企業(yè)內(nèi)部控制與制度設計 第3版 課件 項目十二 財務報告控制

企業(yè)內(nèi)部控制實務項目十二財務報告控制十二6課時第三版任務一財務報告控制概述任務二財務報告業(yè)務流程任務三財務報告主要風險與控制措施任務四財務報告控制制度設計

教學目標

項目十二財務報告控制知識目標■了解財務報告的業(yè)務流程■掌握財務報告的主要風險、關鍵控制點和控制措施能力目標■理解財務報告控制制度設計的目標■能夠為中小企業(yè)設計財務報告控制制度素養(yǎng)目標■具有防范財務報告主要風險的意識■初步掌握財務報告控制制度的設計方法【學習指南】【教學引導】

為加強對上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的管理、指導和監(jiān)督，規(guī)范會計師事務所內(nèi)部控制審計行為，提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性和會計信息質量，強化資本市場領域財會監(jiān)督力度，現(xiàn)將有關事項通知如下。一、充分認識加強財務報告內(nèi)部控制的重要意義近年來，財政部會同證監(jiān)會等相關部門，不斷健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，逐步建立了上市公司實施、注冊會計師審計、政府監(jiān)管推動的內(nèi)部控制實施機制，著力推動上市公司提升內(nèi)部控制水平，上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范總體取得一定成效。但部分上市公司仍存在對內(nèi)部控制重視程度不夠、內(nèi)部控制缺陷標準不恰當、內(nèi)部控制評價和審計未充分發(fā)揮應有作用等問題。內(nèi)部控制特別是財務報告內(nèi)部控制，是加強財會監(jiān)督、遏制財務造假、提高上市公司會計信息質量的重要基礎。有關地方和單位要高度重視，切實提升上市公司財務報告內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在上市公司財務報告中的控制關口前移、提升披露透明度、保護投資者權益等重要作用。關于進一步提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性的通知

二、提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性的重點領域針對當前多發(fā)的上市公司財務造假和相關內(nèi)部控制缺陷，提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性，主要目標是評估和應對為迎合市場預期或特定監(jiān)管要求、謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔保、內(nèi)幕交易、操縱市場等動機，對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的風險，特別是防范上市公司董事、監(jiān)事、高級管理層和實際控制人等“關鍵少數(shù)”的舞弊風險。主要包括以下重點領域。（一）資金資產(chǎn)活動相關舞弊和錯報的風險與控制。1.加強資金資產(chǎn)管理舞弊風險評估與控制；2.加強資金資產(chǎn)活動相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。（二）收入相關舞弊和錯報的風險與控制。1.加強收入確認政策的合理性及其變更的控制；2.加強收入舞弊風險的評估與控制；3.加強收入相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。（三）成本費用相關舞弊和錯報的風險與控制。1.加強對成本費用相關會計政策和會計估計及其變更合理性的控制；2.加強成本費用舞弊風險的評估與控制；3.加強成本費用相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。（四）投資活動相關舞弊和錯報的風險與控制。1.加強投資活動舞弊風險評估與控制；2.加強投資活動相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。（五）關聯(lián)交易相關舞弊和錯報的風險與控制。1.加強關聯(lián)交易舞弊風險的評估與控制；2.加強關聯(lián)交易列報風險的評估與控制。（六）重要風險業(yè)務和重大風險事件相關的風險與控制。1.加強重要風險業(yè)務的風險評估及控制；2.加強重大風險因素和事件預警及應急處置機制建設與實施。（七）財務報告編制相關的風險與控制。1.加強財務報告流程相關風險評估與控制；2.加強對與財務報告編制相關的信息系統(tǒng)風險評估與控制；3.重點關注“關鍵少數(shù)”舞弊導致的財務報告重大錯報風險，并建立有效的反舞弊機制。三、明確責任，加強組織實施（一）上市公司作為第一責任人，要確保財務報告內(nèi)部控制有效實施。（二）會計師事務所要發(fā)揮審計監(jiān)督作用，重點審計財務報告內(nèi)部控制有效性。（三）政府監(jiān)管部門形成合力，強化對上市公司和會計師事務所監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門加強統(tǒng)籌協(xié)調、形成工作合力，加強對上市公司內(nèi)部控制有效性評估和會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查，重點關注上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性情況、內(nèi)部控制信息披露情況和內(nèi)部控制重大缺陷整改情況，加大對財務造假和審計舞弊案例的處罰力度，不斷增強上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性，持續(xù)提升監(jiān)管效能?！締栴}思考】為什么財政部、證監(jiān)會聯(lián)合下文，要求進一步提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性?任務一

