應盡快制定公允價值信息披露的具體準則和應用指南，使公允價值信息的披露更加規(guī)范。披露的主要內(nèi)容有：第一是根據(jù)對未來預期的不同估計，披露對已確認金額的差異，為財務報表使用者提供出于某種原因未予以確認的資產(chǎn)和負債的有用信息；第二是對估計過程中相關(guān)變量的披露，提供如何將對未來預期的估計包含在確定資產(chǎn)和負債的計量金額中，以及這些估計是什么。通過將估計與其它可獲得的基準相聯(lián)系，使得財務報表使用者能夠更深入的理解對未來的預期，同樣，這也能幫助使用者評價這些估計的可靠性；第三是對風險評價的披露，披露信用風險、流動性風險、市場風險等，為財務報表使用者提供有關(guān)未來利益差異的依據(jù)。前兩項披露主要是幫助使用者評價獲取未來經(jīng)濟利益的方式，第三項披露對使用者評價預期利益的風險性相當重要。顯然，對公允價值的披露具有很重要的作用。5.5引入公允價值專業(yè)評估在公允價值評估上借鑒資產(chǎn)評估，引入第三方專業(yè)評估機構(gòu)進行評估。專業(yè)價值評估的專業(yè)屬性能夠提高會計計量的客觀真實性，資產(chǎn)評估是一種專業(yè)人員的活動，評估人員對資產(chǎn)價值的評估判斷都是建立在專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗的基礎之上，且按照一定的準則和程序?qū)Y產(chǎn)現(xiàn)行價值進行揭示。專業(yè)價值評估的獨立屬性也能夠提供公正的價值判斷，資產(chǎn)評估師需要保證其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和公正。引入的專業(yè)機構(gòu)可以依靠其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和大量的相關(guān)資料保證其評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)相對公允，并消除了各企業(yè)由于會計人員專業(yè)勝任能力參差不齊引起的估值差異。由評估所確定的價值通常能夠真實地反映企業(yè)的資本保全狀態(tài),能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則,真實反映企業(yè)的價值,能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,提高財務信息的相關(guān)性,可以更有效地提供會計信息。專業(yè)評估對公允價值的客觀真實起到了很重要的作用，主要表現(xiàn)在：第一,公允價值評估的專業(yè)性為公允價值的真實性奠定了基礎。資產(chǎn)評估是一種專業(yè)活動,從事評估業(yè)務的機構(gòu)應由一定數(shù)量和不同類型的專業(yè)人士組成。不僅具有專業(yè)分工,使得評估活動專業(yè)化，其中的人員也都具有專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗。第二,公允價值評估的獨立性提高了評估意見的公正性。資產(chǎn)評估是按照公允、法定的準則和規(guī)程進行,評估是專職職業(yè),且從業(yè)人員是與資產(chǎn)業(yè)務沒有利害關(guān)系的第三者。因此,資產(chǎn)評估活動服務于資產(chǎn)業(yè)務的需要,而不服務于資產(chǎn)業(yè)務當事人任何一方的需要。5.6加強會計信息監(jiān)督公允價值實施后，應注意公允價值的確認依據(jù)，對于公允價值信息的審計應嚴格把關(guān)、強化監(jiān)督。對于會計信息的監(jiān)督需要一系列的制度保障，加強包括會計師師事務所、監(jiān)管部門、證交所、專業(yè)媒體等在內(nèi)的社會監(jiān)督，促進企業(yè)嚴格遵守會計規(guī)范，使公允價值在掌握規(guī)則的行業(yè)規(guī)范指導下實施。具體可以理解為：(1)加強審計的力度公允價值計量的最大問題就在于其可靠性一直備受質(zhì)疑，為了防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強審計工作力度是必不可少的，因而需要加強中國注冊會計師協(xié)會的自律監(jiān)督，健全行業(yè)自律機構(gòu)的規(guī)章制度，提高注冊會計師的獨立性和公正性。同時需要加強審計的配套建設：一方面加快會計師事務所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應的執(zhí)業(yè)自律準則，大力提高注冊會計師的風險意識、業(yè)務水平和職業(yè)道德水準。另一方面，嚴格遵守獨立審計的最新準則及其它執(zhí)業(yè)標準，應借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗，建立注冊會計師懲戒制度。(2)加強相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)管加強中國證監(jiān)會、財政部門、審計部門和稅務部門等政府有關(guān)部門對企業(yè)的監(jiān)管。建立上市公司綜合監(jiān)管體系，要進一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識，完善市場法規(guī)，嚴格市場監(jiān)管。(3)完善內(nèi)部控制完善內(nèi)控制度，實行崗位職責分離管理，加強事前控制，建立崗位責任制，明確每個會計崗位工作人員的工作范圍、職責和權(quán)限，分工協(xié)作，互相監(jiān)督；加強事中控制，嚴格實行崗位分離；加強事后控制，審核會計制度執(zhí)行情況，整理分析會計人員的工作內(nèi)容和行為方式是否合規(guī)，提高會計信息質(zhì)量。6結(jié)論綜上所述，在公允價值運用過程中，我們會遇到很多難題，因此公允價值在會計中的應用受到了一定的限制。但是只要我們從加大公允價值的研究力度、規(guī)范完善資產(chǎn)評估市場、引導報表使用者對會計信息的使用和解讀完善公允價值應用的市場條件、建立健全上市公