財務報告控制概述一、財務報告的含義財務報告，也稱財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

財務報告是企業(yè)投資者、債權人做出科學投資、信貸決策等經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，是進行企業(yè)盈利能力分析、發(fā)展能力分析、營運能力分析和償債能力分析的基礎資料，也是反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的集中展示。二、財務報告內(nèi)部控制的總體要求

（一）嚴格執(zhí)行法律法規(guī)和會計準則

內(nèi)部控制的首要目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，作為內(nèi)部控制體系重要組成部分的財務報告內(nèi)部控制，自然應當將嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則、會計制度作為財務報告內(nèi)部控制總體要求的第一要求。從某種意義上講，只要企業(yè)、社會中介機構、政府監(jiān)管部門都能嚴格、認真、不走樣地執(zhí)行會計法律法規(guī)和會計準則，則財務報告可能遇到或發(fā)生的各種風險就能得到有效避免。

（二）保證財務報告及相關信息真實完整

編制財務報告要重點關注會計政策和會計估計，根據(jù)完整、無誤的會計記錄和其他有關資料編制財務報告，如實反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證財務報告及相關信息的真實性與完整性。《企業(yè)會計準則—基本準則》第二章、第十二條“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”的要求應當、也必須成為財務報告內(nèi)部控制的重要要求。

（三）規(guī)范財務報告控制流程

企業(yè)應當編制《財務報告管理手冊》，明確財務報告信息歸集、編制、審批、報送、披露及分析利用等環(huán)節(jié)的相關流程，規(guī)范財務報告各環(huán)節(jié)工作的職責分工、權限范圍和審批程序，相關機構設置和人員配備應當科學合理、精干高效，并確保財務報告編制、審批、披露全過程的不相容崗位相互分離。

（四）健全各環(huán)節(jié)的授權批準制度

企業(yè)應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權批準制度，嚴格按照財務報告控制流程操作。具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務報告內(nèi)容的審核審批等。

（五）確保企業(yè)日常信息數(shù)據(jù)準確無誤

報告質量的源頭是企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和財務活動的各類信息數(shù)據(jù)。如果這些源頭數(shù)據(jù)不真實、不可靠，就會導致財務報告編制、利用的所有努力付諸東流。因此，財務報告的內(nèi)部控制必須從涉及財務報告的源頭信息做起，建立日常信息核對和責任追究制度，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、依據(jù)充分、期間適當，以保證財務報告的真實性和完整性，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構收入、費用或利潤的風險。

（六）充分利用現(xiàn)代信息技術

企業(yè)應當充分利用現(xiàn)代信息技術，提高會計信息處理的工作效率和工作質量，減少或避免財務報告的編制差錯和人為調整因素。在利用的同時，要特別注意防范信息技術所帶來的特有風險，定期更新和維護會計信息系統(tǒng)，建立會計信息安全管理制度，制定信息系統(tǒng)操作規(guī)范，保證信息系統(tǒng)各項技術和業(yè)務配置維護符合會計準則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，要做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、準確、完整，滿足財務分析的需要，確保財務報告信息數(shù)據(jù)的安全與保密。

（七）落實財務報告責任制度

企業(yè)總會計師（財務總監(jiān)）或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業(yè)法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核。任務二

財務報告業(yè)務流程一、財務報告業(yè)務流程概述

財務報告業(yè)務流程是指財務報告從編制方案、會計信息處理，到個別報告編制、合并報告編制、報送及分析利用全過程各環(huán)節(jié)工作需要嚴格遵循的先后順序，工作內(nèi)容、方式、責任等的安排和界定,是確保達成財務報告內(nèi)部控制目標的基本保證。

財務報告業(yè)務流程主要由財務報告編制流程、財務報告對外提供流程、財務報告分析利用流程三個階段組成，各個階段又包括許多必不可少的環(huán)節(jié)。在實際操作中，企業(yè)應當充分結合自身業(yè)務特點、崗位分工和管理要求，構建、優(yōu)化企業(yè)財務報告業(yè)務流程。二、財務報告業(yè)務流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容

(一)制定財務報告編制方案

企業(yè)財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方案，并經(jīng)財會部門負責人審核批準。財務報告編制方案要明確會計政策、會計估計、合并方法、編制范圍、編制原則、編制程序、編報時間和職責分工等相關內(nèi)容。

(二)確定重大事項會計處理

在編制財務報告前，企業(yè)要確認對當期財務報告有重大影響的主要事項，并確定重大事項的會計處理。對財務報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的會計處理，要按照規(guī)定的權限和程序進行審批。

(三)清查資產(chǎn)核實債務

在結賬之前，企業(yè)組織財務和相關部門進行資產(chǎn)清查、減值測試和債權債務核實工作。主要包括：核對銀行對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查應收款項、應付款項、應交稅金；核查各項存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程，確定資產(chǎn)歸屬，確保各類資產(chǎn)、各類債務和權益賬實相符、賬賬相符。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)后按照規(guī)定權限審批。清查資產(chǎn)與核實債務的結果及其處理辦法向公司董事會或者相應機構報告，并根據(jù)會計準則制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

(四)關賬與結賬

在編制年度財務報告前，企業(yè)應在日常定期核對信息的基礎上完成對賬、賬務檢查、調賬與差錯更正等業(yè)務，然后實施關賬操作。對賬是將各會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、往來單位或者個人等進行相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符；賬務檢查主要包括檢查相關會計核算是否符合會計準則制度，是否合理確定本期應計的收入和應計的費用，是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整的前期或者本期相關項目。調賬與差錯更正是根據(jù)賬務檢查報告，經(jīng)財會負責人審核后，按照有關規(guī)定完成調整賬目及更正錯賬的會計處理。關賬是指在當期所有交易或事項處理完畢并經(jīng)財會負責人審核確認后實施的結賬操作。如果在關賬之后發(fā)現(xiàn)有重大差錯，且必須在本期進行調整的，經(jīng)企業(yè)總會計師（財務總監(jiān)）或財會負責人審批后方可重新打開已關閉的會計期間。

(五)編制個別財務報告

母公司、分公司、子公司財會部門要按照會計準則制度規(guī)定的財務報告格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意進行取舍。

(六)編制合并財務報告

集團公司財會部門應當編制合并財務報告，分級收集合并范圍內(nèi)分公司、子公司及內(nèi)部核算單位的財務報告并審核無誤，進而合并全資及控股公司財務報告，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(七)財務報告審核

財務報告對外提供前需按規(guī)定程序進行審核，主要包括財會部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章；總會計師（財務總監(jiān)）、分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負責人審核財務報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。(八)財務報告審計在財務報告對外提供前，企業(yè)應選擇具有相關業(yè)務資格的會計師事務所對年度財務報告進行審計，并出具審計報告。(九)對外提供財務報告一般企業(yè)的財務報告完成審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還需經(jīng)董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，財務報告應與審計報告一同向投資者、債權人、政府監(jiān)管部門等報送。(十)編寫財務分析報告企業(yè)財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告，并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。(十一)報告利用與整改落實企業(yè)財務部門將經(jīng)過公司總經(jīng)理審批的分析報告及時報送各部門負責人，各部門要研究、核實財務分析報告提出的問題和整改建議，并制定具體的整改措施、完成時間和責任人，財會部門要安排專人監(jiān)督整改落實情況。企業(yè)財務報告業(yè)務流程任務三

財務報告主要風險與控制措施一、財務報告的主要風險（一）財務報告編制方案不當風險

如果財務報告編制方案中的會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規(guī)；重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導致會計政策使用不當；會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行；各部門職責、分工不清，導致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致；各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關報送要求，都會給財務報告工作帶來風險。（二）重大事項會計處理不當風險

如果企業(yè)編制財務報告前不能正確處理諸如債務重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產(chǎn)減值等重大事項，會導致會計信息扭曲，無法如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的實際情況。

（三）資產(chǎn)清產(chǎn)與債務核查不實風險

如果在資產(chǎn)清查、減值測試和債務核查工作中走過場，盤點及監(jiān)盤責任不落實，可能導致財產(chǎn)清查結果不準確，資產(chǎn)、負債賬實不符，賬賬不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負債，造成報告期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量失真。（四）不按規(guī)定關賬與結賬風險

如果企業(yè)在結賬前不執(zhí)行對賬和賬務檢查操作，就不能及時發(fā)現(xiàn)虛假交易、虛列或隱瞞收入，虛列、多列、不列或者少列費用、成本，隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，遺漏賬項調整項目，可能導致會計記錄與實際業(yè)務不符；如果提前結賬或把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項延至下期登賬，甚至先編財務報告后結賬或結賬后又打開已關閉的會計期間，可能導致會計信息不準確。

（五）財務報告失真，決策失誤風險如果在未確認各項經(jīng)濟業(yè)務是否已經(jīng)處理完畢的情況下編制財務報告，可能導致編報信息不完整、不準確，影響財務報告的真實性和完整性；如果提供失真的財務報告，誤導財務報告使用者，就會導致決策失誤，干擾市場秩序，造成難以估量的損失。

（六）上市公司決策管理者故意舞弊作假風險如果上市公司高級管理層和實際控制人為了謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔保、內(nèi)幕交易、操縱市場等動機，對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的故意舞弊作假行為，會給投資者帶來巨大經(jīng)濟損失，給企業(yè)、社會中介機構，以及舞弊作假者帶來巨額經(jīng)濟賠償責任和刑事責任。（七）社會中介機構不盡責風險如果注冊會計師未能保持審計工作應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，未能嚴格遵循審計準則的要求開展審計工作，可能導致公司對外報送的財務報告不合法合規(guī)，公司可能承擔相應法律責任，甚至受到證券部門行政處罰；如果注冊會計師不專業(yè)、不獨立，不盡責，甚至為了眼前利益為虎作倀，不惜企業(yè)合謀舞弊，出具不真實的審計報告，不僅會誤導投資者，擾亂資本市場秩序，還會給企業(yè)與中介機構自身帶來滅頂之災。（八）財務分析流于形式風險

如果財務分析報告的目的不明確，財務分析方法不正確，財務分析報告的內(nèi)容不完整，未對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的重大事項做專門分析；財務分析僅局限于財會部門的自娛自樂或流于形式，就難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能會導致企業(yè)財務風險與經(jīng)營風險的發(fā)生。二、財務報告的關鍵控制點、控制目標和控制措施關鍵控制點控制目標控制措施1.財務報告編制方案審批財務報告編制方案合規(guī)可行（1）制定并及時更新會計政策（2）按照規(guī)定的權限和程序審批會計政策（3）嚴格審批財務報告編制方案2.重大事項會計處理審批確保會計信息的準確性（1）制定并實施重大事項會計核算制度（2）明確重大事項會計處理的審批程序關鍵控制點控制目標控制措施3.財產(chǎn)清查及債務核實報告審批確保賬實相符、賬賬相符（1）制定科學合理的財產(chǎn)清查方案（2）落實財產(chǎn)清查和債務核實責任（3）嚴格審批財產(chǎn)清查及債務核實報告4.賬目核對與檢查保證賬證、賬賬相符，賬務處理正確（1）制定并落實對賬責任制度（2）落實賬務檢查責任制度（3）調賬嚴格按規(guī)定履行審批程序（4）嚴格按程序關賬和反關賬關鍵控制點控制目標控制措施5.財務報告編制財務報告準確完整、合法合規(guī)（1）編制執(zhí)行財務報告編制手冊（2）嚴格按照規(guī)定的程序編制財務報告（3）落實財務報告編制、校驗與審核責任（4）建立并實行財務報告編制責任追究制度6.財務報告審核確保財務報告質量（1）嚴格按規(guī)定程序審核財務報告（2）建立并落實財務報告審核責任追究制度關鍵控制點控制目標控制措施7.財務報告審計審計結論準確恰當（1）制定會計師事務所選聘制度并嚴格執(zhí)行（2）配合注冊會計師做好審計工作（3）對會計師事務所審計工作情況進行正確評價8.財務報告報出審批按照法律法規(guī)報送財務報告（1）嚴格財務報告報出的審批程序（2）制定并落實財務報告披露責任（3）嚴格執(zhí)行財務報告報出前的保密規(guī)定關鍵控制點控制目標控制措施9.財務分析報告審核（1）將財務報告轉化為對決策者有用的信息（2）準確揭示公司經(jīng)營狀況和存在的問題（1）嚴格按照財務分析制度的規(guī)定編寫財務分析報告（2）搞好業(yè)財融合，提高財務分析能力（3）嚴格審核和完善財務分析報告10.跟蹤整改落實根據(jù)分析報告進行決策和整改落實，不斷提高經(jīng)營管理水平（1）及時將財務分析報告報送有關部門（2）建立并落實財務分析報告整改監(jiān)督制度，跟蹤財務分析報告整改落實情況三、財務報告的會計系統(tǒng)控制

（一）確保經(jīng)濟信息準確

財務報告的會計系統(tǒng)控制要從財務報告的源頭信息做起，確保企業(yè)所有經(jīng)營活動、投資活動和財務活動合法合規(guī)、經(jīng)濟業(yè)務信息準確無誤；要嚴格執(zhí)行企業(yè)各項經(jīng)濟活動授權審批制度，確保進入會計核算系統(tǒng)的所有自制原始憑證與外來原始憑證都真實可靠，都有經(jīng)辦人、審核人、批準人的簽字認可。（二）準確進行會計核算

企業(yè)的會計核算必須遵守會計法和企業(yè)會計準則、會計制度的規(guī)定，在一個會計期間，企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，都要通過填制和審核憑證、登記賬簿和編制會計報表這三個環(huán)節(jié)進行會計處理，將經(jīng)濟業(yè)務轉換為系統(tǒng)的會計信息。即，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，經(jīng)辦人員要填制或取得原始憑證報審批人批準，經(jīng)會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿;要依據(jù)會計憑證和賬簿記錄對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項收入、成本、費用進行計算，并依據(jù)財產(chǎn)清查對賬簿記錄加以核實，在保證帳實相符、賬賬相符的基礎上，定期編制會計報表。（三）規(guī)范編制財務報告

編制財務報告要根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照會計準則、會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和編制方法，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。在編制年度財務報告前，對當期財務報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的會計處理，要按照規(guī)定的權限和程序進行審批，要做好資產(chǎn)清查、減值測試和債權債務核實工作，確保會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致；會計報表中本期與上期的有關數(shù)字應當相互銜接。（四）依法履行監(jiān)督職責

對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，是中華人民共和國會計法賦予企業(yè)財會機構、會計人員的神圣職責。會計人員要不辱使命，恪盡職守，加強會計監(jiān)督，堅決抵制財務作假行為，確保編制的財務報告真實可靠、全面完整；公司董事會、監(jiān)事會、高管團隊和實際控制人要遵循法律規(guī)定，積極支持財會機構、會計人員忠于職守，履行職責，自覺遵守財務報告內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)財務報告的真實性和可靠性?！景咐治觥吭贏股市場上因為多次制造扇貝漂移鬧劇而“大名鼎鼎”的上市公司獐子島，經(jīng)過證監(jiān)會動用高科技手段反復調查，終于證實了其信息披露嚴重失實的違法問題。日前證監(jiān)會決定對獐子島公司給予警告，并處以60萬元罰款，對15名責任人員處以３萬元至30萬元不等罰款，對４名主要責任人采?。的曛两K身市場禁入。其中公司原董事長、總裁吳厚剛被處以終身市場禁入。此外，值得注意的是，短短８個月間，獐子島財務總監(jiān)已換了４次。一個上市公司在短期內(nèi)頻繁更換財務總監(jiān)這個重要職務的任職者，說明在多年持續(xù)的財務造假狀態(tài)下，其財務運作已經(jīng)處于嚴重混亂之中，導致新的任職者難以理清，不得不以辭職了事。獐子島公司所面臨的問題，不僅在于財務總監(jiān)的頻繁更替，新任董事長人選也一時難覓。對于獐子島公司來說，高管集體倒臺事件正暴露出A股市場一些公司面臨的實際問題。對于一個上市公司來說，包括董事長在內(nèi)的一眾公司高管，不僅應是企業(yè)所從事行業(yè)的專家，而且應該是熟悉資本市場、對市場保持敬畏的人才。但是，A股市場的快速發(fā)展造成了這種“兩棲人才”的奇缺，這使得像獐子島這樣的地方企業(yè)具有了根本性的缺陷。這樣的公司進入資本市場以后，觸犯相關法律幾乎是隨時可以發(fā)生的。A股市場建立將近30年來，因違反市場法律法規(guī)而受到各種處罰的上市公司及其高管，如過江之鯽一般絡繹不絕，其背后正暴露出大量上市公司存在的先天不足。獐子島是長長的名單中的一個，只不過它在造假上更加具有戲劇性罷了。那么，當吳厚剛受到市場禁入處罰而離開獐子島公司時，未來新產(chǎn)生的董事長如果繼續(xù)是資本市場的“門外漢”，又拿什么來保證其不會重蹈覆轍呢？類似獐子島這樣的上市公司，在A股市場上還有很多，它們上市以后其實“活得很累”，募集資金花光了，融資能力蕩然無存，為了維持在市場上的生存，有的不惜鋌而走險弄虛作假，給投資者利益造成了很大的傷害。上市只是給公司帶來了短時間的榮光，但輝煌散盡后，上市反而成了影響公司正常經(jīng)營的“不堪承受之重”。中國證監(jiān)會發(fā)布對獐子島公司的處罰，再一次向市場宣示了嚴厲懲處造假、保護投資者利益的堅定決心。隨著大數(shù)據(jù)、云計算等技術的廣泛應用，相關稽查執(zhí)法工作將更加智慧、高效、精準，證券市場違法違規(guī)行為也將無處遁形?？梢韵嘈?，在未來的市場執(zhí)法中，存在嚴重不足的上市公司如果再不及時補課，加強公司依法治理的制度化建設，等待它們的就只能是黯然收場。而對投資者來說，為了規(guī)避風險，也應該遠離這些摸不著邊的公司。

分析要求：

1.根據(jù)所學知識分析，上市公司為什么膽大妄為，財務作假？

2.從內(nèi)部控制角度分析，如何保證企業(yè)財務報告的真實性、可靠性？

分析提示：

（1）上市公司敢于財務作假的原因主要有三個：

一是利益驅動，謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化；二是中介機構利字當頭，與違法公司沆瀣一氣；三是違法成本太低，現(xiàn)行法律法規(guī)對財務作假處罰太輕，缺乏威懾力。

（2）從內(nèi)部控制角度分析，保證企業(yè)財務報告的真實性、可靠性需要采取以下兩項措施：

一是搞好財務報告內(nèi)部控制制度建設，確保制度設計的規(guī)范性和可行性；

二是嚴格執(zhí)行財務報告內(nèi)部控制制度，規(guī)范編制財務報告。任務四

財務報告控制制度設計一、財務報告控制制度的設計方法與內(nèi)容

(一)現(xiàn)狀調研

1.了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀

首先,確認有無財務報告方面的相關控制制度和規(guī)定；其次,確認現(xiàn)行制度設計的是否完善；然后,確認制度是否得到貫徹執(zhí)行；最后,確認有無具體的操作文件、控制表單及監(jiān)控檔案等。

2.梳理描述業(yè)務流程

分析企業(yè)財務報告的業(yè)務流程有哪些,流程包括哪些環(huán)節(jié),設有哪些關鍵控制點,能否有效控制財務報告可能發(fā)生的風險,并將企業(yè)財務報告的業(yè)務流程現(xiàn)狀用圖表的形式描繪出來。

(二)風險評估財務報告風險評估包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對四個環(huán)節(jié)。

1.目標設定首先，根據(jù)企業(yè)財務報告的目的和要求設定財務報告的總體控制目標；然后,根據(jù)財務報告業(yè)務流程，分別設定財務報告編制方案、確定重大事項會計處理、清查資產(chǎn)核實債務、關賬與結賬、編制個別財務報告、編制合并財務報告、財務報告審核、財務報告審計、對外提供財務報告、編制財務分析報告、報告利用與整改落實等環(huán)節(jié)的具體控制目標。

2.風險識別

要對照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號—財務報告》中有關財務報告風險的提示,結合企業(yè)財務報告實際情況,識別并具體描述財務報告各環(huán)節(jié)可能遇到或發(fā)生的各種風險。要關注引起財務報告風險的主要因素,準確識別與實現(xiàn)財務報告控制目標有關的內(nèi)部風險和外部風險。

3.風險分析

首先，從內(nèi)部因素和外部因素兩方面分析企業(yè)財務報告風險產(chǎn)生的原因；然后,對照財務報告風險評估標準進行風險評估，并編制財務報告風險評價表。

4.風險應對

財務報告風險應對是選擇財務報告風險應對策略的過程。要結合企業(yè)實際情況,明確財務報告編制方案、確定重大事項會計處理、清查資產(chǎn)核實債務、關賬與結賬、編制個別財務報告、編制合并財務報告、財務報告審核、財務報告審計、對外提供財務報告、編制財務分析報告、報告利用與整改落實等環(huán)節(jié)的職責和權限,按照規(guī)定的權限和程序辦理財務報告編制、財務報告對外提供和財務報告分析利用三個階段各項工作,確保財務報告活動合規(guī)、有效進行。要根據(jù)風險分析和評估結果,針對不同等級的財務報告風險,相應采取風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受四種應對策略,并編制財務報告風險應對表。

(三)內(nèi)部控制測試

財務報告內(nèi)部控制測試在現(xiàn)狀調研和風險評估的基礎上進行，主要包括根據(jù)內(nèi)部控制缺陷評價標準進行內(nèi)控缺陷測試和編制內(nèi)部控制缺陷評價表兩項工作。

(四)制度設計

財務報告控制制度設計的基本程序包括確定關鍵控制點、編制風險控制矩陣、完善內(nèi)部控制制度和繪制控制流程圖四個環(huán)節(jié)。1.確定關鍵控制點財務報告關鍵控制點的確定應根據(jù)財務報告風險評估的結果,結合內(nèi)部控制缺陷評價結論進行。一般來說,財務報告的關鍵控制點應當包括財務報告編制方案審批、重大事項會計處理審批、財產(chǎn)清查及債務核實報告審批、財務報告審核、財務報告審計等影響財務報告控制目標實現(xiàn)的關鍵環(huán)節(jié)。2.編制風險控制矩陣財務報告風險控制矩陣是對財務報告業(yè)務流程中的控制目標、各種風險、關鍵控制點、責任主體、應對策略等的簡要說明與描述,是財務